【文档说明】税法教程课件第七章个人所得税.pptx，共(37)页，333.170 KB，由小喜鸽上传

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1IndividualIncomeTax个人所得税2第一节个人所得税基本原理◼个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。◼个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据◼从2019年1月1日期，我国个人所得税的征

收采用的是综合与分类相结合的征收模式。3第二节纳税义务人与征税范围◼一、纳税义务人：基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。住所：

是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。居住时间：是指个人在一国境内的居住日数。4纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住累计满183天（即公历1月1日起

至12月31日止）的个人。境内所得境外所得非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住累计不满183天（即公历1月1日起至12月31日止）

的个人。境内所得5◼【例】某在我国无住所的外籍人员2019年9月3日来华工作，2020年4月30日结束工作离华。则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2019年和2020年两个纳税年度中都未在华居住满183日，则为我国非居民纳税人。6◼

二、征税范围◼（一）工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。【注意】1.区分劳动分红与股份分红

的不同；2.不属于工资薪金所得的项目：7◼（二）劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得◼【注意辨析】：1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区

别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。8◼（三）稿酬所得①以图书、报刊形式出版、发表②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”◼【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以

及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。9◼【例题】下列属于稿酬所得的项目有（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家

出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C10【例】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

◼【答案】AD11◼（四）特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得；12◼（五）经营所得1.个体工商户从事生产、

经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单

位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。13◼（六）利息、股息、红息所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。14◼（七）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使

用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。15◼（八）财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。➢股票转让所得暂不征收个人所得税16◼（九）偶然所得：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所

得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。17第三节税率与应纳税所得额的确定◼一、税率（一）综合所得适用税率：3%-45%七级超额累进税率（二）经营所得适用税率：5%-35%五级超额累进税率（三）其他所得适用税率：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产

转让所得和偶然所得，适用税率为20%的比例税率。18◼【例题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法

正确的是（）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税◼【答案】AD19◼二、应纳税所得额的规定按年

计征按月计征按次计征1.居民个人取得的综合所得2.经营所得1.非居民个人取得的工资、薪金所得1.利息、股息、红利2.财产租赁所得3.偶然所得4.非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得20第四节应纳税额的计算◼一、居民个人综合所得应纳税额的计算：1

、综合收入的确定：①工资、薪金所得全额计入收入；②劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%（即扣除20%）；③稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算。2、减除费用60000元（每月5000元）

；3、专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金；214、专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。5、依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金

等。应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数22◼【例】假定某居民个人纳税人2019年共取得含税工资收入14万元，“四险一金”为2万元，除住房贷款专项扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。计算

其当年应纳个人所得税额。◼【答案】全年应纳税所得额=140000-20000-60000-12000=48000（元）应纳税额=48000×10%-2520=2280（元）23◼【例】假定某居民个人纳税人为独生子女，2019年取得含税工资收入23万元，需扣除的“四险一金”为3万元，劳务报酬1万

元，稿酬1万元。该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人的父母健在且均已年满60岁。计算其当年应纳个人所得税额。◼【答案】全年应纳税所得额=23000+10000×80%+10000×80%×70%-60000-30000-12000×2-24000=105600（元）应纳税额=1

05600×10%-2520=8040（元）24◼二、非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算：1、扣除标准的确定：①工资、薪金所得以每月收入额减除费用5000元；②劳务报酬所得、特许权使用费所得

的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%（即扣除20%）；③稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算。2、次的确定；3、税率的确定：非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适

用税率表26◼【例】假如某非居民个人取得劳务报酬所得30000元，则这笔所得应扣缴税额为：（30000-30000×20%）=24000元24000×20%-1410=3390元◼【例】假如某非居民个人取得稿酬所得1

3000元，则这笔所得应扣缴税额为：（13000-13000×20%）×70%=7280元7280×10%-210=518元27◼三、经营所得应纳税额的计算：经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及

损失后的余额，为应纳税所得额。多数与企业所得税的计算类似，可以参考企业所得税计算，本部分不做要求！28◼四、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。注意按顺序扣除下列费用：①税费：包括增值税、城建税、教育费附加、房产税。②实际开支的修缮费用（每

次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）③费用扣除标准：800元或20%④公式：（注意：顺序不要搞反了）➢每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每月收入额－税费－修缮费用（800为限）－8

00（费用额）➢每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝[每月收入额－税费－修缮费用（800为限）]×（1－20％）⑤适用税率：20%2001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率10%29◼【例】刘某于2019年1月将其在成都自有的面积为150平方米的公寓按市场价格出租给张某居住。

刘某全年取得租金收入54000元。当年2月因下水管堵塞找人修理，发生修理费用1000元，有维修部门正式收据。请计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。30◼五、财产转让所得：转让一项财产作一次应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%【例】某人建房一栋，造价360000元，支付相关费用50

000元。该人转让房屋，售价600000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用35000元，其应纳个人所得税为：应纳税所得额=600000-（360000+50000）-35000=155000（元）

应纳税额=155000×20%=31000（元）31◼六、利息、股息、红利所得：每次收入额为应纳税所得额。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%32◼七、偶然所得：以每次收入为一次。应纳税额＝每次收入额×20%注：公益性捐

赠扣除问题：33第五节个人所得税的税收优惠◼一、免征个人所得税的优惠：◼二、减征个人所得税的优惠：34第六节境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外

所得依我国税法规定计算的应纳税额。35◼【例】深圳居民李某取得来源于中国境内的工资薪金收入30万元，取得来源于中国境外A国的工资薪金收入20万元，无其他综合所得，全年“四险一金”扣除额为8万元，该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，可以扣除的其他扣除2万元。假设李某国内工资薪金

所得部分没有被预扣预缴税款，其在A国境外缴纳的个人所得税是6万元。如何进行个人所得税缴纳？综合所得的应纳税所得额=（30+20-6-8-2.4-2）=31.6万元按照中国税法计算的全部税额=316000×25%-31920=47080元可以

抵免的境外税款的抵免限额=47080×（20万/50万）=47080×0.4=18832元实际缴纳境外税款60000元，仅可抵免18832元李某在国内全部综合所得的实际应纳税额=47080-18832=28248元36◼【例】李某当年取得

来源于中国境外A国的股息红利收入10万元，但依据A国国内法被扣除了10%的所得税1万元，李某净得税后红利9万元。如何进行个人所得税缴纳？抵免限额是10×20%=2万元，单就股息红利来说，其在境外缴纳的股息红利个税1万元可以全额抵免，实际上在境内需补税

1万元◼将两个案例合并在一起，李某来源于A国的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于A国所得的抵免限额。其综合所得抵免限额=47080×（20万/50万）=47080×0.4=18832元其利息股息红利所得抵免限额=100000×20%=20000元◼李某当年实际在国

内应缴纳的税额=47080+20000-18832-10000=38248元37第七节征收管理缴纳方式：自行申报纳税和全员全额扣缴◼一、自行申报纳税：◼二、全员全额扣缴申报纳税：