第七章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第五节会计报表附注和披露本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编制。一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及意义财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况的书面报告。（二）会计报表的作用会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角度）:有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。二、会计报表的编制要求数字真实：最基本的要求内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性三、会计报表的种类合并报表汇总报表基层报表按编制单位分年报半年报月报、季报按编报时间分种类、格式和方法对内报表：没有规定的一定格式编制对外报表：必须定期按按服务对象分动态报表静态报表按资金运动形态分反映费用成本的报表反映经营成果的报表反映财务状况的报表按经济内容分第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表——是反映企业在一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表掌握的经济资源以及其分布和结构了解资金的来源构成企业的偿债能力预测未来财务前景该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的下列重要资料：二、资产负债表中各项目的排列资产：变现成现金的程度负债：需用现金偿还的日期所有者权益：永久性具体可参阅表7-1三、资产负债表的格式及其内容组成1、常用格式帐户式：左右结构（我国用）报告式：上下结构2、内容组成表头：报表名称、编制单位、日期、货币单位正文部分：报表的主体和核心表尾附注四、资产负债表的编制方法•数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额•理论依据：资产=负债+所有者权益直接根据总帐余额填列（大多数）根据若干总帐余额分析计算填列根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列根据若干明细帐余额分析计算填列根据总帐和明细帐科目余额分析计算填列1、直接

第七章会计报表信息与披露第一节会计报表与财务会计报告体系一、财务会计报告体系二、会计报表及其分类2023/7/51新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系一、财务会计报告体系▪财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。▪会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息形成了我国的财务会计报告体系。2023/7/52新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系（一）会计报表▪会计报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。2023/7/53新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系（二）会计报表附注▪会计报表附注是对在会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。二、会计报表分类1．按照反映经济内容的不同可分为：静态会计报表和动态会计报表。▪资产负债表、所有者权益变动表是静态会计报表；▪利润表和现金流量表是动态会计报表。（接下页）2023/7/54新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系（承上页）2.按照使用者的不同可分为：外部会计报表、内部会计报表。3.按照编制报表的时间不同可分为：月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表。4．按照编制单位或编制主体的不同可分为：单体会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。2023/7/55新会计学原理郑州大学管理工程系第二节基本会计报表一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益（股东）权益变动表2023/7/56新会计学原理郑州大学管理工程系第二节基本会计报表一、资产负债表（一）资产负债表及其披露的信息▪资产负债表，主要向信息使用者披露如下重要信息：1．比较详细地提供企业资产总量及其结构分布状况。2．能够提供企业资源的形成和分布状况。3．可以反映企业的偿债能力。（二）资产负债表的格式▪表的构成包括：表头和表体两大部分。（接下页）2023/7/57新会计学原理郑州大学管理工程系第二节基本会计报表（承上页）▪表头主要用于说明报表的名称等。▪表体中项目排列:1.资产项目按流动性强弱排列2.负债项目按偿还期长短排列3.所有者权益项目按形成时间排列▪资产负债

第七章财政会计报表学习目标：通过本章学习，要求明确财政会计进行年终清理结算、结账以及编制会计报表等工作的内容、要求和方法，了解财政会计报表的作用，掌握会计报表的内容和编制方法。第一节财政会计报表概述一、财政会计报表的种类1.按经济内容分类可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。2.按编制时间分类：旬报、月报和年报。3.按编制单位分类：本级报表和汇总报表。二、财政会计报表的编制要求1数字准确2内容完整3报送及时三、财政会计报表的编报程序财政会计报表由乡（镇）、县（市）、市（设区的市）、省（自治区、直辖市）以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计科目、统一编制的口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。财政会计报表的编报程序单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送；此外，参与政府预算执行的国家金库和建设银行、农业银行以及办理和监督中央及限额拨款的国家银行也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是财政会计报表的组成部分，逐级汇总编成定期的政府预算收支情况表，由财政部报送国务院。地方各级总预算会计收支执行情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。第二节财政总预算年终清理结算和结账一、年终清理年终清理是年终时，总预算会计对年度预算收支及有关财务活动进行的全面清理、核对。1.核对年度预算。2.清理本年预算收支。3.组织征收机关和国库进行年度对账。4.清理核对当年拨款支出。5.清理往来款项。6.清理财政周转金收支。二、年终结算年终结算是在年终清理的基础上，按财政管理体制的规定，结清上下级财政会计之间的预算调拨收支和往来款项。1.根据财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额；2.将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较；3.结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。【例1】经年终结算，某市财政局按年度预算计算应上解省财政数为87000000元，年度预算执行过程中实际上解数额为6300

第三章会计基本概念：损益表•一、收益的性质•二、与收益表相关的基本概念•三、收益表及其项目分类一、收益的性质•企业的基本经营循环•收入、费用与（净）收益•会计收益、应税收益、经济收益企业的基本经营循环•货币资金→固定资产、原材料（采购）及劳动力等→生产过程→产成品→销售（应收账款）→货币资金。收入、费用与（净）收益•收入：企业向客户销售商品（产品）或提供服务而导致的企业现金流入及获得现金流入的权利。•费用：企业在为实现收入而进行的生产经营过程中所发生的现金流出及未来支付现金的义务。收入、费用与（净）收益(续）•收益/利润（INCOME/PROFIT）：收入超过相关费用的部分。（反之为损失）•净收益/净利润：总收入超过总费用的部分。（反之为净损失）收入、费用与（净）收益（续）•会计收益：按照（财务）会计原则进行核算所得出的收益。•应税收益：按照税法要求、在会计收益基础上经过调整计算所得出的收益。会计收益、应税收益、经济收益•经济收益：一定时期期末的企业价值与期初的企业价值之差。经济收益与会计收益的差别主要有二：•——若要计算经济收益，就必须考虑当前未发生但“预期”可能实现的收益，即必须基于对企业未来获利能力的预测评估企业的价值。会计收益、应税收益、经济收益（续）•——若要计算经济收益，就必须估算股东投资的资本成本（如同企业应支付给债权人的利息）。•显然，这两点都难于做到“客观”。因此，对于持续经营中的企业来说，现代会计能做的只是核算出“会计收益”而非“经济收益”。二、与收益表相关的基本概念•会计分期（会计期间）假设•收入（实现）原则•（收入与费用）配比原则•一致性原则•充分揭示原则（含实质重于形式）二、与收益表相关的基本概念（续）•稳健性惯例（原则）•重要性惯例•成本/利益比较惯例•权责发生制（应计制）/收付实现制（现金制）会计分期（会计期间）假设•为什么要进行会计分期？●如果不分期间，企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。●分期的基本原因是，企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。会计分期（会计期间）假设（续）•会计分期带来的问题会计难题------“长期（跨期）”业务会计处理的“合理”与否难于判断，从而为企业操纵“期间”利润提供了机会。会计分期（会计期间）假设（续）•现行的会计分期方法：•——“正式”的会计期间（年度）•——“中期”报告（半年、季、月）•——

11第一章利润表会计◆利润表结构◆收入会计◆费用会计◆利润会计◆利润分配会计1利润表结构1．定义：用来反映企业一定时期（如年度、季度、月份）内经营成果的报表。2．依据：收入—费用=净收益（净损失）3．作用：（1）有助于评价企业管理当局的经营绩效（2）有助于分析企业获利能力和预测企业未来一定时期的赢利趋势（3）作为企业经营成果分配的依据（4）有助于债权人评价企业的偿债能力4．格式（1）单步式利润表：经过一个步骤就能计算出最终结果。1Xxx公司利润表------年度货币单位收入销售净额xxx其他收入xxx-----xxx费用与成本销售成本xxx管理费用xxx财务费用xxx所锝费xxx-----xxx净收益xxx优点：简单明了，便于编制。易于理解。缺点：不考虑各种不同经济性质的收入和费用，不便于分析企业收入的构成情况、合理评价经营业绩、准确估计盈利能力。(2)多步式利润表:按照企业利润的构成内容，分层次、分布骤地计算的报表。1（多步式利润表格式参看教学大纲附表）优缺点与单步式相反注意：我国实务中要求编制多步式利润表4.组成表首企业名称报表名称会计期间货币名称计量单位表体主营业务利润营业利润利润总额税后净利润1主营业务收入一．核算范围：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动产生的收入。二．收入确认(什么时候记帐，并在利润表中披露)（一）销售商品1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2．企业不再保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实际控制3．与交易相关的经济利益能够流入企业4．相关的收入、成本能够可靠地计量注意：不能同时满足四个条件发出的商品应设置移库帐户1．“发出商品”2“分期收款发出商品”3“委托代销商品”期末帐户余额，并入资产负债表“存货”项目．1（二）提供劳务收入1．同一会计年度开始并完成,完工时确认收入。2．开工和完成分属不同会计年度确认时间：资产负债表日确认方法：完工百分比法（1）已完工的测量（2）已提供劳务占应提供劳务总量的百分比（3）已发生成本占估计总成本的比例确定依据：（1）合同总收入和总成本可靠计量（2）交易相关的经济利益能够流入企业（3）劳务完成程度可靠确定3．特殊劳务确认（1）安装费收入（2）广告费收入（3）入场费收入（4）申请入会费和会员费收入（5）特许权费收入（6）订制软件收入（7）定期收入（8）商品售价内的服务费（

2023/7/51第三章合并财务报表P64AS33•主要内容：（1）掌握合并财务报表的概念；（2）掌握合并财务报表的编制程序（3）掌握合并财务报表范围的确定原则；（4）掌握对子公司的个别财务报表进行调整；（5）掌握由成本法调整为权益法的会计处理；（6）掌握合并报表的内容、格式和编制方法；控股合并1第一节合并财务报表概述P64一、合并财务报表的含义和特点二、合并财务报表的种类三、合并财务报表的合并理论四、合并财务报表编制的前提条件五、合并范围的确定六、合并财务报表的编制程序2⚫合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。⚫意义P65一、合并财务报表的含义和特点P64（一）合并财务报表的含义P643（二）合并财务报表的特点p65（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）4二、合并财务报表的种类P66股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同52023/7/56⚫关注：⚫不同的合并理论基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系？⚫合并理论之间的差异主要表现在何处？三、合并财务报表的合并理论P6762023/7/57（一）所有权理论三、合并财务报表的合并理论站在母公司股东的角度看待母、子公司之间的拥有关系◼母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系，◼编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。◼主张：采用比例合并法编制合并报表。72023/7/58（二）经济实体理论三、合并财务报表的合并理论◼母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，◼编制合并报表的目的：向所有合并主体报告信息。◼主张：采用全额合并法编制合并报表。站在集团（经济实体）的角度看待母、子公司之间的控制关系82023/7/59（三）母公司理论三、合并财务报表的合并理论站在母公司股东的角度看待母、子公司之间的控制关系◼母、子公

2023/7/5中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社·2009年8月高级财务会计AdvancedFinancialAccounting设计开发：陈平平2023/7/5中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社·2009年8月高级财务会计AdvancedFinancialAccounting第3章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理学习目标◼认识企业集团内部交易损益确认的重要性◼掌握企业集团内部交易损益处理的复杂权益法和简单权益法◼理解掌握企业集团内部存货交易、内部固定资产购销业务、无形资产购销业务和内部债券业务的抵消处理高级财务会计第3章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理3.1企业集团内部交易损益处理高级财务会计为了防止企业集团利用频繁的内部交易虚计其利润，为使合并会计报表具有其应有的决策价值，会计人员在编制合并会计报表时，必须正确地处理企业集团间的交易损益。处理方法第3章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理复杂权益法简单权益法2023/7/53.2企业集团内部存货交易高级财务会计企业集团内部存货交易顺销逆销横向销售第3章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理2023/7/53.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序◼1)企业集团内部存货交易出现的情况◼⑴期末存货的未实现利润◼从集团内部其他企业购入的存货，若在合并会计报表编制日仍未向外界出售，这些存货的价值没有按企业集团的成本基础反映，是高估的，金额为销货企业在期末存货中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。高级财务会计第3章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理2023/7/53.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序◼⑴期末存货的未实现利润◼【例3-1】假设甲公司2007年向其乙子公司销售300000元商品，主营业务成本为200000元，乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的75%，售价280000元，尚有25%包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲公司货款45000元。◼2007年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的300000元存货，而主营业务成本有200000元转给了乙公司；乙公司2007年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为280000元，而其主营业务成本225000元转自甲公司，即300000元的75%，乙公司期末存货中有7500

第六章合并财务报表编制(控制权取得日后)2023/7/51❖重点：❖合并资产负债表、合并利润表的编制❖难点：❖调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）❖实务中：❖常见问题，2010年2129家上市公司2030家编制合并报表，占95.35%，未提供的是因为无子公司。2023/7/52❖总体思路：❖编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。第一节合并资产负债表2023/7/53第一节合并资产负债表一、对子公司个别财务报表进行调整（一）财务期间及决算日的调整（二）外币报表的折算（三）会计政策调整（四）非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整请注意：以上调整是有顺序的：调整会计期间、会计政策是其它调整的基础按公允价值调整子公司报表是权益法的基础权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的基础四个统一2023/7/54❖对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。例如：假设购买日为2007年1月1日，若固定资产的公允价值为200，账面价值为150，按10年提折旧，采用年限平均法计提折旧，假定无残值。至2007年12月31日编制合并报表，此时固定资产按照公允价值进行计算的价值＝180，企业实际按照账面价值计算的账面＝150－15＝135，调整时应将子公司账上的135调整至按照公允价值计算的180。调整分录是？2023/7/55二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整❖追溯调整法（原因）❖准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。❖P104例6-1▪当期调整▪连续调整2023/7/56长期股权投资230070％长期股权投资230070％确认投资收益702011.12.31净资产3300其中：实现利润＋310分配股利－100净

第十二章会计报表•1.9月1日B产品有100个未完工，共计材料费3480；人工费用1820；制造费用2000。结存甲材料400吨，单价15.2元，乙材料300吨，单价131元。结存产成品A12000吨，单价11，B182吨，单价90。•2.2日收到客户欠款8900元，存入银行。•3.3日购进甲材料4800吨，单价14.5元，乙材料600吨，单价135元。•4.7日付运费7530。(运费按材料价值比例分摊)•5.8日材料耗用情况如下：•甲材料：Ａ产品生产耗用2000吨，Ｂ产品生产耗用1500吨，车间用100吨；•乙材料：Ａ产品生产耗用230吨，Ｂ产品生产耗用400吨，。•6.13日销售Ａ产品1200吨，收到货款24000存入银行。•7.15日购进甲材料3000吨，单价16元，乙材料300吨，单价138元。付运费4470。•以银行存款支付•8.21日材料耗用情况如下：•甲材料：Ａ产品生产耗用2600吨，Ｂ产品生产耗用1200吨；•乙材料：Ａ产品生产耗用150吨，Ｂ产品生产耗用200吨。•9.职工报销医药费1400元，以现金支付。第十二章会计报表第九章会计报表及分析第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第十二章会计报表一、会计报表的意义•会计报表是指企业对反映在各种账簿中的会计事项的资料，进行汇总整理成一个完整的报告体系，•用以反映其资产、负债和所有者权益情况及一定期间的经营成果和现金流动情况。账簿是分散反映；不能完整、系统、全面地提供会计期间经营活动和财务收支的全貌第十二章会计报表一、会计报表的意义（一〕企业管理的依据（二）宏观调控的依据（三〕投资者和债权人决策的依据第十二章会计报表二、会计报表的种类•1、会计报表按其服务的对象可分2类。•对外报送报表。可用于企业内部管理，但更偏向于现在的和潜在投资者、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府机构、社会公众。这类报表有统一格式和编制要求。•对内报送报表•这类报表是根据企业内部管理需要编制的，主要用于企业内部成本控制、定价决策、投资或筹资方案的选择等。这类报表无规定的格式、种类。第十二章会计报表2、按其编制时间分月报、季报、年报。•年报是年终编制的报表，它是全面反映企业财务状况、经营成果及其分配、现金流量等方面的报表。•季报是每一季度末编制的报表，种类比年报少一些。•月报是月终编制的会计报表，只包括一

第三章企业合并与合并会计报表本章介绍了企业合并的方式，阐述了企业合并的两种会计处理方法，购买法和权益结合法；系统介绍了控股合并条件下编制合并会计报表的合并理论和基本原理；股权取得日合并会计报表的编制方法和股权取得日后合并会计报表的编制。本章范围学习目标★了解企业合并动因和企业合并的方式★理解企业合并的方式与企业合并会计方法的关系★掌握企业合并中购买法和权益结合法的基本原理及会计处理★理解合并会计报表的编制基础和合并理论★明确合并会计报表的合并范围★掌握合并会计报表的编制方法第一节企业合并及会计处理问题第二节企业合并过程的会计处理第三节合并会计报表的基本原理与方法第四节股权取得日合并会计报表的编制第五节股权取得日后合并报表的编制第一节企业合并及会计处理问题一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会生产力的发展。一、企业合并的涵义与动机企业合并:◼降低生产经营成本◼降低风险◼取得无形资产◼尽快进入市场二、企业合并的形式按合并的法律形式分类按照企业合并所涉及的行业分类按照企业合并的性质分类吸收合并控股合并纵向合并混合合并横向合并购买性质合并股权联合性质合并创立合并按照企业合并前后是否受同一方控制分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制三、企业合并的会计问题企业合并过程的会计处理：购买法和权益结合法合并过程的会计处理◼企业合并后的会计处理：合并方式不同，会计处理方法不同合并以后的会计处理第二节企业合并过程的会计处理一、购买法（一）购买法的基本原理购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。购买成本购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担的债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产或承担的负债及发行权益性证券的公允价值.通过多次交换交易实现的企业合并,合并成

第十一章编制会计报表前的准备工作第一节账项调整•有关收入的账项调整•有关费用的账项调整第一节账项调整•账项调整又称“期末账项调整”，指期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。•账项调整的内容包括：（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（应付利息、固定资产折旧等）的调整等。•账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。一、有关收入的账项调整有关收入的账项调整包括属于本期收入、本期尚未收到的应计收入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。[例11-1]华云公司自20×1年1月1日将闲置的办公室一间出租，租期一年，租赁合同约定租赁期满收取租金60000元。20×1年1月31日，公司履行了与该收入相关的义务，就应该享有取得该项收入的权利，因此进行期末账项调整。20×1年1月应确认的收入为：60000÷12=5000元借：其他应收款5000贷：其他业务收入——租金收入5000[例11-2]华云公司20×1年1月1日，采用经营租赁方式出租给W公司暂时闲置的设备1台，时间为5个月，并预收出租设备的全部租金15000元。华云公司在1月末确认租金收入时，不能把预收的出租设备的租金收入全部都记入到1月份的收入中，而应该按照设备出租期分月计入各月份的收入中。华云公司20×1年1月1日收到全部租金时借：银行存款15000贷：预收账款——W公司15000华云公司20×1年1月31日，进行账项调整，其账务处理为：借：预收账款——W公司3000贷：其他业务收入——租金3000第一节账项调整二、有关费用的账项调整有关费用的调整包括属于本期费用，本期尚未支付的应计费用和本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用。•本期已付款入账，但应由本期及以后各期共同负担的费用，不属于或不完全属于本期费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整，记入“长期待摊费用”账户。•“长期待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在

2023/7/51会计报表及其分析2023/7/52第一节会计报表概述▪一、会计报表的概念和作用▪小企业会计报表是小企业定期编制、报送的、用以集中反映小企业某一特定日期的财务状况、一定会计期间的经营成果及现金流量等相关会计信息的书面文件。▪为了满足各利益相关者对财务会计信息的要求，为其提供进行经济决策的参考依据。2023/7/53二、会计报表的分类1.静态会计报表和动态会计报表2.月报和季报3.单位报表和汇总报表4.个别会计报表和合并会计报表5.对内报表和对外报表2023/7/54第二节资产负债表分析▪资产负债表分析的目的企业资本运动的形式：资本筹集、资本运用和资本收益分配筹资活动资本收益分配资本运用自有资本借贷资本中心环节前期资本运动的终点后期资本运动的起点2023/7/55▪资产负债表分析的目的：了解企业会计对企业财务状况的反映程度，所提供会计信息的质量，据此对企业资产和权益的变动情况以及企业财务状况作出恰当的评价。2023/7/56▪一、资产负债表变动情况分析总资产存量规模过小—影响经营活动的正常进行过大—影响资产的利用效率权益债权人权益所有者权益2023/7/571.资产负债表水平分析▪将资产负债表实际数和对比标准或基数进行对比，进而揭示资产、负债和所有者权益变动差异的分析方法。▪目的在于评价资产、负债和所有者权益的增减变动情况。2023/7/58▪2、资产负债表结构分析一般分析依据资产负债表资料，采用垂直分析法，编表计算同期资产总额和权益总额（包括债权人权益和股东权益）内各具体项目的结构比率，以及本期结构比率与上期相比的增减幅度，以总括了解企业资产、权益的构成及变动情况。2023/7/59▪负债结构分析1）、应相结合考虑的因素：▪负债规模：以绝对值考核结构变动的影响▪负债成本：制约长期负债比例的主要原因▪偿还期限：应与现金流入量相匹配▪财务风险：制约短期负债比例的主要原因▪经济环境：了解资金供求情况的影响▪筹资政策：导致结构变动的主观原因2023/7/510▪2）、负债结构变动情况分析（同前：垂直分析法）3）、其他类型负债结构分析▪负债期限结构分析：▪了解企业的负债筹资政策，对财务风险和筹资成本的影响。▪负债方式结构分析：了解负债的取得来源和方式，对财务风险和筹资成本的影响。▪负债成本结构分析：了解企业的负债资金成本构成，对财务风险和财务成果的影响。202

第十一章会计报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第一节会计报表的作用与种类资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出一、会计报表的含义■反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的会计报表；■反映企业一定时期内经营成果的会计报表；■反映企业一定时期内现金流量情况的会计报表。二、会计报表的作用三、会计报表的种类1、按会计报告所反映的内容分：静态会计报表（资产负债表）和动态会计报表（利润表和现金流量表）2、按会计报告的编报时间分：月报、季报、半年报（统称中期报告）和年报3、按编制单位分：单位会计报表和汇总会计报表4、按各项目所反映的数字内容分：个别会计报告和合并会计报告5、按会计报告的服务对象分：对内报告和对外报告四、会计报表的编制要求资产负债表（财务状况）报送及时计算准确数字真实内容完整第二节利润表及利润分配表的编制一、利润表（一）利润表的含义综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。（二）利润表的作用反映企业的收入和费用等情况。反映企业的经营成果。用以分析企业的盈利能力。（三）利润表的结构和内容（四）利润表的编制方法利润表编制举例见课本p334二、利润分配表的编制（一）利润分配表的含义◆反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润分配或对亏损弥补情况的会计报表。（二）利润分配表的结构和内容（三）利润分配表的编制方法利润表附表的编制见课本p335-336第三节资产负债表的编制一、资产负债表的含义◆反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。二、资产负债表的作用●提供企业资产总额及其分布状况。●反映企业负债总额及其结构状况。●反映企业所有者权益总额及其结构状况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。三、资产负债表的结构和内容四、资产负债表的编制方法1、基本编制方法列2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。▲2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“坏账准备”、“累计折旧”等。▲3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失”等。▲4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。▲5）根据有关明细账户的期

第10章成本报表与成本分析学习内容：◼成本报表的编制方法◼成本报表的分析方法与程序1学习目标通过本章的教学，要求学生理解成本报表的概念和种类，理解成本报表的意义与编制要求，掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的结构及编制方法。要求学生理解成本分析的意义，掌握成本分析的方法及其应用。2成本报表一、成本报表概述1、成本报表定义◼是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。◼成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。32、成本报表的作用1．综合反映企业成本费用计划完成情况。2．通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。3．是企业进行生产决策的重要依据。43、成本报表的种类◼按反映的内容划分：反映成本计划情况的报表，一般包括全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；反映费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。◼按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。5二、成本报表的编制1、成本报表的编制要求◼数字准确◼内容完整◼编报及时2、成本报表的设置要求◼根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整◼重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。63、产品生产成本表的结构及编制方法（1）产品生产成本表的结构•产品生产成本表•是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。•可比产品•是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。•不可比产品•企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。7（2）编制方法：◼可比产品成本降低额和降低率的计算公式：可比产品成本降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本－全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总

第一篇会计系统第三章会计循环（二）：结账与编表2023/7/51通过本章学习，您可以：1、掌握编制会计工作底稿方法。2、熟悉虚账户的结清和实账户的结转。3、了解主要会计报表编制。第三章会计循环（二）：结账与编表2023/7/52上海交通大学成人教育学院一、工作底稿1、工作底稿的概念及作用所谓会计工作底稿，是指专为办理会计期末账务处理工作而编制的草稿。期末的试算、调整、结账和编表工作比较复杂，为避免差错，通常将有关资料先汇总于工作底稿的表格上，经各方面验证无误后，再正式记人账簿，并据以编制财务报表。2023/7/53上海交通大学成人教育学院工作底稿的主要用途如下：（1）便于检验和发现错误。利用工作底稿上各栏的借贷平衡关系，易于发现和改正错误记录。（2）便于做调整分录。企业期末的调整账项繁多，若先在工作底稿上加以调整，可以避免遗漏。（3）便于编制报表。工作底稿上将利润表和资产负债表的全部项目已列出，便于财务报表的编制.2023/7/54上海交通大学成人教育学院2、工作底稿的内容及格式表3-1工作底稿行次账户名称试算表调整项目调整后试算表利润表资产负债表借贷借贷借贷借贷借贷2023/7/55上海交通大学成人教育学院3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（1）账户名称栏。应根据总分类账所使用的账户，依其原来顺序填入。（2）试算表栏。应根据总分类账户期末调整前的余额，逐一填入，然后加计验算借方余额与贷方余额是否平衡。（3）调整项目栏。应在分析计算有关项目数据的基础上，逐一作出调整分录。调整分录应顺序编号，全部调整分录填完后．也应加计验算其借、贷方的金额合计是否平衡。2023/7/56上海交通大学成人教育学院3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（4）调整后试算表栏。应将所有调整项目的借、贷金额与调整前试算表的借、贷金额，按相同方向相加，相异方向相减的原则，计算出调整后的数额；没有调整项目的账户，其金额则按原方向转列。然后加计验算其借，贷方金额合计是否平衡。（5）帐项结转栏。期末应予以结转的账项，在本栏内填写结转分录。2023/7/57上海交通大学成人教育学院3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（6）利润表项目栏。根据调整后试算表和账项结转栏的有关资料，将属于损益类的账户及其金额，分别按原借、贷方向转列入“利润表项目

第四章会计报表子系统(P271)1会计信息系统➢账务处理子系统、采购与应付子系统、存货子系统、销售与应收子系统、工资子系统、固定资产子系统和成本子系统，各个子系统之间存在着数据交换关系，各个子系统自身都能生成各种管理报表，但这些报表大多是局限于各个子系统自身相关的业务，着眼于相关的管理与决策需要。➢与此不同的是会计报表子系统，会计报表子系统并非对经营交易或事项的直接处理，它一方面用于对外法定报表的编制，一方面用于对内管理报表的提供，更多的是着眼于整个企业生产经营活动的综合反映，是会计核算工作的总结。2会计信息系统本章内容编制报表前的准备工作第一节会计报表子系统概述第二节会计报表子系统流程与项目定义第三节会计报表子系统日常业务处理第四节现金流量表的编制第五节合并会计报表的编制3会计信息系统编制报表前的准备工作➢对账：对账簿数据进行核对，以检查记账是否正确，以及账簿是否平衡。包括总账与明细账核对、总账与辅助账数据核对等。➢结账：通过编制一些有关凭证，来完成企业的结转损益等工作，以终结某月的账务处理。它分为月末结账与年度结账。4会计信息系统第一节会计报表子系统概述一、会计报表概念➢会计报表是用于综合反映企业单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。是企业经营活动的缩影。➢会计报表子系统的主要功能是依据企业会计准则、企业会计制度、企业财务会计报告条例等法规和制度，编制和对外提供真实、完整的会计报表，同时根据经营管理的需要，编制和对内提供灵活多样的管理报表，并依据报表数据，分析经济活动与财务收支情况。5会计信息系统二、会计报表分类P272•按报表反映的内容、性质，可分为财务状况报表、经营成果报表和成本费用报表。•按服务对象，可分为外部报表和内部报表•按编制单位，可分为单位报表、汇总报表和合并报表•按编制时期，可分为定期报表和不定期报表•按计量用的货币，可分为记账本位币报表和外币报表•按结构的复杂程度，可分为简单报表和复合报表6会计信息系统会计报表对外会计报表对内会计报表资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表成本费用表销售情况表……没有统一的格式和内容，完全由企业自行定义。按服务对象：7会计信息系统➢标题：用来表示报表的名称，可带副标题或修饰线。➢表头：用来描述报表的编制单位名称、编制日期、编制计量单位、报表栏目名称等内容。特别是报表的栏目名称，是

第五章合并会计报表分析本章重点：合并报表的含义；合并报表与个别报表的显著区别；合并报表的种类与编制方法；合并报表的格式、内容与分析。本章以课堂讲授为主。一、合并会计报表的含义合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。1.合并报表的内容：合并资产负债表1合并股东权益变动表3合并现金流量表4合并会计报表附注5合并利润表22.合并会计报表的作用（1）合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。（2）合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。（1）购买法购买方是通过购买子公司发行在外的股票来取得子公司全部或一部分的净资产，取得其控制权，在取得股权时，其收买价格可能高于或低于子公司净资产的账面价值。二、合并会计报表编制的基本方法如果支出高于账面价值，首先将高出的差额分配给有形资产，但各有形资产所分配的数额仅限于有形资产市价高于其账面价值部分，若分配后仍有余额，就形成母公司合并报表中的无形资产——商誉。如果支出小于账面价值；首先按比例减少固定资产账面价值，如果固定资产账面价值降为零后，仍然有差额没有分摊，则该差额可作为递延项目，在以后的会计期间摊销完毕。S公司20×1年12月31日资产负债表（单位：万元）项目金额资产：货币资金1700应收账款300存货700固定资产18004500所有者权益：股本，每股1万元3000盈余公积15004500项目金额H公司的投资成本取得的净资产：在S公司取得的股票取得的盈余公积合并产生的商誉5000300010001000H公司19×1年12月31日合并资产负债表（单位：万元）项目金额资产：货币资金1800应收账款400存货1200固定资产3800合并产生的商誉1000固定资产3800资产总计8200所有者权益：股本（母公司）5000盈余公积3200权益总计8200说明：1）集团内所有公司的固定资产和流动资产直接相加，成为合并资产负债表相应项目的金额。2）合并报表中的股本仅为母公司股本。3）合并报表的盈余公积为母公司的盈余公积与子公司受资后新增的盈余公积中属于集团的部分（即1500—

第五章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表❖重点：合并报表的编制（有关抵销会计分录的编制）❖难点：各种合并理论的比较❖参考资料：《中国会计案例选》张文贤主编，复旦大学出版社，案例六：上海中星集团公司第二分公司（合并会计报表）本章内容◼合并会计报表概述◼股权取得时合并会计报表的编制——(同一控制下）购买法◼股权取得日合并会计报表的编制——（非同一控制下）权益联营法第一节合并会计报表概述❖合并会计报表的目的和范围❖合并理论一、合并会计报表的目的和范围❖合并会计报表的意义❖合并会计报表的范围❖编制合并会计报表的基本条件（一）合并会计报表的意义❖合并会计报表(mergeraccountingstatement)：是指由企业集团的母公司编制，将母公司和子公司形成企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及财务状况变动情况的会计报表。❖合并会计报表的作用：综合反映企业集团整体财务会计信息。（二）合并会计报表的范围❖母公司拥有半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。❖直接控制❖间接控制❖直接和间接控制❖被母公司控制的其他被投资企业❖注意实质重于形式的要求❖不列入合并报表范围的企业▪已关停并转的子公司；▪按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；▪已宣告破产的子公司；▪准备近期出售而短期持有的其半数以上的权益性资本的子公司；▪非持续经营的所有者权益为负数的子公司；▪受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。（三）编制合并会计报表的基本条件◼合并范围以控制为基础确定◼统一母子公司的会计报表决算日及会计期间◼统一母子公司的会计政策◼对子公司外币表示的会计报表进行折算◼控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。◼控制构成的三要素：◼为对被投资者的权力◼可变回报◼能够行使权力影响可变回报◼实质性控制：即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。◼实质性权利：指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。◼保护性权利：指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利

第五章会计报表▪第一节会计报表概述▪第二节资产负债表▪第三节利润表▪第四节现金流量表▪第五节会计报表附注第五章会计报表▪目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。▪重点：资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。▪难点：资产负债表编制方法。第一节会计报表概述▪一、会计报表的涵义及意义▪二、会计报表的组成▪三、会计报表的种类▪四、会计报表的编报要求一.会计报表的涵义及意义▪（一）概念▪会计报表：是根据日常核算资料，加以汇总整理，按照规定的表格形式，总括地反映企业一定时期内的经济活动情况和财务成果的报告文件。一.会计报表的涵义及意义记录企业经济业务的凭证和账簿，虽能反映企业一定期间经济活动的信息。但这些会计信息是零星的、散乱的，会计人员需要对其进行整理，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。一.会计报表的涵义及意义▪（二）编制会计报表的意义1.对企业管理者而言，通过会计报表可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。2.对投资者和债权人而言，通过会计报表可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。3.对国家行政管理部门而言，通过会计报表，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。二.会计报表的组成▪企业会计报表由会计报表、会计报表附注组成。▪（一）会计报表▪是根据日常核算资料，加以汇总整理，按照规定的表格形式，总括地反映企业一定时期内的经济活动情况和财务成果的报告文件。我国《小企业会计准则》规定企业需向外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。二.会计报表的组成▪（二）会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。三.会计报表的种类▪（一)按报表所反映的经济内容分类▪(二)按编制和报送的时间分类▪（三）按报表所反映的资金运动状况分类▪（四）按报表的报送对象分类▪(五)其他分类方法三.会计报表的种类(一)按报表所反映的经济内容进行分类1.财务状况报表是用来反映会计主

LOGO第五章会计报表江苏经贸职业技术学院通过本章学习，应理解会计报表的含义、分类和作用；掌握资产负债表和利润表的内容和基本结构；重点掌握资产负债表和利润表的编制方法，并能根据会计报表提供的数据，对企业的财务状况、经营成果等进行财务分析.学习目标第五章会计报表会计学原理与技能》精品课程组案例导入：老王的选择❖我国上市公司每年定期对外披露的财务报告信息主要为上市公司的三大财务报表：资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。由于专业性较强,常使普通投资者感觉无从下手。作为一名新股民，老王对浙江东方一见钟情，又该如何选择呢？❖浙江东方股份有限公司位于浙江省杭州市西湖大道12号，简称浙江东方（股票代码600120），是1992年10月由浙江省针棉织品进出口公司独家发起，采取定向募集方式设立的。公司前身为中国纺织品进出口总公司浙江省针棉织品分公司,后经对外经济贸易部批准更名为浙江省针棉织品进出口公司，主要从事进出口贸易,是浙江地区外贸龙头之一，也是全国外贸百强企业，拥有专业外贸进出口企业12家，主要出口日本、欧洲等100多个国家和地区。近年来，公司大举介入地产行业，成功打造了"东方苑"，"紫金庭园"等项目，地产业务将对公司经营业绩做出巨大贡献。❖公司2007年04月15日会计资料显示，2006年浙江东方总资产为28.09亿元，每股净资产2.0335元，净资产收益率9.09%，主营业务收入51.96亿元，净利润9344.33万元，每股收益0.18元，股东权益10.28亿元，其总资产在行业中排名为第三名，主营业务收入51.96亿元，在行业中排名为第四名，净利润同比增长4.22%，在行业排名中第8名，2006年度利润分配预案：每10股派1元(含税)❖资料来源：上海证券报2007.4.15讨论：1、从会计角度如何评价浙江东方？2、作为一个投资人应关注哪些会计信息，怎样阅读这些会计信息？会计学原理与技能》精品课程组第一节资产负债表一、资产负债表的内容(一)概念❖资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。由于它反映的是某一时点的情况，因此，又称为静态报表。会计学原理与技能》精品课程组(二)资产负债表的内容1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列