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房地产企业会计报表李爱娟liaijuan139@163.com目录◼一、概述◼二、资产负债表◼三、利润表◼四、现金流量表（略）◼五、所有者权益变动表（略）◼六、附注概述◼1、目标◼2、构成和分类◼3、基本要

求目标◼目标：向报表使用者提供与房地产企业的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息，以利于报表使用者做出决策。◼会计报表使用者：◼1、投资者◼2、债权人◼3、政府及有关部门◼4、社会公众构成和分类◼1、财务报表◼2、其他资料和相关信息◼财务报告=会计报表+附注+相关信息和资料◼财

务报表=会计报表+附注◼确认+披露构成4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注➢注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注分类◼1、中期财务报表和年度财务报表◼2、

个别财务报表和合并财务报表（母子公司组成的集团公司）基本要求◼1、遵循各项准则要求进行确认和计量◼2、列报基础：持续经营◼3、重要性和项目列报◼单独还是合并，根据重要性◼4、一致性（要求不同时期相互可比）基本要求◼5、

相互抵消（资产和负债，收入和成本）◼但减值准备除外◼6、比较信息◼7、表首（名称、期间、金额单位、合并表的应该标明）◼8、期间，至少编制年度报表资产负债表◼反映某一时点财务状况◼账户式结构，左方：全部资产的分布及状态◼右方：全部的负债、所有者权益的内容和构成情况◼等式：资产

=负债+所有者权益资产负债表的变化◼“年末余额”在前，“期初余额”在后◼改称“非流动资产”、“非流动负债”◼“少数股东权益”属于所有者权益增加或变化的主要科目交易性金融资产/交易性金融负债可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产/油气

资产递延所得税资产/递延所得税负债列示原则（一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示正常的营业周期（二）流动和非流动资产/负债分类标准中的正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间◼通常短于一年◼存在长于一年的情况（如房地产开

发企业开发用于出售的房地产、造船企业制造的大型船只等），相关应收账款、存货等——应划分为流动资产◼正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准正常的营业周期存货、应收账款、应付账款等经营性项目，应当以一个正常

营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准，即使在资产负债表日后超过一年才变现、出售、耗用或到期清偿，也应划分为流动资产或流动负债。债券投资等非经营性资产或负债项目，应当以一年而不是一个正常营业周期作为判断流动资

产或流动负债的标准负债的分类（◼资产负债表日起一年内到期的负债◼预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债◼不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债负债的分类◼长期借款违

约◼导致可随时要求清偿——流动负债◼资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债利润表◼反映一定期间的经营成果。◼资产减值损失（增加

）◼公允价值变动损益（增加）◼结构：多步式◼1、收入◼2、营业利润◼3、利润总额◼4、净利润利润表的变化◼增加的项目◼资产减值损失◼公允价值变动损益◼每股收益变化◼取消利润分配表，调整所有者权益变动表◼“

所有者权益变动表”上升为主表◼内含利润分配项目（利润分配以负数列示）◼矩阵式结构附注◼附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明◼附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注◼附注应当按照一定的结构进

行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息【趣话递延所得税】◼企业登记递延所得税资产时，对税务局作表白到：“出来混，迟早要还的。”税务局看看他：“就怕你等不到那一天”；◼企业登记递延所得税负债时，深情地对税务局

说：“不是不交，将来一定补上。”税务局微微一笑说：“出来混的，迟早要还的，我不怕，盯着你！”举例◼东方公司为一新注册的房地产公司，发生以下经济业务：◼1、甲乙丙三方共同出资设立东方房地产公司，公司注册资本为10000万，甲乙丙出资比例为50%，30%，20%，2009年3月20

日，东方公司如期收到个投资者一次性交足的款项举例◼借：银行存款100000000◼贷：实收资本-甲50000000◼-乙30000000◼-丙20000000举例◼2、2009年3月20日支付设立验资费80000元。◼借：管理费用80000◼贷：银行存款80000举例◼3、2

009年4月东方公司通过投标方式取得土地使用权60亩用于商品房开发，价款2500万，契税征收率4%，耕地占用税22.5元/平方米，通过银行支付土地出让金及相关税费。举例◼（1）支付土地出让金时，依据财政部门开具的土地使用权出

让专用票据和银行转款手续，作如下处理：◼借：开发成本-房屋开发成本-土地征用及拆迁补偿费25000000◼贷：银行存款25000000举例◼(2）应交契税=25000000*0.04=1000000◼依据契税完税证明◼借：开发成本-房屋开发成本-土地征用及拆迁补偿费1000000◼贷：银

行存款1000000◼(3)应缴的耕地占用税=85*666.67*22.5=1275000◼借：开发成本-房屋开发成本-土地征用及拆迁补偿费1275000举例◼(4)签订土地使用权合同，印花税=25000000*0.005%=1

2500◼借：管理费用12500◼贷：银行存款举例◼4、东方公司开发房地产商品房A,商品房B,周转房,2009年5月如下支出：◼（1）用银行寻款支付征地拆迁费290万，其中商品房A应负担200万，商品房B负担90万◼根据有关部门拆迁规划拆迁批准文件，双方签订的拆迁合同

，收款收据、银行付款凭证举例◼会计处理：◼借：开发成本-房屋开发成本-土地征用及拆迁补偿费（商品房A）2000000◼--土地征用及拆迁补偿费（商品房B）900000◼贷：银行存款2900000举例◼（2）银行存款支付承包设计单位设计费105万，其中商品房A应负担70万，商品房B负

担20万，周转房负担15万举例◼会计处理：◼根据结算单、设计发票、银行付款凭据◼借：开发成本-房屋开发成本-前期工程费（商品房A）700000◼--前期工程费（商品房B）200000◼--前期工程费（周转房）150000◼贷：银行存款1050000举例◼（3）银行存款支付承包施工企业基础设施工程款

70万，其中商品房A应负担40万，商品房B负担20万，周转房负担10万◼会计处理：举例◼根据结算单、建筑发票、银行付款凭据◼借：开发成本-房屋开发成本-基础设施费（商品房A）400000◼--基础设施费（商品房B）200000◼--基础设施费（周转房）100000◼贷：银行存款700000举例

◼（4）根据工程结算单应付承包施工单位建安工程款510万，其中商品房A应负担300万，商品房B负担150万，周转房负担60万◼会计处理：举例◼根据结算单、建筑发票、银行付款凭据◼借：开发成本-房屋开发成本-建筑安装费（商品房A）30000

00◼--建筑安装费（商品房B）1500000◼--建筑安装费（周转房）600000◼贷：应付账款—甲单位5100000举例◼（5）根据小区需要，建设一公共配套水塔，用银行存款支付66万，分摊结果：其中商品房A应负担40万，商品房B负担20万，周转房负担6万◼会计处理：◼根据

结算单，银行支付凭证、建筑发票◼借：开发成本-配套设施开发660000◼贷：银行存款660000举例◼根据分摊结果：◼借：开发成本-房屋开发成本-公共配套设施费（商品房A）400000◼公共配套设施费（商品房B）200000

◼公共配套设施费（周转房）60000◼贷：开发成本-配套设施开发660000举例◼（6）支付开发间接费◼借：开发间接费170000◼贷：银行存款100000◼应付职工薪酬70000举例◼分摊开发间接费：◼借：开发成本-房屋开发成本-（商品房A）100000◼--

（商品房B）50000◼--（周转房）20000◼贷：开发间接费170000举例◼期末将利润表项目结转到本年利润◼结转本年利润◼借：本年利润92500◼贷：管理费用92500◼年末：将本年利润结转到未分配利润◼借：利润分配

-未分配利润92500◼贷：本年利润92500年末：编制资产负债表、利润表◼参看表格2009年2010年举例◼5、2010年2月份，东方公司将正在开发的商品房A开始预售，8000平方米商品房收到预收款2600万。◼借：银行存款

26000000◼贷：预收账款26000000举例◼6、2010年5月份，商品房竣工验收完毕，交房.◼实际开发建筑面积实际30000平方米，开发成本为37855000元，单位成本为=37855000/30000=1261

.83元/平方米，开发成本为=1261.83*8000=10944640，确认收入，办理土地增值税清算，假设应缴土地增值税120万，所得税150万，期间费用管理费用100万，销售费用150万。举例◼（1）竣工验收，结转到开发产品◼借：开发产品—房屋37

855000◼贷：开发成本37855000◼（2）确认收入◼借：主营收入26000000◼贷：预收账款26000000举例◼（3）结转成本◼借：主营业务成本10944640◼贷：开发产品10944640◼（4）营业税金及附加1430000◼借：主营业务税金及附加1430000◼贷：应交税

金—营业税1300000◼----城建税91000◼教育附加39000◼（5）土地增值税1200000◼借：主营业务税金及附加1200000◼贷：应交税金—土地增值税1200000◼（6）所得税（假设为150万）◼借：所得税1500000◼贷：应交税金—所得税1500000举例◼（

7）交税◼借：应交税金4130000◼贷：银行存款4130000◼（8）管理费用100万，销售费用150万◼借：管理费用1000000◼销售费用1500000◼贷：银行存款2500000举例◼（9）结转本年利润◼借：本年利润26

000000◼贷：主营业务收入26000000举例◼借：主营业务成本10944640◼主营业务税金及附加2630000◼管理费用1000000◼销售费用1500000◼所得税1500000◼贷：本年利润1574640举例◼年末：结转未分配利润◼借：利润分配-未分配利润8425360

◼贷：本年利润8425360年末编制会计报表◼参看表格谢谢大家