公司的管理者要读懂“三张表”1.管理者•管理者是管理行为过程的主体，一般也拥有相应的权力和责任，具有一定管理能力,从事现实管理活动的人或人群组成。•管理者是在协作过程中协调他人活动，并对组织（公司、党委、研究所等）完成预期任务负有责任的人。2.公司•公司是一种组织，一种制度，一种文化。是一种生存方式，也是一种生活方式。•公司作为迄今为止最为广泛高效的经济组织形式，是“人类的成就”，是“近代以来最重要的商业创新”，公司改写了人与人相处的秩序，国与国竞争的规则。今天公司编织的全球经济网络，几乎从每一个地区到每一个国家无处不在。•公司因为逐利的本能而创造了财富和文明，公司也因为自利的本能，时而丧失道德的底线而变的贪婪。3.企业家•企业家并不等同于企业的总裁。企业家最重要的是要具备寻找机会和开拓机会的能力。你在公司管理者的位置上必须具备一定的知识，知道如何去抓住机会并利用它。在现代完全市场经济的社会中，优秀的企业家和优秀的政府领导同样重要，都是国家、社会变得更强大的支撑力量。4.经理人•公司有很多经理，从总经理到部门经理都可以叫经理人，公司的日常管理是由经理人完成的。公司经理人通常只是为了公司、部门或自身的切身利益，并不是为了其他权益相关者的利益，如股东、团体和工人们的利益，这样很容易导致利益不平等而引发团体内部甚至团体之间的矛盾，所以在公司治理中对经理人的职、责、权、利都要有明晰的设定。5.法人组织与公司•法人组织就是若干人合起来建立一个拥有独立生命的组织。公司最大的三个特征是有限责任、投资权益的自由转让和公司的法人地位。6.如何读懂公司的秘密•在世界各地，不同的公司研发、生产、改进、创新，不同的商品有说不清的技术秘密、商业秘密等等。但这家公司到底怎么样？今天在统一的财务会计准则下编制的财务报表已成为真正通行的世界语，只需三张表，人们就能读通公司的秘密。7.财务报表定义•财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。7.财务报表作用•财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：•全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及

工作项目3Excel会计报表的编制Excel在财务中的应用课程组学习目标掌握利用Excel编制会计报表的原理和报表生产方法工作情境假设•对象：美景化工有限公司，简称“美景公司”•任务：编制资产负债表和利润表•时间：2008年12月31日工作任务任务一资产负债表制作利润表制作任务二会计报表的编排任务三回顾1.资产负债表（1）资产负债表的概念：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。（它反映企业在特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。）（2）资产负债表项目的列示资产负债流动资产非流动资产流动负债非流动负债回顾2.利润表（1）利润表的概念：是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表（2）利润表的列报格式：采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，以便于使用者理解企业经营成果的不同来源。回顾企业可以用以下3个步骤编制利润表：a.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（除去公允价值变动损失)+投资收益（除去投资损失）b.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出c.净利润=利润总额-所得税费用注：普通股或潜在股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应在利润表中列示每股收益信息回顾（3）利润表的编制a.“本期金额”栏：反映各项目的本期实际发生数。b.“上期金额”栏：如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入报表中。c.报表中的各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。回顾3.现金流量表（1）现金流量表的概念：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。①现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。（不能随时用于支付的存款不属于现金。）②现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（主要包括3个月内到期的债券投资，不包括权益性投资）回顾（2）现金流量的分类（a）现金流量的概念：是指现金和现金等价物的流入量和流出量。经营活动现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量回顾（a）经营活动的概念：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制（一）、对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消3、盈余公积的抵消下一页（二）、对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消3、盈余公积的抵消返回例4-1借：实收资本200，000盈余公积10，000未分配利润60，000贷：长期股权投资270，000借：应付利润30，000贷：应收股利30，000合并价差：借：实收资本200，000盈余公积10，000未分配利润60，000合并价差30，000贷：长期股权投资300，000返回例4-2借：投资收益100，000贷：提取盈余公积10，000应付利润30，000未分配利润60，000借：投资收益100，000年初未分配利润10，000贷：提取盈余公积10，000应付利润30，000未分配利润70，000借：提取盈余公积10，000贷：盈余公积10，000返回例：4-3借：实收资本200，000盈余公积10，000未分配利润60，000贷：长期股权投资216，000少数股东权益54，000借：应付利润24，000贷：应收股利24，000假设对子公司的权益性资本投资为23万元借：实收资产200，000盈余公积10，000未分配利润60，000合并价差14，000贷：长期股权投资230，000少数股东权益54，000返回借：投资收益80，000少数股东权益20，000贷：提取盈余公积10，000应付利润30，000未分配利润60，000借：投资收益80，000少数股东权益20，000年初未分配利润10，000贷：提取盈余公积10，000应付利润30，000未分配利润70，000借：提取盈余公积8，000贷：盈余公积8，000返回（一）、对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的

第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表本章主要内容⚫股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制⚫股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制⚫合并现金流量表的编制第一节首期合并报表的编制一对子公司拥有全部股权1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资股本资本公积盈余公积未分配利润借记贷记合并价差2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润母公司投资收益子公司提取盈余公积+子公司未分配利润借记贷记借：投资收益（母公司）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）3.盈余公积的调整借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司销价1500元A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：银行存款1500贷：主营业务收入1500借：主营业务成本1300贷：库存商品1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1300进价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：库存商品1300贷：银行存款1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1000库存商品3005存货跌价准备的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司未售出（1）B公司提取存货跌价准备250元：借：存货跌价准备250贷：管理费用250（2）B公司提取存货跌价准备400元：借：存货跌价准备300贷：管理费用300抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。6内部往来业务的抵销A公司B公司1300元赊销A公司借：应收账款1300贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品1300贷：应付账款1300抵销分录借：应付账款1300（B公司）贷：应收账款1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐

会计学院1会计学院《会计报表模板制作及其报表生成》精品实验项目·项目建设总体情况·项目建设内容·项目特色·项目应用情况2会计学院一、项目建设的总体情况项目负责人：刘良惠项目组成员：陈菂、钟红英、曾爱军项目分工情况：刘良惠：实验项目总体设计；实验材料的设计与编写陈菂：审核实验材料，从会计基本理论角度验证实验材料的正确性与科学性钟红英：设计会计报表模板，定义会计报表项目取数公式曾爱军：通过财务软件处理实验数据，进一步检验实验项目的正确性与科学性1.项目组情况简介3会计学院一、项目建设的总体情况建设团队教授1人，副教授1人，讲师2人，课程负责人教授职称；师德良好；教学经验比较丰富，教学效果良好。教学团队全体教师责任感强，知识结构比较合理，平均年龄38岁。2.项目团队团队教师积极从事教研教改，成果显著。近三年公开发表教研论文多篇，教研项目4项。4会计学院一、项目建设的总体情况3.项目建设基本情况会计信息系统课程教学大纲实验教学大纲实验指导书网络辅助课程5会计学院一、项目建设的总体情况3.项目建设基本情况精品实验项目实验目的实验类别实验准备实验内容实验要求实验程序实验成果问题思考考核办法6会计学院一、项目建设的总体情况《会计信息系统》是会计学的专业综合实验课程，会计信息系统实验部分划分为10个实验项目，本实验项目为第九个实验项目。在课程实验项目体系中处于重要地位，属于重点实验项目，是对会计专业知识的综合应用。4.在课程中的地位会计报表模板制作及其报表生成实验项目，是会计学专业综合实验的集中体现。7会计学院二、项目建设内容本实验要求学生能够综合运用会计专业知识，并根据会计报表理论和证账表的数据关系，设计会计报表模板，定义每一个报表项目的取数公式，深刻理解报表数据与会计账簿、会计凭证之间的逻辑关系和数据勾稽关系。1.实验目的8会计学院二、项目建设内容2.实验类别实验类别编码：A104；B202－B204；C302，D403专业综合实验；综合应用型实验；专业方向课实验层次实验功能实验目的课程模块实验类型A实验类型B实验类型C实验类型D点，代码101基础型实验，代码201实训，代码301学科基础课，代码401单元，代码102应用型实验，代码202实验，代码302专业基础课，代码402课程，代码103综合型实验，代码203实习，代码303专业方向课，代码403专业，代码104设计型实验

国有资产产权代表应具的财务知识主讲:****教授第一讲概述•财务管理工作的重要性•财务管理与会计核算的区别和联系•管理者须知的会计常识•如何防范违法会计行为•对财务会计组织的控制•经理人应有税务筹划意识•财务管理的原则一财务管理工作的重要性•财务管理贯穿于企业生产经营的方方面面,是企业经理人做出决策,实施决策的基础与依据.•财务是通用的商务语言,便于企业组织内部以及企业与公众之间的沟通.•财务报表是股东评价企业管理状况的依据,是企业经理人了解企业存在问题的主要途径.二财务管理与会计核算的区别和联系•财务管理涉及的问题可归纳为三大决策:1.投资决策2.筹资决策3.分配决策•会计是一个信息系统,它的主要功能就是对已发生的经济事项进行客观地记录和反映.它的主要工作即记帐、算账和编制财务报表.•财务管理和会计的主要区别在于:会计立足于过去,而财务管理着眼于未来.•二者的联系:财务管理要利用会计核算所提供的信息.均要求信息的真实性.三经理人须知的会计常识•会计的概念•会计核算的一般原则•会计的六大要素及计算公式•复式记帐法会计核算的一般原则1.客观性原则2.可比性原则3.一贯性原则4.相关性原则5.及时性原则6.明晰性原则7.权责发生制原则8.配比原则9.历史成本原则10.划分收益性支出与资本性支出原则11.谨慎性原则12.重要性原则客观性原则又称真实性原则,指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业财务状况和经营成果.可比性原则指会计核算应当按照国家统一规定的处理办法进行,以便不同企业之间进行横向比较.一贯性原则又称一致性原则,指会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更,以消除会计信息使用者可能产生的误解.相关性原则又称有用性原则,指会计信息必须符合国家宏观经济管理的要求,满足其他人了解企业财务状况和经营成果的需要.及时性原则会计核算工作要讲求时效,及时处理会计业务,不要人为拖延.明晰性原则会计记录和会计报表必须清晰明了,容易理解和利用.权责发生制会计核算应以权责发生制为基础.配比原则营业收入和与其相对应的成本,费用必须相互配合.历史成本原则又叫实际成本原则,企业的各项资产必须按其取得或构建时发生的实际成本进行计价核算.谨慎性原则又称稳健性原则,要求财务人员进行财务活动时必须谨慎认真.重要性原则财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果,应当有重要项目和次要

第二节负债负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。行政单位对于符合上述定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款；长期负债主要有长期应付款。一、应缴财政款应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。（一）取得按照规定应当上缴财政的款项时借：银行存款贷：应缴财政款（二）处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目（三）上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。例10-70、10-71二、应缴税费应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。（一）因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额借：待处理财产损溢贷：应缴税费实际缴纳时：借：应缴税费贷：银行存款（二）因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额借：应缴财政款贷：应缴税费实际缴纳时，借：应缴税费贷：银行存款（三）代扣代缴个人所得税，按照税法等规定计算的应代扣代缴的个人所得税金额借：应付职工薪酬[从职工工资中代扣个人所得税］经费支出[从劳务费中代扣个人所得税］贷：应缴税费实际缴纳时，借：应缴税费贷：财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款三、应付职工薪酬应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认。（一）发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额借:经费支出贷:应付职工薪酬（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额借:应付职工薪酬贷:财政拨款收入\零余额账

ConsolidationMethod2Definitions–AASB127Para.4ConsolidatedFinancialStatementsarethefinancialstatementsofagrouppresentedasthoseofasingleeconomicentityGroup–aparentandallitssubsidiariesParententity–anentitythathasoneormoresubsidiariesSubsidiary–anentityincludinganunincorporatedentitysuchasapartnership,thatiscontrolledbyanotherentity3NatureofconsolidatedfinancialstatementsConsolidatedstatementsarethecombinedfinancialstatementsfora‘group’.AASB3BusinessCombinationsAppendixAbusinesscombination“Thebringingtogetherofseparateentitiesorbusinessesintoonereportingentity”4AppendixAbusinessdefinedas:Anintegratedsetofactivitiesandassetsconductedandmanagedforthepurposeofproviding:(a)Areturntoinvestors;or(b)lowercostsorothereconomicbenefitsdirectlyandproportionatelytopolicyholdersorparticipants.5◼Theacquisitionofanentitycontrastswiththeacquisitionofagroupofassets.◼AccountingforagroupofassetsisbasedonAASB116Property,PlantandEquipment.6Consolidatedfinancialstatementsprovideinformationonthefinancialperform

第十二章行政单位年终清理结算和会计报表学习目标：通过本章的学习，要求明确行政单位年终清理结算的内容，掌行政单位资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表的内容、结构和编制方法。了解行政单位会计报表的审核、汇总及分析方法。第一节行政单位年终清理结算和结账一、行政单位年终清理结算行政单位的年度决算，是在作好年终清理结算和结账工作的基础上编制的，年终清理和结账，不仅是行政单位在一个会计年度末结清账务，顺利转人新一年会计核算所必须作后好工作，是行政单位编报年度决算的一个重要环节，也是保证行政单位决算报表数字准确、真实、完整的一项基础工作。（一）年终清理所谓年终清理，是指各行政单位在年度终了前，应根据财政部门或上级主管部门的决算编审工作要求，对各项收支项目、往来款项、货币资金及财产物资进行全面的清理核对，以保证账户资料的真实性。对任何一个行政单位来说，年终清理都包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理。1.清理核对年度预算收支数、预算领拨款数及上缴下拨款项数。2.清理核对各项收支款项。3.清理核对各项往来款项。4.清查货币资金和财产物资。二、行政单位年终结账年终结账是指行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账工作包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。（一）年终转账年终转账是指行政单位在年终清理结束、账目核对无误后，将应对冲结转的各个收入、支出账户的余额转入结余账户内。年终转账的步骤是：首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额；其次是根据各总账12月末的余额，编制结账前的资产负债表，并进行试算平衡；最后，试算平衡后，将应对冲转的各个收入、支出账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证，转入结余账户内，办理结转冲账。[例]某行政单位年终结账时各收支账户余额如下：拨入经费4500000（贷）预算外资金收入750000（贷）其他收入340000（贷）经费支出4320000（借）结转自筹基建830000（借）（1）将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”账户以贷方余额转入“结余”账户的。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入经费4500000预算外资金750000其他收入340000贷：结余5590000（2）将“经费支出”和“结转自筹基建”账户的借方余额转入

1Consolidation22TheneedforadjustmentsAASB127:2typesofadjustmentsareneeded:(i)thesubstitutioneliminationentry(eliminating“SharesinSLtd”)▪(ii)entriesthateliminatetheeffectsofinter-entitytransactionssuchas-▪inter-entityservices,saleofinventoryanddepreciableassets▪inter-entityborrowings▪inter-entitydividends3TheneedforadjustmentsThepurposeofconsolidatefinancialstatementsistoprovideinformationofdealingswithexternalpartiesonly.Hencetheeffectsofthetransactionswithinthegroupmustbeadjusted.AASB127para24“Intragroupbalances,transactions,incomeandexpensesshallbeeliminated.”4Theneedforadjustments◼AASB127para26◼Thefinancialstatementsoftheparentanditssubsidiariesshallbepreparedasofthesamereportingdate.◼Whendifferentthesubsidiarymustprepareadditionalfinancialstatementsasofthesamedateastheparent.5TheneedforadjustmentsAnyprofitsmadeoninter-entitytransactionsmustbeeliminatedbecause,fromagroupviewpoint,theyareunrealisedprofits.Eachgroupassetmustbeshownatitscosttothegroup(whichmaybedifferenttothecostrecord

高级财务会计课程组1（一）基本含义——权益结合法IASNo.22：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。IFRSNo.3：权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。高级财务会计课程组2“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例A企业B企业A企业股东吸收B企业B企业股东合并后主体同为合并后主体的股东高级财务会计课程组3（一）基本内容——购买法IASNo.22：购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。收购B企业或购买控股权A企业购买方B企业B企业的股东被购买方高级财务会计课程组4⚫合并的实质是权益之联合而非购买交易⚫合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定⚫合并费用计入当期费用⚫不需要确认合并商誉⚫需要调整股东权益⚫合并当年净收益的计算难点：➢如何调整股东权益？➢期中合并时当年净收益如何计算？（二）特点——权益结合法的特点高级财务会计课程组5⚫合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并前后权益总额不变据此调整资本溢价据此调整留存收益⚫合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额⚫合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和⚫如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额⚫合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本以换股上市的吸收合并为例来归纳【例1-3】权益结合法基本原理高级财务会计课程组6情况1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业资产负债股本留存收益600200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150250合并前股东权益750合并后甲企业资产负债股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益750实施方式高级财务会计课程组7情况2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的

第十章合并会计报表◼10.1合并会计报表概述◼10.2合并会计报表的编制10.1合并会计报表概述◼合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。我国合并会计报表的合并范围◼(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有）◼（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。◼（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。◼（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.已宣告破产的子公司。4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。合并报表编制的前期准备事项1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；2、统一母子公司会计政策；3、对子公司股权投资采用权益法核算；4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。10.2合并会计报表的编制合并会计报表的编制原则◼1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制依据。◼2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。◼3、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重要程度，进行取舍。合并会计报表编制程序◼1．编制合并工作底稿；◼2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；◼3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键；◼4．计算合并数；◼5．填列合并会计报表。合并工作底稿的基本格式合并会计报表的抵销项目◼1、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。◼2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投资等项目◼3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利

合并会计报表高级财务会计1主讲人郑伟山东经济学院※学习目的与要求▪了解合并报表的概念和种类，编制目的和范围，以及编制程序和基础工作▪理解合并报表编制的理论依据▪掌握合并报表编制方法▪结合现行会计准则，理解合并报表编制方法在实务中的应用及发展趋势2主讲人郑伟山东经济学院※本章主要内容▪编制合并会计报表的意义▪合并会计报表的理论基础▪合并会计报表的基本编制方法▪合并报表编制范围▪合并报表编制程序和基础工作▪合并会计报表编制的核心步骤：抵销分录▪合并会计报表编制方法的运用➢控制权取得日的合并报表编制➢控制权取得日后的合并报表编制3主讲人郑伟山东经济学院一、编制合并会计报表的意义（一）对合并会计报表的需求：企业合并的发展▪复杂多样的深层动因▪层出不穷的合并方式4主讲人郑伟山东经济学院合并的动力：没有永远的朋友，也没有永远的敌人，只有永远的利益▪扩大规模▪加快发展速度▪降低经营成本（获得规模经济）▪降低融资成本▪提高管理效率▪减少竞争压力▪节约资源（获得财务杠杆）▪享受税收利益▪激励管理人员5主讲人郑伟山东经济学院合并方式选择▪现金方式▪承债方式▪换股方式▪混合方式▪多元化▪一体化▪水平化▪垂直化▪……6主讲人郑伟山东经济学院（二）企业合并的类型及与合并报表的关系▪吸收合并▪新设合并▪控股合并7主讲人郑伟山东经济学院（三）编制合并报表的目的和作用▪多种观点的争论▪基于现实的认识➢为母公司股东和集团管理层等方面提供基于整个企业集团的会计信息。8主讲人郑伟山东经济学院对合并报表目的的不同理解▪满足母公司（管理层）信息需要▪满足母公司股东需要▪满足母子公司控股股东需要▪满足企业集团全体股东需要▪满足社会公众需要▪满足政府需要▪……9主讲人郑伟山东经济学院合并会计报表的具体作用▪反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状况与业绩▪揭示企业之间的经济联系和控制实质▪提供对比信息，突出核心资源和竞争优势▪提高企业整体资源配置效率▪衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保证市场正常运行10主讲人郑伟山东经济学院二、合并会计报表的理论基础（一）合并会计报表的观念基础▪主体观念的发展：➢多重主体观的产生▪实质重于形式原则的运用：➢抵销分录的编制11主讲人郑伟山东经济学院（二）合并报表的基本理论▪业主权理论（所有者观）▪实体理论（主体观）▪母公司理论▪母公司延伸观与当代理论▪公共理论12主讲人

第6章合并财务报表（上）管理学院财务会计教研室尉玉芬授课要求目的：掌握合并报表的基本概念、基本理论及编制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法。重难点：合并理论；同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法方法：理论讲解、案例分析计划时数：6学时学习内容第一节合并财务报表的意义第二节合并财务报表的合并理论第三节合并财务报表的合并范围第四节合并财务报表的编制程序第五节我国合并财务报表的相关规定第六节控制权取得日合并财务报表的编制第七节控制权取得日后合并财务报表的编制第一节合并财务报表的意义一、问题的产生1、吸收合并、新设合并：原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题2、控股合并：母公司个别报表子公司个别报表母子公司形成企业集团，编制合并会计报表新会计主体二、合并财务报表的含义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。、第一节合并财务报表的意义母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司:是指被母公司控制的主体。、第一节合并财务报表的意义三、合并财务报表的意义⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。母公司子公司1子公司2子公司3……独立的法律主体经济实体第一节合并财务报表的意义四、合并财务报表的特点（1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。（4）合并财务报表编制有其独特的方法。第一节合并财务报表的意义第二节合并财务报表的合并理论母公司理论实体理论所有权理论母公司理论的主要观点：合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸强调母公司或控股公司的股东利益实体理论的主要观点：将母子公司视为单一经济个体主张对多数股东与少数股东应一视同仁所有权理论主要观点：母子公司之间是拥有和被拥有的关系为满足母公司股东的信息需要而编制第二节合并财务报表的合并理论母公司理论与实体理论的特点比较母公司理论实体理论合并财务报表的目的和使用者母公司股东和债权人集团中所有的股东少数股东权益的性质与计量负债以帐面价值入账股

合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表本章主要内容⚫股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制⚫股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制⚫合并现金流量表的编制第一节首期合并报表的编制一对子公司拥有全部股权1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资股本资本公积盈余公积未分配利润借记贷记合并价差2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润母公司投资收益子公司提取盈余公积+子公司未分配利润借记贷记借：投资收益（母公司）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）3.盈余公积的调整借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司销价1500元A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：银行存款1500贷：主营业务收入1500借：主营业务成本1300贷：库存商品1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1300进价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：库存商品1300贷：银行存款1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1000库存商品3005存货跌价准备的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司未售出（1）B公司提取存货跌价准备250元：借：存货跌价准备250贷：管理费用250（2）B公司提取存货跌价准备400元：借：存货跌价准备300贷：管理费用300抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。6内部往来业务的抵销A公司B公司1300元赊销A公司借：应收账款1300贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品1300贷：应付账款1300抵销分录借：应付账款1300（B公司）贷：应收账款1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A

第六章合并会计报表的编制第一节合并会计报表概述第二节与长期股权投资有关的抵消处理第三节内部债权与债务的抵消第四节企业集团内部商品购销业务的抵消第五节内部固定资产交易的抵消第六节合并会计报表的编制实务第七节合并现金流量表的编制❖学习目标理解合并会计报表的含义与特点了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作掌握合并会计报表的合并范围理解合并会计报表的编制原则掌握合并会计报表的编制程序理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制能够利用有关资料编制合并财务报表第六章合并会计报表的编制第一节合并会计报表概述一、合并财务报表的含义会计主体：母、子公司组成的企业集团编制主体：有控制权的母公司编制编制基础：母、子公司的个别会计报表编制方法：编制抵消分录编制前提：控股合并创立合并和吸收合并无需编制会计资料个别会计报表合并会计报表反映单个企业的情况反映母公司、子公司组成的企业集团的情况一、合并财务报表的含义二、特点：p113,与个别报表的区别三、种类及格式合并资产负债表：增设“少数股东权益”“外币报表折算差额”合并利润表：增设“少数股东损益”合并现金流量表：反映少数股东合并股东权益增减变动表：“少数股东权益”第一节合并会计报表概述四、合并报表编制前的准备工作：1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整❖P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司2007年净利1000万。❖编制合并财务报表时：❖P公司按权益法调整：❖借：长期股权投资——损益调整800❖贷：投资收益800第一节合并会计报表概述2.统一母子公司的财务报表决算日及会计期间3.统一母子公司的会计政策4.对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法资产、负债：资产负债表日的汇率❖所有者权益：业务发生时历史汇率❖利润表：交易发生日汇率或近似汇率第一节合并会计报表概述五、合并范围的确认纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司（一）持股比例>50%企业纳入合并范围直接拥有间接拥有直接和间接合计拥有半数以上定量控制第一节合并会计报表概述母公司甲公司乙公司结论：甲、乙均纳入合并范围60%55%直接控制间接控制第一节合并会计报表概述例：ABC❖结论：A拥有C70%（40%+30%）股份，将B、C公司同时纳入合并范围。❖思考：若A拥有B50%股份,C?❖C不纳入80%（控制是前提）40%30

第6章合并财务报表（上）管理学院财务会计教研室尉玉芬授课要求目的：掌握合并报表的基本概念、基本理论及编制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法。重难点：合并理论；同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法方法：理论讲解、案例分析计划时数：6学时学习内容第一节合并财务报表的意义第二节合并财务报表的合并理论第三节合并财务报表的合并范围第四节合并财务报表的编制程序第五节我国合并财务报表的相关规定第六节控制权取得日合并财务报表的编制第七节控制权取得日后合并财务报表的编制第一节合并财务报表的意义一、问题的产生1、吸收合并、新设合并：原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题2、控股合并：母公司个别报表子公司个别报表母子公司形成企业集团，编制合并会计报表新会计主体二、合并财务报表的含义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。、第一节合并财务报表的意义母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司:是指被母公司控制的主体。、第一节合并财务报表的意义三、合并财务报表的意义⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。母公司子公司1子公司2子公司3……独立的法律主体经济实体第一节合并财务报表的意义四、合并财务报表的特点（1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。（4）合并财务报表编制有其独特的方法。第一节合并财务报表的意义第二节合并财务报表的合并理论母公司理论实体理论所有权理论母公司理论的主要观点：合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸强调母公司或控股公司的股东利益实体理论的主要观点：将母子公司视为单一经济个体主张对多数股东与少数股东应一视同仁所有权理论主要观点：母子公司之间是拥有和被拥有的关系为满足母公司股东的信息需要而编制第二节合并财务报表的合并理论母公司理论与实体理论的特点比较母公司理论实体理论合并财务报表的目的和使用者母公司股东和债权人集团中所有的股东少数股东权益的性质与计量负债以帐面价值入账股

合并会计报表合并会计报表概述合并会计报表的作用1、合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。2、合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的发生。合并会计报表是财务会计中的四大难题之一，一直以来在理论界和实务操作中都有许多不同的意见。尽管现在出台了新的会计准则对合并会计报表做了规定和国际准则基本趋同，但也不是面面俱到。合并会计报表的特点1、合并会计报表反映的是木公司合资公司所组成的企业集团整体的财务和经营成果，反映的对象是若干个法人组成的会计主体；2、合并会计报表有企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制；3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制；4、合并会计报表有独特的方法，在对个别会计报表加总的基础上，通过编制抵消分录将集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消。合并会计报表的合并范围1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业；公司甲公司乙50.1%股份70%公司甲公司乙公司甲70%公司甲子公司乙公司丙70%35%30%公司甲直接间接合计拥有公司丙65%的股份2、被母公司控制的其他被投资企业◼a、通过投资协议持有被投资企业半数以上表决权；◼b、根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策；◼c、有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；◼d、在公司董事会或类似机构会议上有半数投票权。今天讲的是简单持股条件下的合并会计报表，并且合并前的准备工作已经做好。复杂持股关系下合并报表编制较为复杂与困难。合并会计报表的种类和编制原则◼1、种类：合并资产负债表，合并利润表、合并现金流量表、合计所有者权益变动表（新会计准则要求），取消了原来的合并利润分配表。◼2、编制原则：◼a、以个别会计报表为基础编制◼b、一体性原则◼c、重要性原则合并会计报表的编制程序项目母公司子公司1子公司2抵消分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入主营业务成本。。。净利润。。。货币资金实收资本未分配利润资产类科目合并数=加总的数额+抵消分录的借方发生额-抵消分录的贷方发生额；负债类和权益类和资产类相反，收益类科目=加总数额-抵消分录甲方发生额+抵消分录的贷方发生额；成本费用类=加总数+抵消分录的借方发生额-抵消分录的贷方发生额。合并资产负债表主要抵消内容：◼1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；◼2、母公司与

合并财务报表探讨2009年6月19日深圳会计核算中心主要内容合并财务报表编制的基础合并财务报表的编制基本程序2008年合并财务报表实例合并财务报表编制的基础合并财务报表的定义合并财务报表的范围合并财务报表编制前的前期准备事项合并财务报表的定义反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表反映的对象通常是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体编制者或编制主体是母公司编制基础是纳入合并范围的企业个别财务报表合并财务报表的范围首要问题：合并范围的确定基本原则：以控制为基础何为控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经济活动中获取利益的权利控制的主体是唯一的。着重强调实质重于形式的原则控制的几种情况母公司拥有被投资单位半数以上表决权-取得控制权-被投资单位纳入合并范围⚫直接拥有：直接拥有半数以上表决权⚫间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。例如沃尔核材拥有蓝特公司95.52%的表决权，蓝特公司拥有科特公司54.5%的表决权，在这种情况下沃尔核材通过蓝特公司间接拥有科特公司54.5%的表决权。⚫直接和间接方式合计拥有控制的几种情况线核公司特功能特高分子羿95.52%54.5%90%70%90%控制的几种情况母公司虽拥有其半数以下表决权，但母公司通过协议、章程、或在其董事会等类似权力机构中拥有半数以上表决权等方式对被投资单位实施控制的，被投资单位也应纳入合并范围(例如：07、08年前三季度对上海世龙的核算方法，持股44.37%；之后虽实施监督，但不再控制，故采取权益法核算）只要是由母公司控制的子公司，无论规模大小、资金能力如何、业务性质有否差别，都应纳入合并范围。不纳入合并范围的情况已宣告被清理整顿的原子公司-日常管理转交清算组-不再实施控制-不认定为子公司已宣告破产的原子公司-日常管理已转交法院-不再实施控制-不认定为子公司母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等（世龙、广西中电新源）合并报表编制前准备事项统一会计期间统一会计政策（例如：存货的计价计量、投资的计价计量等等）统一编报币别不一致时：按母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行调整；或要求子公司按母公司的会计政策、会计期间另行编

合并会计报表追溯调整的编制⚫编制合并会计报表的企业，当母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如追溯调整的分录笔数不多，对上期合并会计报表的追溯调整相对较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整相对较为复杂。⚫当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时，对上期合并会计报表的调整有不同的方法，本人总结出了三种方法⚫方法一⚫方法二⚫方法三⚫案例⚫END1⚫按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。⚫这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编制上期合并会计报表。⚫这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。⚫方法一返回2方法二⚫根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并会计报表并进行合并抵销。⚫这种方法是以上期合并会计报表为基础，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。⚫这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表进行调整，操作起来也较简单。⚫返回3方法三⚫根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报表数。⚫这种方法是以上期合并会计报表为基础，单独编制“追溯调整合并报表影响统计表”，统计出各调整数对上期合并会计报表的影响合计数，对上期合并会计报表进行调整。⚫这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整，与方法二不同的是这个差额是方法二中差额的合计数。⚫与前述二种方法相比，这种方法最简单。返回4案例⚫某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公司、甲公司，乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的60%；对乙公司投资占乙公司实收资本的95%；另母公司占丙公司股权比例为15%，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%，公益金提取比例均为5%。⚫2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元；丙公司调减2000年度净利润4000