第七章事业单位的年终结算和会计报表的编审一、事业单位会计报表的概念和作用：•事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门、上级主管单位、事业单位及其他单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行情况的重要信息资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。1•事业单位会计报表包括：资产负债表、收入支出总表、事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表和会计报表说明书等。有专款收支业务的事业单位，还应按专款的种类编报项目支出明细表。•这些报表是根据日常核算资料经过整理、汇总而编制的，能够全面反映事业单位的财务状况和预算收支完成情况。会计报表还是上级部门对本单位考核监督、指导工作的重要依据，也是编制下年度预算和分月用款计划的参考资料。2•会计报表能够为信息使用人提供所需要的会计信息，对信息使用人有很重要的作用：（1）事业单位自身利用会计报表反映的信息，来分析、检查单位预算执行情况，找出存在的问题，总结经验，提高单位财务管理水平；（2）国家财政部门利用事业单位的会计报表，可以了解事业单位的预算执行情况，以及监督事业单位财经法规、政策执行情况；（3）债权人和出资者利用事业单位的会计报表，可以分析事业单位资金的使用情况，从而监督单位执行国家财经法规、银行信贷政策以及结算纪律的情况，据以做出是否继续出资、贷款的决策。3二、事业单位会计报表的种类及编制要求：（一）事业单位会计报表的种类：①按所反映的内容可分为：资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书等；对有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专款资金收支情况表。事业单位还可根据财务管理的需要，自行设置一些辅助报表。4②按编报时间可分为：月报、季报、年报（决算）三种。月份会计报表应于月份终了后3日报出；季度报表应于季度终了后5日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄报同级国有资产管理部门。③按编制的层次可分为：本单位会计报表和汇总会计报表。本单位会计报表是指事业单位在自身会计核算的基础上对帐簿记录进行加工而编制的会计报表，他反映本单位的财务状况和收支情况；汇总报表是指事业单位主管部门或上级单位根据所属单位会计报表和本单位会计报表汇总编制的会计报表，他反映本部门的财务状况及收支结果。5主管事业单位应根据同级财政部门的要求，在认真审核所属事业

第二十章财政总预算会计报表•学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计进行年终清理结算、结账以及编制会计报表等工作的内容、要求和方法，了解总预算会计报表的作用，掌握会计报表的内容和编制方法。第一节总预算会计报表概述一、财政总预算会计报表体系•总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。（一）按经济内容分类•财政总预算会计报表按经济内容分类，可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。二、财总预算会计报表的种类（二）按编制时间分类•财政总预算会计报表按时间分类，可分为旬报、月报和年报。预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的表式及内容不尽相同；月份和年度资产负债表的表式则完全相同。（三）按编制单位分类•财政总预算会计报表按编制单位分类，可分为本级报表和汇总报表。三、会计报表的编制要求•各级财政会计报表要做到：•1.数字正确•2.内容完整•3.报送及时。第二节总预算会计报表的编制•一资产负债表•资产负债表是反映各级财政在某一特定日期财务状况的报表。它根据“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，两方总计数相等。•1.月报表的编制。按照预算会计制度的规定，总预算会计只有在年终才进行收支结转结余的核算。因此，资产负债表的月报表既要反映各级财政某一时日（期末）的资产、负债和净资产情况，又要反映各级财政某一时期（月内）预算收支执行情况。所以，资产负债表月报的编制方法是：资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。12月份结转前的资产负债表的编制方法亦相同。•2.年报表的编制。资产负债表年报的编制与各月报表编制的不同之处在于：年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。年终结帐后，会计人员根据各个总账户年终转账后的余额直接填列，结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。表6-1资产负债表（年终结账前）编制单位年月日单位

第八章会计报表基本分析第一节会计报表分析概述一、会计报表分析的主体及意义会计报表分析的主体是指与企业存在着一定的、现实的或潜在的经济利益关系，为特定的目的对企业进行财务分析的单位、团体和个人。主要包括：行监管政府：通过报表信息进作各种决策管理者：通过报表信息用和风险债权人：判断企业的信行进行分析投资者：对受托责任履财务分析标准是财务分析过程中据以评价分析对象的基础。二、会计报表分析标准（一）会计报表分析标准的种类目标标准（预算标准）行业标准历史标准经验标准按照比较依据外部分析者使用标准内部分析者使用标准按照分析者不同社会公认标准企业制定标准国家制定标准按照标准制定的级别(二)财务分析标准的选择有时几种标准并用实际分析时选择灵活行业或经验标准外部分析者独立分析历史标准对企业发展趋势分析目标标准分析预算执行情况,:::三、财务分析的程序和方法（一）财务分析的基本程序明确财务分析的目的确定财务分析范围收集和加工整理有关分析资料选择分析方法作出分析结论得出结论，进行评价时要避免三种倾向：表象倾向：只看到一方面，只看到静态，认识片面模糊倾向：结论是模糊的概念误导倾向：作了偏离现实的判断编写财务分析报告(二)会计报表分析的基本方法因素分析法相关比率分析结构比率分析比率分析法趋势分析法相对数比较分析绝对数比较分析比较分析法•因素分析法的特点：按照经济指标的组成因素列出关系式，有顺序地把其中一个因素当成可变因素，而暂时把其它因素看作不变因素，计算可变因素变动后的影响程度；然后依次把各因素替代计算，来确定每因素变动对经济指标的影响程度。(注意要点是第二个因素在第一个因素变化后不再变化的基础上替换第二个因素)•例8-4因素分析法第二节盈利能力分析市盈率每股净资产每股收益股本盈利指标经营毛利率经营利润率销售盈利指标净资产收益率总资产报酬率资产盈利指标盈利能力分析指标如下：(一)总资产报酬率2;%100期末资产总额期初资产总额平均资产总额费用”来计算利息总额可以用“财务目资收益但不包括非常项其中：利润总额包括投平均资产总额利息支出利润总额总资产报酬率+=+=指企业息税前利润与平均总资产的比率，它用来衡量企业运用全部资

第二十九章会计报表1经济基础知识（中级）会计报表29全国经济专业技术资格考试专用教材第二十九章会计报表2会计报表本章要点第二十九章第一节会计报表基础知识第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节会计报表附注第二十九章会计报表3一、会计报表基础知识（一）会计报表的含义会计报表的标准含义是以账簿为依据编制，反映企业总体财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。会计报表是会计核算环节的最后一环，也是会计循环过程的终点，对国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的意义。就我国而言，一套完整的会计报表至少应当包括右图所示的内容。第二十九章会计报表4一、会计报表基础知识（二）会计报表的目标与作用会计报表主要是为了向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于会计报表使用者做出经济决策。根据不同的使用者，会计报表的作用有所不同，具体如下表所示。使用对象作用企业的投资者和债权人进行正确的投资决策和信贷决策，评估企业管理层责任的履行情况企业管理者考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，评价企业的经济效益国家有关部门针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行宏观调控，促进资源有效配置第二十九章会计报表5一、会计报表基础知识（三）会计报表编制的基本要求会计报表应根据审核无误的会计账簿记录和相关资料进行编制，必须严格符合国家规定的要求，具体内容如下。（1）会计账簿及其他用于编制会计报表的有关资料必须真实、完整、准确。在编制会计报表前应当依法对这些重要资料进行审核。（2）会计报表的编制应符合会计法和其他法律法规的规定，即编制要合法。（3）会计报表应真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。第二十九章会计报表6一、会计报表基础知识（四）会计报表编制前的准备工作企业应在年度中间根据具体情况，对各项财产物资的计算款项进行重点抽查、轮流清查或定期清查，并在编制年度会计报表前，按下列规定全面清查资产、核实债务。✓应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务债权单位的相应债务债权金额是否一致。✓各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在报废损失、积压物资等。✓各项投资是否存在，投资收益是否按规定进行确认和计量。✓房屋建筑物、机器设备、运输工具等固定资产的实存数量与账面数量是否一致。✓在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。✓需要清

企业财务报告体系根据《企业财务报告条例》的规定，企业的财务会计报告包括文字报告部分和会计报表。（如下页图表所示）2023/7/51会计报表附注财务情况说明书（注册会计师的审计报告）资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表业务分布报表应交增值税明细表资产负债表附录利润表附表主表附表对外报表对内报表主要产品单位成本表制造费用明细表管理费用明细表财务费用明细表营业费用明细表主表产品成本表附表会计报表告部分文字报财务会计报告2023/7/52第一章会计报表分析概述一、会计报表分析的含义与内容（一）、会计报表分析的含义财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是为了了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。财务分析最基本的功能，是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。注意：会计报表分析只能发现问题，不能解决问题。2023/7/53（二）财务报表分析的主要内容会计报表分析，根据财务报表数据的生成过成，即会计凭证——帐簿——财务报表从会计报表间关系入手到会计报表内项目关系分析、会计报表间项目关系分析，最后结合会计报表附注对会计报表项目进行综合分析，这一过程中分析的内容可归纳为以下三方面：1.财务状况分析2.盈利能力分析3.资产管理效率分析2023/7/54二、会计报表分析的作用一、衡量企业目前的财务状况二、评价企业过去生产经营的业绩三、预测企业未来发展的趋势2023/7/55三、会计报表分析的步骤确定分析目标搜集所需资料确定分析方法具体分析报告分析结果2023/7/56第二章、会计报表分析方法一、比较分析法比较分析法也称对比分析法，是最基本和最常用的分析方法，应该是贯穿于财务报表分析的始终。是指通过两个或几个有关的经济指标的对比，找出差异，研究和评价公司经营情况的一种方法。比较分析方法的比较基础：1.实际指标与计划指标对比，借以考核有关计划完成情况。2.本期实际数同上期实际数相对比，即纵向比较，借以了解有关指标在不同时期的增减变动情况。3.本期实际数与同行业公司的指标之间相互比较，即横向比较，通过横向比较了解公司之间的财务状况和财务成果之间的差异。2023/7/57值得注意的是：财务报表比较分析法的比较对象是表

第2章金融市场与公司财务管理2.1会计报表•2.1.1资产负债表•资产负债表是某一特定日期企业的会计价值快照。资产负债表中的资产科目是按照流动性来排列；负债科目则按偿债紧迫程度来排列。•流动性：指在不引起价值大幅损失的情况下，资产变现的方便与快捷程度。•市价价值：指有意愿的买者与卖者在资产交易中所达成的价格。•净营运资本：流动资产-流动负债=净营动资本美国联合公司资产负债表资产20072006负债20072006流动资产：流动负债：现金140107应付账款213197应收帐款294270应付票据5053存货269280应计费用223205其他5850流动负债合计486455流动资产合计761707长期负债：固定资产：递延税款117104厂房及设备14231274长期债务471458减：累计折旧550460长期负债合计588562厂房设备净值873814所有者权益：无形资产245221普通股805725固定资产合计11181035所有者权益合计805725资产总计18791742负债与所有者权益合计187917422.1.2利润表•一、利润表：用来衡量企业在某一特定时期内的业绩。•二、利润表分成几个部分：•1、经营活动部分：报告企业主营业务的收入与费用，特别重要的数字是息税前利润。•2、非经营活动部分：列示融资费用。•3、所得税：报告税务部门对利润课税。•4、净利润：报告企业利润。•三、非现金项目•利润表中的项目与现金项目并非相等，有些项目属于非现金项目，如折掉，递延税款等。美国联合公司利润表总销售收入2262产品销售成本1655销售、一般费用及管理费用327折旧90营业利润190其他利润29息税前利润（EBIT）219利息费用49税前利润170所得税84当期：71递延：13净利润86留存收益：43股利：432.1.3现金流量表•一、现金流量表用来说明一定时期内会计现金的变动的会计报表。•二、现金流量表主要包括三部分：经营活动中产生的现金流；投资活动中产生的现金流；筹资活动中产生的现金流。美国联合公司现金流量表经营活动净利润86折旧90递延税款13资产及负债的变动应收账款-24存货11应付账款16应计费用18其他-8经营活动产生的现金流量合计202投资活动固定资产的取得-198固定资产的出售25投资活动产生的现金流量合计-173筹资活动到期债务本金-73发行长期债券8

第二章基本会计概念：资产负债表一、会计的基本概念二、资产负债表及其项目（帐户）分类三、举例分析一、会计的基本概念☆会计基本概念的功能与构成◎功能：为具体会计原则（准则）制订奠定基础。◎构成：▲会计基本假设▲会计基本原则▲会计基本惯例▲其他▲会计基本假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设▲会计基本原则（历史）成本原则收入（实现）原则收入与费用）配比原则一致性原则充分揭示原则(含实质重于形式）▲会计基本惯例稳健性惯例重要性惯例成本/利益比较惯例▲其他复式记账/单式记账应计制（权责发生制）/现金制（收付实现制）◎会计主体（企业实体）假设目的：界定会计核算与报告的“空间”范围。强调：会计核算与报告的对象必须是一个独立组织。不包括：企业的业主、其他个人或组织。注意：会计主体与法律主体并非一一对应。说明：一般讲的是企业（尤其是公司主体），但事实上，当然也包括非企业性的独立主体，如政府机构、慈善机构、学校、医院等。◎持续经营假设目的：界定会计核算与报告的“时间”范围。强调：假设企业“永远”追求其既定目标。作用：使“长期（跨期）”业务得以按“常规”处理。反例：清算状态。◎货币计量假设目的：统一计量尺度。表层含义：会计旨在反映企业业已发生的一切能够用货币计量的交易及事项。深层含义：假设作为计量手段的货币，其自身的价值即“币值”是相对稳定不变的，否则，日常的计量将难于正常进行。◎（历史）成本原则目的：统一会计上资产价值的记录标准。含义：企业通过“交易”所取得的任何资产，都应该按该项资产取得时所支付的价格------现金支出加上非现金支出的现金等值（约当现金量）------计价入帐，且不得随意改变。◎（历史）成本原则言外之意：企业拥有的任何资产（经济资源），如果不是通过可以计量其成本的交易所获得，那么，就不能计价入帐。如商誉等。影响：损害了“相关性”，保证了“客观性”（可靠性）。◎复式记账会计基本等式（平衡公式、方程式）：资产=权益或，资产=负债+所有者权益任何交易及事项都会产生双重影响。复式记账，就是同时记录一笔交易或事项所产生的双重影响。◎复式记账（续）目的/结果：实质上，实现记录完整、反映来龙去脉；形式上，保持帐面平衡，便于检查错账。二、资产负债表及其项目（帐户）分类☆资产负债表概述◎名称：资产负债表（平衡表、余额表）（BALANCESHEET）、财务状况表（STAT

2-0ChapterOutline2.1TheBalanceSheet2.2TheIncomeStatement2.3NetWorkingCapital2.4FinancialCashFlow2.5SummaryandConclusions2-1SourcesofInformation2-22.1TheBalanceSheet•Anaccountant’ssnapshotofthefirm’saccountingvalueasofaparticulardate.•TheBalanceSheetIdentityis:Equitysr'StockholdesLiabilitieAssets+•Whenanalyzingabalancesheet,thefinancialmanagershouldbeawareofthreeconcerns:accountingliquidity,debtversusequity,andvalueversuscost.2-3TheBalanceSheetoftheU.S.CompositeCorporation(in$millions)20X2and20X1BalanceSheetU.S.COMPOSITECORPORATIONLiabilities(Debt)Assets20X220X1andStockholder'sEquity20X220X1Currentassets:CurrentLiabilities:Cashandequivalents$140$107Accountspayable$213$197Accountsreceivable294270Notespayable5053Inventories269280Accruedexpenses223205Other5850Totalcurrentliabilities$486$455Totalcurrentassets$761$707Long-termliabilities:Fixedassets:Deferredtaxes$117$104Property,plant,andequipment$1,423$1,274Long-termdebt471458Lessaccumulateddepreciation-550-460Totallong-termliabilities$588

1第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并资产负债表的编制第五节股权取得日后合并利润表的编制第六节股权取得日后合并现金流量表的编制核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法2第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定3合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）4二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准5三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：☞完善合并会计的理论体系☞避免实务中的主观随意性☞提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……6（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形☞注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权7（二）母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围8第二节合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录主要知识点“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用9（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则➢是真实性原则的要求➢解释了为什么

第一节行政单位财务报告概述一、行政单位财务报告的概念行政单位财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件，包括财务报表和财务情况说明书其中，财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况等的书面文件，由会计报表和报表附注构成。第一节行政单位财务报告概述会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表。财务情况说明书主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，并总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。第一节行政单位财务报告概述二、行政单位会计报表的编制要求行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和经费支出明细表应当至少按照年度编制，收入支出表应当至少按照月度和年度编制。行政单位不得违反规定，随意改变财务报表格式、编制依据和方法，不得随意改变财务报表有关数据的会计口径。行政单位的会计报表应当根据登记完整、核对无误的账薄记录和其他有关资料编制，提供真实、完整的财务报表。第一节行政单位财务报告概述三、行政单位财务报告的公开、行政单位应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开信息。公开的财务报表应当包括资产负债表、财政拨款收入表及其附注。财务报表附注披露的内容见P149第二节资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示。根据行政单位会计制度应当编制年度报表，也可按月编制报表。资产年初余额期末余额负债和净资产年初余额期末余额流动资产：流动负债：库存现金应缴财政款银行存款应缴税费财政应返还额度应付职工薪酬应收账款应付账款预付账款应付政府补贴款其他应收款其他应付款存货一年以内到期的长期负债流动资产合计流动负债合计固定资产非流动负债：固定资产原价长期应付款减：固定资产累计折旧受托代理负债在建工程负债合计无形资产无形资产原价减：累计摊销待处理财产损溢财政拨款结转政府储备物资财政拨款结余公共基础设施其他资金结转结余公共基础设施原价其中：项目结转减：公共基础设施累计折旧资产基金公共基础设施在建工程待偿债净资产受托代理资产净资产合计资产总计负债和净资产总计第二节资产负债表二、资产负债表的具体内容1、流动资产项目：库存现金、银行存款、财政应返还恶毒、应收账款、预付账款、其他应收款、存货。2、非流动

Slide9-1企业合并和合并会计报表第九讲Slide9-2第一节企业合并一、企业合并：新设合并吸收合并控股合并多个法人二、企业合并的会计处理：购买法权益法一个法人合并会计报表Slide9-3➢以现金购并：购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉；➢换股合并：购买法和权益法购买法与权益法主要有两个不同点：一是购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉；权益联营法要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉或负商誉。二是如果采用发行股份的办法实行合并，购买法要求按换出股份的市场价格将被并企业的所有者权益加计到投入资本(股本与资本公积)，但不确认被并企业的留存利润；权益联营法则按被并企业的账面总额合并投入资本，被并企业的留存利润也全数并入。Slide9-4TCL合并方法的选择➢2003年9月30日，TCL通讯(000542.SZ)发布公告称，公司将通过与母公司TCL集团换股，以被母公司吸收合并的方式退市，而TCL集团将吸收合并TCL通讯并通过IPO实现整体上市，TCL通讯流通股股东所持股票将按一定的换股比例折换成上市后的集团公司的股票，换股完成后，TCL通讯将退市，注销法人资格，其所有权益、债务将由TCL集团承担，而TCL集团将IPO整体上市Slide9-5➢TCL并购在会计方法上选择了“权益法”。➢如果TCL集团此次换股合并采用“购买法”，TCL集团则应确认14.7亿的商誉和资本公积，假设商誉摊销期限是10年，则TCL集团自2003年7月1日起，每年减少利润1.47亿元，而2003年上半年TCL净利润只有3.43亿元，据此计算，则会导致TCL集团合并后的十年每股收益减少20-25%，且由于净资产增加14.7亿元，导致其净资产收益率大幅度下滑，这对其以后的再融资极为不利，因为在中国，净资产收益率是再融资的生命保障线。➢美国财务会计准则委员会(FASB)已禁止使用“权益结合法”，国际会计准则也严格限制使用权益结合法，我国企业合并会计准则至今尚处于征求意见阶段，政府对权益法采取默许态度。Slide9-6➢TCL集团并购会计方法选择上，我们可以发现，“购买法”抑或“权益联营法”对购并企业的财务状况及经营成果影响重大，由于收购价格往往往大大超过被收购企业的净资产，使用“购买法”需要确认巨

一、财政总预算会计报表及其种类（一）财政总预算会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支情况及其结果的定期书面报告。各级财政总预算会计在日常会计核算中，通过填制和审核会计凭证、登记会计账簿等工作，可以全面地反映和监督财政总预算的执行情况。但是，日常会计核算所提供的会计资料比较分散，如果要系统地了解和考核一定时期财政总预算执行情况，就必须对日常的会计核算资料做进一步的加工、整理，并以一定的表格形式反映出来，这就形成了财政会计报表。一、财政总预算会计报表及其种类（二）财政总预算会计报表的种类1.按其性质的不同，可分为资产负债表、一般预算收支决算总表、政府性基金收支决算总表及其他附表和预算执行情况说明书。其中，其他附表又包括基本数字表、行政事业单位收支汇总表及所附会计报表等。一、财政总预算会计报表及其种类（二）财政总预算会计报表的种类2.按编报时间的不同，可以分为旬报、月报和年报。（1）旬报：主要报送预算执行情况表，每月上、中旬各报一次，下旬以月报代替；（2）月报：主要报送资产负债表和预算执行情况表；（3）年报，上述各类会计报表。二、财政总预算会计报表的编制要求会计报表的编制要求：数字真实；内容完整；说明清楚；编报及时。1、数字真实：会计报表中各项指标必须真实，必须是帐簿记录的有关数字。做到表从帐出，帐表相符，切勿匡算，弄虚作假。二、财政总预算会计报表的编制要求2、内容完整：会计报表中各项指标和数据是相互联系、相互补充的，必须按规定填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不能漏填写、漏报。各会计报表之间、项目之间凡有勾稽关系的数据，应该相互一致，做到表表相符。3、说明清楚：会计报表中需要加以说明的问题，应附有简明扼要的文字说明。二、财政总预算会计报表的编制要求4、编报及时：我国国家预算是统一的预算。因此，反映国家预算收支情况的预算会计报表，要以国家预算执行为中心，形成一个全国统一的会计报表体系。具体说来，预算会计报表要有六个方面的统一，即统一的会计科目、统一的预算科目、统一的报表指标栏目、统一的编制口径、统一的组织体系和统一的行动时间。没有这六个方面的统一，全国预算报表就无法在规定期间内汇总产生。为保证全国预算会计报表的及时统一汇总，各级财政机关应在规定期限内编报完毕，并按规定报送有关部门和有关领导。三、财政总预算会计报表的

第十三章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节利润分配表第一节财务会计报告概述一、概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。二、财务报告的构成：会计报表会计报表附注财务情况说明书会计报表现行会计制度规定企业必须编制并报送的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及其有关附表。三、财务会计报告的分类会计报告按反映的内容财务状况报告经营成果报告资产负债表现金流量表利润表按反映资金运动状态静态报告动态报告资产负债表利润表现金流量表按编表的时间月报季报、半年报年报资产负债表利润表资产负债表利润表现金流量表按编制的会计主体个别财务报告汇总财务报告合并财务报告按报送对象对外财务报告对内财务报告四、编制会计报表的作用反映财务状况资产负债表——资产配置、债务结构、权益类别利润表——收入实现、成本消耗、利润的形成与分配现金流量表——现金收入和现金支出加强会计监督投资者——投资的使用情况、获利情况债权人——资金的周转与营运情况、分析偿债能力、到期支付利息的保证程度财政部门——有无违纪行为税务部门——及时、足额纳税，有无偷漏税现象主管部门——有无弄虚作假现象有利于进行决策投资者、潜在投资者——选择正确投资方向提供信息债权人——合理的贷放资金给予正确导向政府的财政、税收和综合计划部门——宏观经济决策客户——制定经营规划提供信息管理人员——确定经营目标五、会计报表的基本内容表头——报表的名称、编制单位名称、时间（会计期间）、报表编号和计量单位。表身——一系列相互联系的经济指标。表外——对表身未反映的事项进行补充或对表身未能详细反映的内容作必要的解释。六、财务会计报告编制、报送的要求编制会计报表的要求1.数字真实2.计算准确3.内容完整：会计报表、报表附注、财务情况说明书4.报送及时：年度财务报告于年度终了后4个月内对外提供；半年度中期报告于年度中期结束后60天内对外提供；季度财务报告于季度终了后15天内对外提供；月度中期报告于月度终了后6天内对外提供。七、编制会计报表的程序1、清查财产帐实相符2、核对账目帐帐相符3、整理记录帐项的调整与结转1、生产费用、产品成本的计算与结转2、在建工程支出的计算与结转3、应收、应付款的清算4、利润的计算与结转5、其他调整帐项4、结账5、编表第二节资产

第九章会计报表第一节会计报表概述（一）会计报表的概念会计报表是以日常核算资料为依据，通过表格形式定期总括地反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息的书面报告文件。（二）会计报表的使用者（1）投资者。重点了解其投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利能力和利润分配政策等。（2）债权人。重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。（3）政府机构。了解企业的经营活动、社会资源的分配情况，为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。（4）潜在的投资者和债权人。了解企业发展趋势、经营活动范围，为选择投资和贷款方向提供依据。（5）企业管理者。（三）会计报表的意义（1）对完善企业管理，提高企业效率发挥促进作用（2）为各级政府部门制定经济政策、搞好综合平衡、加强宏观调控发挥监督作用（3）对投资者,债权人的投资决策起投资导向的作用（四）会计报表的种类A.会计报表按反映的资金运动状态分类1、静态会计报表,如资产负债表2、动态会计报表,如利润表、现金流量表B.会计报表按编报的时间分类会计报表按编报的时间可分为年度会计报表与中期会计报表（半年度、季度、月度会计报表）C.会计报表按报送的对象分类1、对外会计报表企业编制的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表等必须对外报送。2、对内会计报表如各种成本报表、费用报表、控制和责任考核报表及预测决策表等。对内会计报表属保密性资料，一般不对外公开。D.按编制会计报表的主体分类1、个别会计报表2、合并会计报表E.会计报表按主从关系分类会计报表按主从关系可分为主表和附表主表反映企业经营活动的基本情况,即资产负债表、利润表、现金流量表，附表对主表的某些项目进行详细说明,如资产减值准备明细表，应交增值税明细表，所有者权益变动表。我国企业应编制的会计报表包括:会计报表主表,附表和附注（共同构成会计报表体系）（五）会计报表编制的要求真实可靠、全面完整、相关可比、编报及时A.形式上的要求1、格式要符合会计制度的要求2、表首项目要齐全3、报表项目分类及排列顺序要符合会计制度的规定4、表内未能详尽提供的重要资料应在附注中加以说明B.内容上的要求1、保持报表的客观性2、保持报表的一致性3、保持报表提供资料的充分性C.时间上的要求报表编制必须及时，按国家统一的会计制度规定的期

第6章会计报表附注及合并财务报表解读除了基本财务报表以外，会计报表附注也是企业.财务报告一个必不可少的组成部分。会计报表附注对于正确理解会计报表起着重要的补充说明作用。另外，对于企业集团来说，需要提供集团的合并财务报表，合并财务报表有着特殊的信息含量，在分析时也是需要注意的。6.1会计报表附注分析•会计报表附注的作用•会计报表附注的主要内容•会计报表附注分析要点6.1.1会计报表附注的作用•会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。•会计报表附注存在的理由：•由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的需要。•例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映，而这些信息又是报表使用者需要了解的，因此须借助于会计报表附注来说明。•又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此，一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标准不一致的项目，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露。•为了总括地反映企业的财务状况与经营成果，为了帮助报表使用者全面理解会计信息，就需要对基本财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的补充与解释，这就需要运用会计报表附注这种信息披露方式。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量，增强会计报表的真实性、准确性、完整性，使报表使用者，例如投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门等对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解，作出正确的判断。•随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的趋势。•现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。•国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重视，在1997年修订的国际会计准则第1号（IAS1）《财务报表列报》中，将其作为“结构和内容”大项下单独的一部分进行规定，与

第六章会计报表综合分析与企业业绩评价01091201308130011第一节会计报表综合分析方法01092201308130011一、综合分析财务比率01093201308130011资本经营盈利能力是指企业的所有者通过投入资本经营所取得的利润的能力。反映资本经营盈利能力的基本指标是净资产收益率，其计算公式是：%100=平均净资产净利润净资产收益率01094201308130011资产经营盈利能力内涵与指标计算资产经营盈利能力，是指企业运营资产所产生的收益的能力。反映资产经营盈利能力的指标是总资产报酬率，其计算公式为：%100+=平均总资产利息支出利润总额总资产报酬率01095201308130011每股收益的内涵与计算每股收益是指净利润扣除优先股股息后的余额与发行在外的普通股的平均股数之比，它反映了每股发行在外的普通股所能分摊到的净收益额。其计算公式如下：平均数（流通股）发行在外的普通股加权优先股股息净利润每股收益−=01096201308130011价格与收益比率内涵与计算价格与收益比率，亦称市盈率，是反映普通股的市场价格与当期每股收益之间的关系，可用来判断企业股票与其他企业股票相比较潜在的价值。其计算公式如下：价格与收益比率＝每股市价÷每股收益01097201308130011企业存货周转情况分析存货周转率指标有存货周转次数和存货周转天数两种形式：平均存货销售成本存货周转次数=其中：平均存货＝（期初存货＋期末存货）÷2存货周转次数计算期天数存货周转天数=01098201308130011企业应收账款周转情况分析平均应收账款赊销收入净额应收账款周转率=其中：赊销收入净额＝销售收入－现销收入－销售退回、折让、折扣平均应收账款余额＝(期初应收账款＋期末应收账款)÷201099201308130011反映应收账款周转速度的另一个指标是应收账款周转天数，或应收帐款帐龄。其计算公式为：应收账款周转次数计算期天数应收账款周转天数=010910201308130011销售增长率内涵和计算市场是企业生存和发展的空间，销售增长是企业增长的源泉。可以用销售增长率来反映企业在销售方面的成长能力。销售增长率计算公式如下：%100=基期主营业务收入净额额本期主营业务收入增长销售增长率010911201308130011资产增长率内涵和计算企业要增加销售收入，就需要通过增加资产投入来

第六章企业合营与合并会计报表第一节企业合营概述一、合营企业与联营企业、附属企业的区别（一）联营企业联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与政策制定过程。（3）互相交换管理人员。（4）依赖投资方的技术资料。（5）其他足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。（二）附属企业即子公司指被母公司控制的企业。这里控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。包括以下三种类型：1.直接控制(1)通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。(2)通过拥有的表决权资本或其他方式实现的直接控制。(3)通过其他方式实现的控制。方式一，根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。方式二，有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。方式三，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2.间接控制一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本，从而形成的控制权。可以分为通过间接投资实现的控制和通过其他方式实现的间接控制。3.直接控制与间接控制的结合一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。（三）合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。合营企业与联营企业、附属企业之间的区别：1.合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。2.合营企业不同于附属企业即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司，其他的投资者对企业的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营企业中，参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。二、企业合营的形式及其会计问题（一）共同控制经营（二）共同控制资产(三)共同控制实体都具有合营的以下特点：1.两个或两个以上的合营者都受到同一项合

AccountingInformation•掌握电子表格的编制学习目的与要求2-1会计软件电子表格6.1电子报表概述6.2自动制表工作流程6.3手工制表工作流程教学内容2-6会计软件电子表格2-6.1电子报表概述电子报表概述新型的会计报表系统可使用户在不需要软件设计人员的帮助下，生成会计工作中所需的各种会计报表。•定义报表的大小•定义报表格式•报表数据来源账务数据库中其他数据库中其他报表计划数据库日常的业务资料2-6.1电子报表概述ElectronicReportOverviewThenewaccountingreportingsystemallowsuserstosoftwaredesignersdonotneedthehelptogeneratetherequiredaccountinginavarietyofaccountingstatements.•Thesizeofthedefinitionofreports•ReportDefinitionFormat•ReportDataSources账务数据库中其他数据库中其他报表计划数据库日常的业务资料2-6.2自动制表工作流程自动制表工作流程2-6.2自动制表工作流程自动制表工作流程（文字描述）1.打开报表表生成向导（如损益表向导）。2.注册报表数据来源账套。3.进入“报表项目”选项卡，进行相关处理。4.生成报表。5.修改报表。6.完成报表编制。2-6.2自动制表工作流程Automatictabulationprocesses(textdescription)1.OpentheReportFormGenerationWizard(suchasprofitandlossaccountwizard).2.RegistrationstatementdatasourcesZhangTao.3.Enter"ReportProject"tab,therelatedprocessing.4.Generatereports..5.Modifythereport.6.Tocompletethepreparationofreports.2-6.3手工制表工作流程手工制表工作流程（图示）2-6.3手工制表工作流程手工制表工作流程(文字描述)Manualtabulationprocesses(textdescription)1.表头(H

学习目标：1．理解会计报表设计的原则；2．掌握会计报表设计的方法；3.掌握会计报表常见的格式及其特点。2管商学院财会系——王莉敏6.1会计报表设计概述一、会计报表的设计原则（一）可比性和一贯性（二）统一性和灵活性3管商学院财会系——王莉敏（三）充分揭示（三）便于分析研究二、会计报表设计的步骤（一）设计调查调查国家统一会计报表的种类、格式及编制要求与方法；调查企业的管理要求，确定内部报表。调查企业经济业务实际情况，确定报表的项目内容；4管商学院财会系——王莉敏（二）确定会计报表的种类5管商学院财会系——王莉敏（三）确定会计报表的格式（四）写出编制程序及编制方法说明6.2基本会计报表的设计一、附表的设计（一）资产负债表附表6管商学院财会系——王莉敏6.3附表和附注的设计由于资产负债表的各项目金额是根据其总分类账中余额填列的，一般都很概括，为了提供企业财务方面更详细的资料，应根据信息使用者的要求设计一些附表作为资产负债表的补充资料。管商学院财会系——王莉敏7项目行次本年实际本年计划上年实际1、原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备品燃料包装物低值易耗品2、在产品及自制半成品3、产成品4、其他存货合计存货表编制单位：年月日管商学院财会系——王莉敏8项目本年实际本年计划上年实际一、期初余额二、本年发生的在建工程支出其中：购入工程用料购入需安装设备购入不需安装设备建筑工程支出安装工程支出预付工程价款工程管理费三、本年转出数其中：完工转出数其他转出数四、期末余额其中：未完建筑工程未安装工程待转已完工程待安装工程工程用料结存预付工程价款待摊工程管理费在建工程表此外，还可以设计所有者权益变动表、固定资产变动与结存表等附表进行详细揭示。9管商学院财会系——王莉敏管商学院财会系——王莉敏10（二）利润表附表由于利润表的各损益金额也是根据其总分类账中发生额填列的，一般都很概括，为了提供企业财务方面更详细的资料，应根据信息使用者的要求设计一些附表作为利润表的补充资料。管商学院财会系——王莉敏11主营业务收支明细表项目行次主营业务收入主营业务成本主营业务税金主营业务费用主营业务利润一、产品销售业务1.2.3.小计二、其他主要业务1.2.3.小计合计管商学院财会系——王莉敏12销售费用明细表项目行次本年实际本年计划上年实际工资职工福利费差旅费运输费保险费装卸费包装费展览费广告费其他合计管

第六章资产负债表⚫上一章介绍收益表要素：收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，本章介绍资产负债表要素：资产、负债和所有者权益的确认、计量、记录和报告。第一节资产的确认、计量与记录⚫一、资产的定义与特征⚫1、定义：资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。⚫2、特征：见书p201。二、资产的分类⚫见书，略。三、资产的确认⚫资产确认涉及到资产确认标准问题。⚫确认标准：⚫符合资产的定义与特征；⚫能够用货币进行计量。三、资产的确认⚫具体说来，包括以下标准：⚫（1）资产很可能为企业带来未来经济利益。如：研究与开发支出、无法开采的矿山；⚫（2）由企业拥有或控制。如公路、海洋资源、客户名单（无形资产）、客户忠诚度（是一种无形资源、但不一定是企业的无形资产）⚫后两个有争议。⚫（3）产生于过去的交易或事项。如签订的购货合同不能确认资产。⚫（4）能够用货币进行计量。如人力资源、环境资源、自创商誉、外购商誉等。四、资产计量的原则⚫计量原则采用实际成本原则，实际成本原则又称历史成本原则，指以取得资产时的实际支出作为资产的计量标准。⚫注意：资产的计量主要以历史成本为计量属性，但也不排除有时可能用到其他计量属性，比如恶性通货膨胀时一般不采用历史成本计量属性，又如当无法获取历史成本资料时，可以使用其他计量属性。四、资产计量的原则⚫例如：某企业接受外界捐赠一台六成新的机器设备(净残值为０)。若：⚫（1）企业从捐赠方得知此机器设备的历史成本为10000元，已提折旧4000元，则企业应做会计分录为：⚫固定资产6000⚫营业外收入6000四、资产计量的原则⚫（2）企业无从得知机器设备的历史成本资料，但通过市场调查得知，该种机器设备在全新状态下为12000元，则：⚫固定资产7200⚫营业外收入7200⚫这里，（1）采用历史成本计量属性，（2）现行市价计量属性。五、具体资产的计量⚫资产计量原则只是一个一般性的原则，但具体资产计量时还会碰到许多实际问题（如上一章中原材料成本与产品生产成本的计量），这里介绍具体资产的计量。⚫着重于掌握五种资产的计量：应收票据、应收账款、交易性金融资产、存货、固定资产。（一）应收票据的计量⚫应收票据一般很容易计量，但应收票据会出现贴现的情况，当应收票据贴现时，计量起来比较复杂。⚫贴现：企业把持有的未到期的应收票据转让给银行以