第五章利润表要素的确认、计量、记录和报告⚫利润表要素：收入、费用和利润。⚫因此，本章将介绍收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，在介绍这些内容之前，先说一说会计程序。第一节会计程序与会计方法⚫会计程序（确认、计量、记录和报告）的内容前面已经说过，这里简要回顾一下，重点是了解每种程序对应的会计方法。一、确认⚫前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、何时、以何要素和科目进入会计信息系统。⚫实际上，以上所说的确认是指“初始确认”，确认除了初始确认外，还有“再确认”（有时又称为第二次确认），所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工的信息是否、何时、以何项目进入报表。⚫我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对应的会计方法。⚫书p85已经说过，原始凭证的审核解决了“是否”的问题，记帐凭证的编制解决了“何时、以何要素和科目”的问题。⚫因此，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记账凭证。二、计量⚫计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。⚫计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。⚫对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称为“货币计价”。⚫对于计量属性，我们使用实际成本原则（又称历史成本原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书p160错）。⚫但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。如工业企业中的：（1）原材料成本的核算；（2）产品生产成本的核算。⚫为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。⚫因此，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价和成本计算。三、记录⚫记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进行登记的过程。⚫记录的方法：复式记账。⚫同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，因此记录之前要设置账户。⚫记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿上登记，即编制记账凭证、登记账簿。⚫因此，记录对应的会计方法为设置账户、复式记账、编制记帐凭证、登记账簿。四、报告⚫报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。⚫传递信息的主要手段：三大报表（账簿上的信息还是很分散，不能作为传递信息的手段，需要对账簿的信息进一步浓缩和汇总），因此，为了对外报告，会计人员需要编制报表。⚫为了保持报表数字的准确性，在编制报表之前需要对企业的财产情况进行清查，若账面记录与实际金额不符，应查明原因，并调整账面记录。⚫因此

第五章会计报表编制准备第一节试算平衡第二节期末账项调整第三节结账第四节财产清查本章重点掌握：试算平衡原理；会计账簿的种类；主要账项调整分录的编制；银行存款余额调节表的编制；实物资产的两种盘存制度；财产清查结果的处理。一般性了解：结账和对账；财产清查的意义和种类；现金的清查方法；实物资产的盘查方法。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计试算平衡表（2008年6月）第一节试算平衡一、试算平衡的意义验证错误便于编制会计报表试算表根据各分类账借贷余额汇总编制而成，依据试算表编制会计报表将比直接依据分类账来编制更为方便，拥有大量分类账的企业尤为便捷。粗略显示财务状况和经营成果本期发生额试算平衡:原理：借贷记账法的记账规则内容：余额试算平衡:原理：静态会计等式内容：本期发生额合计全部帐户贷方本期发生额合计全部帐户借方=（或期初）余额合计全部帐户贷方期末（或期初）余额合计全部帐户借方期末=二、试算平衡原理和内容：为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡(举例)◼①等式两边同增“A”。◼②等式两边同减“B”。◼③资产方一增一减“C”。◼④权益方一增一减“D”。借方资产类贷方借方权益类贷方①A①A②B②B③C③C④D④D本期借方发生额合计=A+B+C+D本期贷方发生额合计但试算达到平衡后，只能说记账工作基本正确◼这是因为有些错误的出现，等式依然是平衡的。➢如一:漏记第②笔业务(重复记也一样)➢如二:科目记错(应记库存现金,现记银行存款)(应记应收账款,现记应付账款)➢如三:方向记反(以现金归还前欠货款)应库存现金减少,记贷方;应付账款也减少,记借方；但现记成:库存现金的借方,应付账款的贷方试算平衡表的三种形式账户发生额试算平衡表账户余额试算平衡表综合试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500200010001500银行存款1400007400132600其他应收款12001200原材料80000520085200固定资产500000100000600000应付账款26500800018500短期借款10000800018000实收资本684000100000784000合计720500720500116400116400820500820500试算平衡表2003年6月综合试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借

12012年4月第四节内部会计报表的设计•内部报表，是为了满足企业内部生产经营或预算管理的需要而编制的供企业管理人员使用的报表，目的在于为企业管理人员提供决策依据。•一、内部会计报表的特点和设计原则•二、内部会计报表的种类•三、内部会计报表设计举例22012年4月一内部会计报表的特点和设计原则•【一】内部会计报表的特点•1、报表内容和格式的自主性，内容和格式完全由企业管理者自行决定。•2、报表指标的多样性•有价值指标,又有实物指标；•有绝对指标,又有相对指标；•有定量指标,又有定性指标。•3、报表编制时间的灵活性，其编制的时间既可按年、季、月定期编制，也可根据内部管理需要不定期随时编制。32012年4月•【二】内部会计报表设计原则•1）设计的内部会计报表在指标内容上要具有专题性和实用性。内部会计报表不求全面、系统，而需按使用者的需要设计，做到针对性强，重点突出。•2）设计的内部会计报表在格式和数据上要有适用性，内部会计报表一般不需要统一格式和数据上的绝对精确。•3）设计的内部会计报表力求简明扼要，便于内部管理人员分析阅读。一内部会计报表的特点和设计原则42012年4月二内部报表的种类•按时间分：日报、旬报、月报、季报、年报•按经济内容分：•成本报表：产品成本表•销售成本表•日常管理报表：销售报表•存货报表•资金报表•经营业绩统计分析报表52012年4月三内部会计报表设计举例•【一】成本报表•1、材料成本差异分析表•2、材料耗用成本表•3、人工成本考核表•4、制造费用明细表•5、产品成本及销售成本表62012年4月材料价格差异分析表采购单编号供货单位材料名称计量单位采购数量实际成本计划成本差异单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本编制单位：年月日至年月日单位：它是材料成本报表的一种，它可以反映采购部门的工作成果，通过对采购成本的考核，以便控制采购支出，降低材料成本。该表由财会部门按旬编制。72012年4月材料耗用成本表编制单位：年月日单位：部门实际成本（实际用量×计划单价）标准成本（标准用量×计划单价）差异数差异率合计它是财会部门根据班组、车间和各职能部门编制的，汇总反映各部门材料耗用金额，并与标准成本进行比较的报表，用于考核某部门材料成本的节约或超支额。82012年4月制造费用明细表制造费用明细表一般按照制造费用的明细科目分别反映各项费用的上月实际、本月计划、本

财务会计报表的涉税分析-----（房地产行业）39户企业共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元。被查39户企业会计报表反映的平均销售利润率为12.22％，实际却达到26.79％，本专题试图做到：会计与税收结合理论与实践结合原理与应用结合综合分析与专题分析结合实现从感性认识上升到理性的认识什么是财务会计报表的涉税分析几个概念辨析：《财务会计报告条例》、《税收征管法》财务会计报告、财务报表会计报表、附注判断、推断、诊断！**会计报表的阅读和分析三大报表的关系：期初资产负债表经营活动现金流量表利润表期末资产负债表具体准则2006新企业会计准则第29号——资产负债表日后事项2006新企业会计准则第30号——财务报表列报2006新企业会计准则第31号——现金流量表2006新企业会计准则第32号——中期财务报告2006新企业会计准则第33号——合并财务报表2006新企业会计准则第34号——每股收益2006新企业会计准则第35号——分部报告2006新企业会计准则第36号——关联方披露2006新企业会计准则第37号——金融工具列报二、财务报表税务分析目标与功能目标：评估企业过去的经营绩效；衡量企业目前的财务状况；预测企业未来的发展趋势。目的：债权人分析财务报表的目的投资人分析财务报表的目的企业管理者分析财务报表的目的会计师或其他审计人员分析财务报表的目的税务有关人员分析财务报表的目的不同关系人对报表分析的侧重点不同：三大报表银行董事员工审计师投资者税务机关其他yinhan分析企业盈余公积中公益金比例虽然公益金也盈余公积性质，但其用途是有差别的，盈余公积主要是业务经营资金的积累，而公益金则用于职工设施，再者分配比例如何，直接反映了企业处理生产与非生产关系的政策走向，如提取的公益金大于税后提取的盈余公积，不仅不符合国家规定，也表明企业在利润分配上是短暂的。信贷人员关注上述信息，因为利润分配去向不仅及企业自身利益和表达发展，且直接影响投资者的偿债人利益。如向投资分配利润过多，投资者可获取眼前利益，但将会影响长远利益，并影响企业偿债能力，同此，利润分配表才是供信息是评价企业利润分配政策合法性，合理性以及企业发展，也是信贷决策重要根据。股民（投资者）分析报表一般看题材不看报表。每股收益率=归属普通股的当期净

房地产企业会计报表李爱娟liaijuan139@163.com目录◼一、概述◼二、资产负债表◼三、利润表◼四、现金流量表（略）◼五、所有者权益变动表（略）◼六、附注概述◼1、目标◼2、构成和分类◼3、基本要求目标◼目标：向报表使用者提供与房地产企业的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息，以利于报表使用者做出决策。◼会计报表使用者：◼1、投资者◼2、债权人◼3、政府及有关部门◼4、社会公众构成和分类◼1、财务报表◼2、其他资料和相关信息◼财务报告=会计报表+附注+相关信息和资料◼财务报表=会计报表+附注◼确认+披露构成4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注➢注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注分类◼1、中期财务报表和年度财务报表◼2、个别财务报表和合并财务报表（母子公司组成的集团公司）基本要求◼1、遵循各项准则要求进行确认和计量◼2、列报基础：持续经营◼3、重要性和项目列报◼单独还是合并，根据重要性◼4、一致性（要求不同时期相互可比）基本要求◼5、相互抵消（资产和负债，收入和成本）◼但减值准备除外◼6、比较信息◼7、表首（名称、期间、金额单位、合并表的应该标明）◼8、期间，至少编制年度报表资产负债表◼反映某一时点财务状况◼账户式结构，左方：全部资产的分布及状态◼右方：全部的负债、所有者权益的内容和构成情况◼等式：资产=负债+所有者权益资产负债表的变化◼“年末余额”在前，“期初余额”在后◼改称“非流动资产”、“非流动负债”◼“少数股东权益”属于所有者权益增加或变化的主要科目交易性金融资产/交易性金融负债可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产/油气资产递延所得税资产/递延所得税负债列示原则（一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示正常的营业周期（二）流动和非流动资产/负债分类标准中的正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间◼通常短于一年◼存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售的房地产、造船企业制造的大型船只等），相关应收账款、存货等——应划分为流动资产◼正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准正常的营业周期存货、应收账款、应付账款等经营性项目，应当以一个正常营

第九章非会计报表信息的利用与分析▪本章主要介绍审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易、会计政策、会计估计变更、前期差错更正等非会计信息的分析，从考试题型来看，主要是客观题。本章教材结构：▪本章主要考点：1.审计报告分析2.资产负债表日后事项分析3.关联方交易分析4.会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析本章重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析▪第一节审计报告分析▪一、审计报告的作用及类型审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。▪（一）审计报告的作用审计报告的作用鉴证作用证明作用注册会计师是独立的第三者对财务报告中所反映的财务状况和经营成果是否恰当发表客观意见对审计工作质量起证明作用，e.g.是否完成了预定的审计程序，审计意见是否与实际情况相符注册会计师的审计责任起证明作用▪（二）审计报告的基本类型审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告和非标准审计报告▪（补：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等）▪1.无保留意见审计报告被审计单位会计报表符合下列所有2个条件时，应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）▪（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。无保留意见审计报告的意见段：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。”▪见教材259页A公司审计报告实例，本例中如果删掉“此外”后面的全部内容，则该审计报告属于无保留意见审计报告。▪2.带强调事项段的无保留意见审计报告（1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。▪（2）增加强调事项段的情形有以下两类①对持续经营能力产生重大疑虑。②

服务业企业财务表荣昌县统计局2008年12月主要内容◆服务业的统计概况◆填报说明◆数据审核◆调查方法服务业的统计概况➢行业范围✓F交通运输（除大类51铁路运输）、仓储和邮政业;✓G信息传输、计算机服务和软件业;✓J715典当;✓L租赁和商务服务业;✓M科学研究、技术服务和地质勘查业;✓N水利、环境和公共设施管理业;✓O居民服务和其他服务业;✓P教育;✓Q卫生、社会保障和社会福利业;✓R文化、体育和娱乐业;✓S公共管理和社会组织。服务业的统计概况（续１）➢调查对象上述行业中执行《企业会计制度》的法人企业和事业单位（实行企业化管理，执行企业会计制度）（601表执行会计制度类别规定）。服务业的统计概况（续2）➢执行会计制度的种类✓企业会计制度•《企业会计准则》（2006年颁布）•《企业会计制度》（2001年颁布）•《金融企业会计制度》•分行业的会计制度✓非企业会计制度•《事业单位会计制度》（包括科学、教育、卫生、测绘、地质勘探事业单位会计制度等）•《民间非营利组织会计制度》填报说明➢新旧会计制度:财政部根据《企业会计准则―基本准则》制定了《企业会计准则—应用指南》，自2007年1月1日起在上市公司内施行，鼓励其他企业执行。2001年开始执行的《企业会计制度》与“新会计准则”并存。填报说明（续１）➢新旧会计制度的主要差异•资产负债表－固定资产原价(旧)；固定资产(净值)(新)；•应付工资(旧)；应付职工薪酬)(新)；•利润表－名称“营业费用”(旧)；“销售费用”)(新)；－主营业务收入、支出和其它业务的收入、支出(旧)；营业收入和营业成本)(新)；－投资收益在营业利润之后(旧)；投资收益在营业利润之前)(新)。原“营业费用”名称调整为“销售费用”等将主营业务和其它业务的收、支均合并为营业收入和营业成本投资收益由营业利润之后调整到营业利润之前企业普查表•603-6表.doc填报说明（续2）➢组织机构代码（01）:指根据中华人民共和国国家标准《全国组织机构代码编制规则》（GB11714-1997），由组织机构代码登记主管部门给每个企业、事业单位、机关、社会团体和民办非企业等单位颁发的在全国范围内唯一的、始终不变的法定代码。尚未领到法定代码或不属于法定代码赋码范围的单位，一律由各级统计部门从临时码段中赋予代码。已经领取了组织机构代码的法人单位必须使用该法定代码，不得使用临时代码。

1第四讲合并财务报表：集团内部往来业务的抵销一、企业集团内部交易的性质与抵销方法企业集团内部交易是指企业集团内部母、子公司之间或子公司相互之间所发生的提供商品、租赁财产或供应劳务等经济业务。集团内部交易主要包括:存货购销业务、固定资产买卖业务、借贷款业务、债券售购业务、无形资产转让业务等。第一节集团内部存货交易的抵销❖依据《准则第33号——合并财务报表》第十九条❖母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。❖母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将存货所包含的未实现内部销售损益予以抵销。二、内部存货交易的抵销处理3（一）内部存货交易当期的处理1、购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理【例】假设甲公司本期个别利润表的营业收入中有10000元，系向子公司乙公司销售产品取得的销售收入，该产品销售毛利率为40%。乙公司在本期将该产品全部售出，销售收入为15000元。编制抵销分录如下：借：营业收入10000贷：营业成本100004抵销原理：借：银行存款10000甲公司做账：乙公司做账：贷：营业收入10000借：银行存款15000贷：营业收入15000借：营业成本6000贷：存货6000借：存货10000贷：存货10000借：营业成本10000贷：银行存款1000052．购买企业内部购进的商品全部未实现对外销售时的抵销处理【例4】假设上例中乙公司从甲公司购入的存货本期全部未实现对外销售，期末乙公司该存货价值中包含的未实现内部销售利润额为4000（10000×40%）元。抵销分录如下：借：营业收入10000贷：营业成本6000存货40006抵销原理：借：银行存款10000甲公司做账：乙公司做账：贷：营业收入10000借：营业成本6000贷：存货6000借：存货10000贷：银行存款10000抵销4000元73、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售时的抵销处理【例4】假设例中乙公司从甲公司购入的存货中有80%本期实现对外销售，销售收入12000元，另20%形成期末存货。⑴甲公司确认的内部销售收入10000元；⑵甲公司结转的内部销售成本1200（10000×60%×20%）元；必须抵销以下几项：8借：营业收入10000贷：营

第六章会计报表编制第一节资产负债表编制资产负债表的基本概念➢资产负债表是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表。➢会计恒等式：资产=负债+所有者权益通过对资产负债表的分析，财务报表使用者可以：➢了解企业所掌握的经济资源及其分布和结构。➢了解和预测企业的短期偿债能力。➢了解和预测企业的长期偿债能力和资本结构。➢了解和预测企业的财务状况。第一节资产负债表编制（一）资产负债表项目的含义资产负债表资产项目主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。资产负债表负债项目主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等。资产负债表所有者权益项目主要包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（二）资产负债表项目的排列资产负债表的内容由表首、正表和附注三个部分组成。✓报告式将资产、负债及所有者权益按顺序自上而下排列✓账户式二、资产负债表的编制方法（一）资产负债表年初余额的填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资产负债表中的期末余额一栏内的数字填列。如果本年资产负债表中项目名称和内容与上年有所不同，应对上年年末资产负债表中各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，再填入本期资产负债表中的“年初余额”栏内。（二）资产负债表期末余额的填列资产负债表内的项目名称大部分与账户名称一致，但也有一部分与账户名称不一致，如货币资金、存货、一年内到期的非流动资产等报表项目。资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间，有些所表示的内容相同，但有些报表项目金额同账户期末余额存在一定的差异。在这些项目中，最具有代表性的是应收账款、固定资产等。（二）资产负债表期末余额的填列资产负债表“期末余额”栏内各项数字，大部分根据各总分类账户余额直接填入，具体来说有以下五种方法：✓根据各个总账账户的期末余额直接填入✓根据若干总账的余额分析计算填列✓根据有关若干明细账户余额分析计算填列✓根据总分类账户余额减备抵科目的净额填列✓根据总分类账和明细分类账分析填列（二）资产负债表项目的排列资产项目按资产的流动性予以列示，先流动资产，后非流动资产。负债项目也是按照流动性（即按偿还期的远近顺序）予以列示，流动负债在前，非流动

服务业、运输邮电业财务状况表年定报讲义产业调查科2007年12月主要内容一、填报范围和管理时间二、表式变化、指标解释及处理方法三、年定报存在的主要问题一、填报范围和管理时间F103-1:服务业企业财务状况年报F203-1:服务业企业财务状况定报D103:运输邮电业财务状况年报D203:运输邮电业财务状况年报管理时间及报送要求表号开网时间填报截止时间报送要求F103-1D1032008年1月15日2008年2月29日前“采集平台”网报后须打印带有统计标志水印的报表，并加盖单位公章F203-1D203月后1日月后15日前“采集平台”网报二、表式、指标解释及处理方法统计原则（见总说明）严格执行“法人经营地”原则基于新会计准则现行会计准则、制度企业新企业会计准则2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度》企业会计准则1993-2003陆续发布企业会计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行金融企业会计制度自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。鼓励其他股份制金融企业实施小企业会计制度于2005年1月1日起在小企业范围内执行行业企业会计制度2001年前陆续发布指标变化情况表号取消指标增加指标F103-1D103F203-1D203利息支出(净额)国有法人资本商品销售收入利息收入利息支出资产减值损失公允价值变动收益股权投资收益债权投资收益企业财务状况表表式限额以上单位的概念：指上一年度，年营业收入在500万元及以上的单位。取自资产负债表（时点数）➢指企业在报告期内累计提取的固定资产折旧合计数➢根据会计“财务状况变动表”中“固定资产折旧”项的数值填列。➢执行2001年企业会计制度的企业，根据会计核算中《资产减值准备、投资及固定资产情况表》内“当年计提的固定资产折旧总额”项本期增加数填列。本期折旧本期折旧➢本期折旧不能简单用本期累计折旧减去上期累计折旧计算，这样可能会与实际数据有差异。➢审核关系：累计折旧>=本期折旧➢定报中有资产报废的部分需扣除实收资本➢应与101中控股情况相对应：国有控股：国有资本+法人资本>0集体控股：集体资本+法人资本>0私人控股：个人资本+法人资本>0港澳台商控股：港澳台商资本+法人资本>0外商控股：外商资本+法人资本>0➢应与101中注册类

高级财务会计——第八章资产负债表日后事项东北师范大学商学院马悦Tel:13069125168E-mail:may978@nenu.edu.cn◼内容要点：◼时代背景◼第一节资产负债表日后事项概述◼第二节资产负债表日后调整事项的会计处理◼第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理相关制度：◼1998年《企业会计准则——资产负债表日后事项》及指南（财会字[1998]14号）◼2003年《企业会计准则——资产负债表日后事项》（财会[2003]12号）◼2006年《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（财会[2006]3号）1998年的制度背景：①股份制企业，尤其是上市公司的出现，使会计信息使用者更加关注会计信息质量，为使其具备真实和公允两个最为显著的特征，有关资产负债表日后事项的披露呼声越来越高。②1998年废除13年的“财务大检查”，建立了年报的注册会计师审计制度。审计的完整性，注册会计师的风险的规避要求财务报告能揭示资产负债表日后事项。③亟待规范会计人员对资产负债表日后事项的会计处理2003年的制度背景1.准则涉猎的范围：1998年准则规定“本准则不涉及中止营业”,而在指南中却界定了中止营业的概念并就会计处理做出规定。修订后的准则规定,如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制财务报告；应披露①不以持续经营假设编制财务报告的事实②持续经营假设不再适用的原因③编制非持续经营财务报告所采用的基础2.准则部分的术语不规范①资产负债表日后事项的定义。1998年准则只提“事项”，被一部分企业钻了空子，不披露不利事项。2003年准则强调无论是有利事件还是不利事件，都要按照准则进行调整或说明。②1998年准则在解释“财务报告批准报出日”时使用“经董事会批准公布”这一限定，可能导致非公司制企业对日后事项确认的模糊性，由于这类企业设立董事会，因而在判定财务报告批准报出日就缺乏一个统一的尺度。而修订的准则就采用了“董事会或类似机构批准”的限定。③对于“调整事项”、“非调整事项”，2003年准则解释得更加详细、明确。3.准则对于股利的处理没做规定2003年准则明确地提出了两种股利的处理方式。一是现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；二是股票股利在财务报告附注中以单独披露的方式予以处理2006年的制度背景：与其他准则协同。只有一处变化：拟分配的

改革与思考----有关TCL会计政策和报表的诠释王毅/2001/5发言要点：1、会计报表提速与我2、会计政策的正确截止问题3、投资关系、资金往来、内部交易4、修改报表结构的说明5、费用项目诠释一、会计报表提速与我◼会计报表提速的意义：1、它的实施将加快会计信息的直接反映速度；2、简化现有分公司多重合并报表职能；促动经营部不断完善基础管理；3、完备销售公司整体经济分析和评价体系；4、为整体财务网络化打下基础等都将产生积极的重大作用。一、会计报表提速与我◼分公司的职能：分公司作为管理平台，必须对所属经营部的财务管理和会计核算质量承担责任。分公司财务经理的职能体现在：应重视经营部财务基础管理和数据分析，不断提高会计报表的质量；检查、完善经营部目标预算管理体系；督促会计报表及统计数据及时传送。一、会计报表提速与我◼经营部的职能：1、经营部应按总部规定的统一报表格式和编报说明进行填报和说明。2、应特别注意关联交易和关联往来的钩稽以及表表之间关系的核对。3、经营部的财务主管应当对保送报表的时效性、规范性、完整性、真实性、表表之间的钩稽关系负责。一、会计报表提速与我◼报表上报的流程：◼在实施会计报表提速后，分公司为管理要求仍须对经营部报表进行审核与必要的汇总，对关联交易和关联往来进行合并，并按规定上报抵消分录。一是明确责任；二是资料完整化，三是总部合并核对快速、明晰化。一、会计报表提速与我◼报表上报的流程：总部会计部经营部审核、汇总合并分公司财务一、会计报表提速与我◼信息高速公路与分公司经营部高速公路分公司经营部二、会计政策的重申为何做财务制度和会计制度的解释？◼报表管理的层面变化；◼反映和监督的两条线（点，线，面）。二、会计政策的重申1、会计期间为公历年份和月份的起止日期。无论总部在回款统计上如何策划，会计期间不得变更。二、会计政策的重申2、会计科目设置与核算按照国家现行财经法规和TCL财务制度规定执行。因管理要求，可以增加科目的子目录，但，不得增加和减少会计科目。二、会计政策的重申3、会计报表采用现行TCL销售公司统一会计报表格式和编报说明要求填列与说明。二、会计政策的重申4、存货核算按制度要求采用进价核算，在商品成本进销存核算系统中采用先进先出法进行商品成本计价与核算。为防止市价与成本价的背离，要求按相应比例提取削价准备金。二、会计政策的重申注意新制度规定：企业的存货应当在

2023/7/51第十章合并财务报表合并财务报表基本理论2023/7/52本章要求、重点❖要求：理解合并理论与合并方法，掌握合并范围、合并程序、编制方法。❖本章重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并程序❖购买法和权益结合法下合并报表的编制方法❖参考资料：➢CAS33:合并财务报表及指南➢CAS20:企业合并及指南➢IAS27:合并财务报表➢IAS22:企业合并2023/7/53第一节合并报表概述一、合并报表的概念及其构成（一）合并财务报表的概念◼合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成１.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；２.附注2023/7/54（合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于合并日或会计年度终了编制）合并财务报表特点特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）2023/7/55二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同◆两种分类标准。◆只有控股合并才需要编制合并会计报表。2023/7/56为什么要编制合并会计报表合并财务报表最早起源于美国。合并财务报表能够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人为粉饰财务报表的情况的发生。虽然从形式来看母公司和子公司是相互独立的经济实体分别进行会计核算、编制会计报表但实质讲母公司和子公司是一个统一的整体。由于存在控股的关系，子公司的盈亏实际上就是母公司的盈亏，子公司的财务状况和经营成果最终会影响到母公司的财务状况和经营成果，所以，母公司的股东、债权人和经营者不仅关系母公司本身的财务状况和经营成果而且更关心整个集团的财务状况和经营成

第十章企业合并报表第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）第一节合并财务报表概述合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。一、合并财务报表的种类合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）和合并现金流量表。二、合并财务报表的编制原则1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则3.重要性原则第二节合并范围的确定一、控制的概念所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二、合并财务报表的合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份A公司直接拥有B公司50.1%的股份2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司间接拥有C公司70%的股份3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份•A公司直接和间接合计拥有C公司65%的股份母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。【例题1•多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表

1第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并资产负债表的编制第五节股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制第六节股权取得日后合并现金流量表的编制第七节合并财务报表综合举例核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法2合并财务报表是市场经济发展特别是资本市场发展的产物，1940年最早产生于美国，1948年英国、1965年德国、1971年法国、1977年日本相继发布准则。我国1995年发布《合并会计报表暂行规定》，对合并的范围、原则、程序、方法作了规定，2006年2月15日正式发布《企业会计准则第33号-合并财务报表》。3长期股权投资准则、企业合并准则、合并报表准则的关系：⚫吸收新创(20)⚫⚫同一控制长期股权初始成本(2)⚫控股期末(33)⚫合并成本(20)⚫企业合并⚫吸收新创(20）非同一控制⚫长期股权初始成本(2)⚫控股期末（33）⚫合并成本（20）4⚫从上述分类可看出，第2号、第20号、第33号准则之间存在一定的关联性和逻辑上的一致性，理解这种关系对理解三个准则有很大帮助。控股合并是上述三个准则的红线，将三个准则紧紧联系在一起，控股合并形成的长期股权投资的初始成本由第2号准则规范，控股合并的相关会计处理由第20号准则规范，控股合并不取消法人资格，形成母子公司，母公司编制的合并财务报表第33号准则规范，第2号准则规范的企业合并形成的长期股权投资初始成本与第20号准则规范的合并成本相等。5第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的含义二、合并财务报表的种类三、合并范围的确定6（一）合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的含义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）7⚫（二）作用⚫1.合并财务报表能够对外提供反映母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，以满足企业集团管理当局强化对被控制企业管理的需要。⚫2.合并财务报表有利于避免一

北京市崇文区统计局内容提要总说明表中各指标的数据来源表中的重点、难点指标表中的审核要点2005年财务年报的主要问题1.1.B103表的总说明✓填报范围:全部国有和年主营业务收入500万元及以上的非国有法人工业企业1.1.B103表的总说明✓报送时间为2007年2月10日前✓报送方式:网上直报和纸质报表1.1.B103表的总说明报表变化：“工业财务状况年报表”改为“工业财务状况”“生产经营用”改为“生产经营用固定资产”1.1.B103表的总说明➢取消括号中的“产品销售收入”“产品销售成本”“产品销售费用”“产品销售税金及附加”“产品销售利润”➢“转作资本（股本）的股利”改为“转作资本（股本）的普通股股利”1.1.B103表的总说明➢“本年应付工资总额”改为“应付工资总额”➢“本年应付福利费总额”改为“应付福利费总额”➢“本年进项税额”改为“进项税额”1.1.B103表的总说明➢“本年销项税额”改为“销项税额”➢“劳动、失业保险费”包含的内容有改变➢“养老保险和医疗保险”改为“其中：养老保险和医疗保险”1.2.指标的数据来源资产负债表利润及利润分配表现金流量表会计科目1.2.指标的数据来源应注意的问题:➢计量单位：财务报表为“元”、统计报表为“千元”（所有指标数均保留整数）➢资产负债表为年末数，利润表、利润分配表为本年实际数➢年度决算表（要求审计后）1.3.重点、难点指标➢现金（213）：指企业的库存现金。根据“现金”科目的期末余额填列。➢银行存款(320)：指企业存入银行的各项存款。根据“银行存款”科目的期末余额填列。（注：货币资金>=现金+银行存款）1.3.重点、难点指标（续）➢应收帐款（净额）(014)：是指企业因销售商品、产品和提供劳务等而向购买单位或接受劳务的单位收取的款项，减去已计提的坏帐准备金后的净额。填列该指标具体方法：1.3.重点、难点指标（续）➢1．执行2001年《企业会计制度》的企业，根据会计“资产负债表”中的“应收账款”项填列。➢2．执行旧会计制度企业,根据“资产负债表”中的“应收账款净额”项填列。即减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后填列。1.3.重点、难点指标（续）注：应收账款净额=应收账款-坏帐准备应收款项净额=应收账款+其他应收款-坏帐准备1.3.重点、难点指标（续）➢流动资产年平均余额(0

工业财务状况表培训报送说明报表变化数据来源指标解释填报应注意的问题年报-B103表B103报表变化1取消指标增加指标修订名称修订解释①固定资产净值平均余额①是否执行2006年《企业会计准则》固定资产折旧①社会保险费②财产保险费②代扣代缴个人所得税③差旅费③现金及银行存款④工会经费②内部往来资产④现金⑤主营业务应付工资总额⑤短期投资⑥主营业务应付福利费总额③内部往来负债⑥长期债权投资⑦劳动、失业保险费⑦长期负债合计⑧养老保险费⑧应付工资总额⑨医疗保险费④固定资产净值⑨职工福利费⑩生育保险费⑾工伤保险费⑿累计境内股市筹资额⒀累计境外股市筹资额B103数据来源资产负债表及其附表利润及利润分配表会计科目一、年初库存二、年末资产负债四、其他资料六、上市公司填写三、利润及分配五、执行新准则企业填报现金流量表B103数据来源注意的问题：明确企业填报口径。计量单位：财务报表为“元”，统计报表为“千元”，且保留整数。资产负债表除年初存货外,其他指标为年末数，利润及利润分配表为本年实际数。审计后年度决算表（3月25日前）。一、新增指标固定资产净值(485)取消了固定资产净值平均余额。固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧(固定资产净额＝固定资产净值－减值准备)B103指标解释一、新增指标内部往来资产(317)内部往来负债(316)目的：针对北京总部经济特点增加该指标，剔除资产负债数据在企业系统内部的重复，真实反映北京地区总资产。B103指标解释一、新增指标内部往来：B103指标解释内部往来是指总部与分支机构之间的往来交易。是企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。内部的往来一般都放在其它应收款、其它应付款当中核算。内部往来资产：指企业内部往来的各项资产。根据会计“资产负债表”中的“其他应收款”的期末数分析填列。内部往来负债：指企业内部往来的各项负债。根据会计“资产负债表”中的“其他应付款”的期末数分析填列。二、修订指标固定资产折旧(023)固定资产折旧指对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那部分价值的补偿。本指标由原来的本年折旧更名而来的，是企业在报告期内提取固定资产折旧合计数。根据企业成本、费用明细表中“固定资产折旧”或“

《工会会计制度》讲解——收入、支出及会计报表编报上海市财政局会计处乔元芳1/90提纲第一部分收入业务的会计处理第二部分支出业务的会计处理第三部分会计报表的编报2第一部分收入业务的会计处理3/90资产负债表科目与收入支出表科目的关系静态会计要素：实账户◼资产、负债、净资产◼反映特定时点的财务状况◼平时及年末一般有余额动态会计要素：虚账户◼收入、支出◼反映一定期间的财务状况◼年末结转后无余额连接实账户与虚账户的账户：结余4资产负债表科目与收入支出表科目的关系结余各收入账户各支出账户**************：滚存结余**：累计亏空******……******……5资产负债表科目与收入支出表科目的关系结余收入支出滚存结余累计亏空收回投资提取后备金对外投资6收入的含义及分类含义◼收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。（制度第三十七条）特征◼政策规定（《工会法》第四十二条工会经费的来源）：（一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（四）人民政府的补助；（五）其他收入。前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。◼非偿还性偿还性资金是负债，不是收入。7收入的含义及分类种类（按来源划分）通俗解释会费收入会员交的拨缴经费收入本单位拨付上级工会拨的下级工会缴的建会筹备金上级补助收入上级工会给的政府补助收入政府部门给的行政补助收入本单位给的事业收入附属单位缴的投资收益投资赚的其他收入8会费收入什么是会费收入？◼工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费，留基层工会使用。◼会员按工资收入的0.5%缴纳。什么是工资收入？◼会员所得的各种奖金、津贴、稿费收入以及按劳动保险条例或其他法令规定所领取的各种补助费、救济费、退休金、退职金等，均不交纳会费。◼“工资收入”≠单位拨缴工会经费的基数“工资总额”◼“工资收入”<单位拨缴工会经费的基数“工资总额”9会费收入会费收交标准是工会组织工作和财务工作的一项基本制度。基层工会应当按照中华全国总工会关于工会会员交纳会费的，规范收缴会员会费。1.工会会员应当按照本人月标准工资收入的0.5%向所在工会交纳会费，没有固定收入的会员可按本人上月所得工资额计算交纳会费，工资尾数不足10

2006年统计年报和2007年定期统计报表朝阳区统计局2006年11月财务状况表北京市2005年B103表上报国家的错误说明2006年财务讲稿一、工业财务状况(B103)内容提要总说明表中各指标的数据来源表中的重点、难点指标表中的审核要点2005年财务年报的主要问题2006年财务年报主要工作1.1.B103表的总说明✓填报范围:全部国有和年主营业务收入500万元及以上的非国有法人工业企业1.1.B103表的总说明✓报送时间为2007年2月9日前✓报送方式:电子邮件方式（gmk-tj@tongji.gov.cn)，包括cab数据包、审核错误说明1.1.B103表的总说明报表变化：“工业财务状况年报表”改为“工业财务状况”“生产经营用”改为“生产经营用固定资产”1.1.B103表的总说明➢取消括号中的“产品销售收入”“产品销售成本”“产品销售费用”“产品销售税金及附加”“产品销售利润”➢“转作资本（股本）的股利”改为“转作资本（股本）的普通股股利”1.1.B103表的总说明➢“本年应付工资总额”改为“应付工资总额”➢“本年应付福利费总额”改为“应付福利费总额”➢“本年进项税额”改为“进项税额”1.1.B103表的总说明➢“本年销项税额”改为“销项税额”➢“劳动、失业保险费”包含的内容有改变➢“养老保险和医疗保险”改为“其中：养老保险和医疗保险”1.2.指标的数据来源资产负债表利润及利润分配表现金流量表会计科目1.2.指标的数据来源应注意的问题:➢计量单位：财务报表为“元”、统计报表为“千元”（所有指标数均保留整数）➢资产负债表为年末数，利润表、利润分配表为本年实际数➢年度决算表（要求审计后）1.3.重点、难点指标➢现金（213）：指企业的库存现金。根据“现金”科目的期末余额填列。➢银行存款(320)：指企业存入银行的各项存款。根据“银行存款”科目的期末余额填列。（注：货币资金>=现金+银行存款）1.3.重点、难点指标（续）➢应收帐款（净额）(014)：是指企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位或接受劳务的单位收取的款项，减去已计提的坏帐准备金后的净额。填列该指标具体方法：1.3.重点、难点指标（续）➢1．执行2001年《企业会计制度》的企业，根据会计“资产负债表”中的“应收账款”项填列。➢2．执行旧会计制度企业,根据“资产负债表”中

会计报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账会计报表第一节财务会计报告概述•一、财务会计报告：企业对外提供的反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的报告文件•二、财务信息的需求分析：投资人债权人政府以及有关部门职工供应商和顾客•三、财务报告信息的披露方式资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出1、会计报表：基本会计报表及其相关附表2、会计报表附注3、财务状况说明书会计报表的种类第二节利润表和利润分配表一、利润表：反映企业在一定会计期间内生产经营成果的会计报表。二、利润表的作用：反映企业的收入和费用等情况。反映企业的经营成果。用以分析企业的盈利能力。三、利润表的结构和内容四、利润表的编制方法五、利润分配表的编制1、利润分配表反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润分配或对亏损弥补情况的会计报表。2.利润分配表的结构和内容见教材1293.利润分配表的编制方法第三节资产负债表及其附表一、资产负债表：反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。二、资产负债表提供企业资产总额及其分布状况。反映企业负债总额及其结构状况。反映企业所有者权益总额及其结构状况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。三、资产负债表的结构和内容见教材P1334.资产负债表的编制方法：列（2）资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。▲2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“坏账准备”、“累计折旧”等。▲3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失”等。▲4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。▲5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。第四节现金流量表•一、现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表•现金？•现金等价物？二、现金流量的分类•1、经营活动产生的现金流量•2、投资活动产生的现金流量•3、筹资活动产生的现金流量第五节财务会计报告分析一、财务分析的含义二、经常使用的财务比率：流动性比率经营效率比率收益比率资本结构比率§8复习思考题