【文档说明】货币资金与应收款项2课件.pptx，共(69)页，340.790 KB，由小橙橙上传

转载请保留链接：https://www.ichengzhen.cn/view-10630.html

以下为本文档部分文字说明：

1（二）应收票据的计价：不带息票据：按面值计价；带息票据:按面值计价，利息在会计期末增加账面余额或单独记账，新会计准则以“应收利息”单独反映.（三）应收票据到期日的确定：1、按月计算：次月对日为整月，如1月

31日签发的期限1月的票据，到期日为2月28（29）。承兑日与到期日只算其中的一天。2、按日计算：承兑日与到期日只算其中的一天。3月2日签发的票据，期限180天，到期日为8月29日。第1页，共69页。2二、应收票据的取得：（会计处理）例1：大明公司销售商品一批，价款100000元，增值税17

000元，收到对方开出的应收票据一张，票面金额为117000元，期限为3个月，票面年利率为4%。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000例2:大明公司有一笔货款234000元,转为应收票据。借：应收票据234000

贷：应收账款234000例3：旧票117000元对方无力承兑，双方协议换新票。借：应收票据118170（新票面值=面值+利息）贷：应收票据117000财务费用1170（尚未计提的利息）第2页，共69页。3三、应收票据利息：按权责发生制的原则，于会计期末确

认，应收未收到的利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。（一）利息额大,于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。借：应收利息贷：财务费用例：企业9月30日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为6个月，票面利率为6%，10月31日、11

月30日、12月31日分别确认利息500元。借：应收利息500（1500）贷：财务费用500（1500）（二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期日将利息一次计入财务费用贷方。如果上述票据期限是3个月，到期收回票款，可于12月31日一次计提利息。借：银行存

款101500贷：应收票据100000财务费用1500（三）若应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息。上例应于12月31日计提利息借：应收利息1500贷：财务费用1500第3页，共69页。4四、应收票据的到期（一）汇票到

期的几种情况：1、银行承兑汇票一般能及时收妥入账；2、商业承兑汇票到期有两种情况：(1)付款人足额付款，结清债权债务；(2)付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付双方自行处理。第4页，共69页。5（二）汇票到期的会计处理：到期时：1、到期收回票款借：银

行存款贷：应收票据（面值）应收利息财务费用（未提利息）例：企业10月1日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为6个月，票面利率为6%，10月31日、11月30日、12月31日分别确认利息500元。次年4月1日到期。年底计提利息,已

提利息1500元，还有1500元未提利息，4月1日按期收回票款。平时计息时：借：应收利息1500贷：财务费用1500到期处理：借：银行存款103000贷：应收票据100000应收利息1500财务费用1500第5页，共69页。62、到期票款不能收回：借：应收账款100000应收利息3000贷

：应收票据100000财务费用3000（三）票据到期值的计算方法带息票据到期值=面值+利息第6页，共69页。7五、应收票据的转让应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。（一）不带息票据的转让借：原材料应交税费银行存款（货款小于票据值）贷：应收票据（二）带息票据的

转让借：原材料应交税费贷：应收票据银行存款（货款大于票据值）财务费用（未提利息）第7页，共69页。8六、应收票据的贴现（一）票据贴现计算方法贴现款=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数／360贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的

实际天数，贴现日和到期日只计算其中的一天。3月1日开出的票据，期限180天，6月20日贴现，到期日8月28日，贴现天数为69天。第8页，共69页。9（二）不带追索权的应收票据贴现贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。贴现的会计处理：借：银行存款（实际收到贴现款）财务费用（

贴现款＜应收票据面值+已提利息）贷：应收票据应收利息（已提利息）财务费用（贴现款＞应收票据面值+已提利息）例1：3月1日销货收到一票据，面值50000元，无利息，期限90天，5月30日到期，4月1日贴现，贴现率为5

%（年）。贴现息=50000×5%×59／360=409.7（元）贴现款=50000—409.7=49590.3（元）＜50000元借：银行存款49590.3财务费用409.7贷：应收票据50000第9页，共69页。10例2：上例50000元票据，票面利率为4

%，期限90天，4月1日贴现,贴现率5%。到期值=50000×90／360×4%+50000=50500（元）贴现息=50500×59／360×5%=413.8（元）贴现款=50500—413.8=50086.2（元）＞50000借：银行存款50086.2贷：应收票

据50000财务费用86.2上述贴现率若为7%，则贴现息=50500×59／360×7%=579.3（元）贴现款=50500—579.3=49920.7（元）＜50000（元）借：银行存款49920.7财务费用79.3贷：应收票据50000结论：不带息票据贴现，财务费用肯定在

借方；带息票据贴现，财务费用可能在借方，也可能在贷方。第10页，共69页。11（三）带追索权的应收票据贴现1、处理方法票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任（或有负债）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。（1）单设“应收票据贴现”反映已贴现

票据，作为应收票据备抵科目。贴现时：借：银行存款（实收贴现款）财务费用（贴现款＜账面金额）贷：应收票据贴现（账面金额）财务费用（贴现款＞账面金额）第11页，共69页。12若例1的票据为带追索权的票据时：借：银行存款49590.3财务费用409.7贷：应收票据贴现50000例2的票据

为带追索权的票据时：借：银行存款50086.2贷：应收票据贴现50000财务费用86.2第12页，共69页。13（2）贴现产生的或有负债在附注中说明,不单设“应收票据贴现”将贴现时产生的或有负债单独以“短期借款”反映。即

：借：银行存款（实际贴现款）贷：短期借款（实际贴现款）两种方法比较：第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带责任；第一种便于理解和阅读,但处理过程复杂.《企业会计准则》规定用第二种。第13页，共69页。142、票据到期的处理（1）责任解除时第一种方法：借：应收票据贴现贷：应收

票据第二种方法：借：短期借款（实际贴现款）（财务费用）贷：应收票据应收利息财务费用第14页，共69页。15（2）责任未解除时第一种方法：借：应收票据贴现贷：应收票据同时：借：应收账款贷：银行存款短期借款第二种方法：借：应收账款（到期值）借：短期借款（实际贴现款）贷：银行存款（财务费用）短

期借款贷：应收票据应收利息财务费用七、应收票据备查簿第15页，共69页。16练习题:1、甲企业2001年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为6个月

，票面利率为6%。2002年4月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。2002年10月1日收到款项。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。2、某企业于2001年12

月25日将签发日为2001年10月1日，期限为90天，面值为80000元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为10%。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，2002

年1月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。要求：用两种方法处理该项业务。第16页，共69页。17第二节应收账款一、应收账款的性质与范围（一）定义：是企业因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。（二）性质：其回收期在一年以内

，属短期债权，列为流动资产。（三）范围：因主要经营业务而应收取的款项。第17页，共69页。18二、应收账款的计价一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。（一）商业折扣与现金折扣1、商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账

，不影响应收账款入账金额。例：某企业销售一批货物1000件，报价100元/件，购买100件以上给与4%的折扣，增值税率为17%。借：应收账款112320贷：主营业务收入96000应交税费——应交增值税（销项税额）16320增值税以折扣后的价格计税。第18页，共69页。

192、现金折扣：（1）定义：是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。（2）表示方法：3/10，1/20，n/30。意为10天内付款，可享受3%的折扣，

20天内付款，可享受1%的付款，超过20天无折扣。（3）会计处理方法：总价法和净价法第19页，共69页。20a总价法：销售时：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），销项税按实际售价计算。

收款时：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。会计处理有两种方法：第一种：单独设“销货折扣”借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入销货折扣应交税费—应交增值税贷：应收账款例：2月1日企业销货一批，报价为100元/件，规定购买100件以上折扣2%，售出

2000件，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30），2月8日收到货款。增值税率为17%。销货款=2000×100×（1－2%）=196000（元）税金=196000×17%=33320（元）2月1日销货时：借：应收账款229320贷：主

营业务收入196000应交税费—应交增值税（销项税额）333202月8日收款时：实际收到货款=229320×（1－2%）=224733.6销货折扣=229320×2%=4586.4借：银行存款224733.6销货折扣4586.4贷：应收账款229320第20页，共

69页。21销货折扣在利润表上列示方法：一是作财务费用；二是作营业收入的减项。第二种方法：不设“销货折扣”，直接作财务费用或者直接冲减营业收入。上例的处理如下：销货时处理相同：借：应收账款229320贷：主营业务收入196000应

交税费—应交增值税（销项税额）33320收款时：借：银行存款224733.6财务费用4586.4贷：应收账款229320两种方法比较：不设销货折扣，处理简单，但不能集中反映现金折扣总额。实务中可根据折扣数额选择其中一种。实际收入=196000—4586.4

=191413.6（元）第21页，共69页。22b净价法：销货时，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后入账，购货方视丧失的现金折扣为利息支出。销货方将对方丧失的现金折扣视为利息收入，冲减财务费用。销项税金仍以实际成交额为基

数计税。例：2月1日企业销货一批，报价为100元/件，规定购买100件以上折扣2%，售出2000件，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30）2月8日收到货款。增值税率为17%。销货款=2000×100×（1－2%）=196000（

元）销项税金=196000×17%=33320（元）2月1日销货时：借：应收账款224733.6贷：主营业务收入191413.6应交税费—应交增值税（销项税额）33320第22页，共69页。232月8日收款时：实际收到货款=229320×（1－2%）=224733.6享受

全部折扣现金折扣=229320×2%=4586.4借：银行存款224733.6贷：应收账款224733.620日内付款,借：银行存款227026.8放弃1%折扣贷：应收账款224733.6财务费用2293.230日内付款借：银行存款229320放弃2%

折扣贷：应收账款224733.6财务费用4586.4注意:期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账.如上例月末仍未付款，应作分录：借：应收账款4586.4贷:财务费用4586.4第23页，共69页。24两种方法的比较：各有利弊。用总价法时，入账的销售收入与销货发票记载的

销售收入相符，便于纳税管理，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。用净价法时，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，但不便于纳税管理。实务中一般用总价法，且不设“销货折扣”科目。会计制度也规定用总价法。第

24页，共69页。25(二)销货退回与折让1、定义：（1）销货退回：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销合同的规定而被购货方退回的现象。（2）销售折让：指企业销售商品后,因品种、质量不符合购销合同的规定或其他原因,应购货

方要求在价格上给予减让的现象。2、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项税。3、二者的区别：销货退回是将售出的商品退回，退回的商品作存货对待。销售折让是对已售出的商品作价格减让，不退回已售商品。4、会计处理方法：销货退回一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，

并同时调增存货记录；销售折让只是根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。第25页，共69页。26例3-（1）某企业2月9日销售A产品1000件，价目单上的每件售价为100元，商业折扣率为5%，现金折扣条件为（3/10，n/30）。销售分录：借：应收

账款111150贷：主营业务收入95000应交税费—应交增值税（销项税额）16150（2）购货方验货时发现有400件产品与合同不符，经协商，退回200件，另200件给与20%的折让。根据发生的有关销货退回与折让业务，会计处理如下：销货退回冲减主营收入=95×200=19000（元）销货退回冲

减销项税额=19000×17%=3230（元）销货折让冲减主营收入=95×200×20%=3800（元）销货折让冲减销项税额=3800×17%=646（元）借：主营业务收入22800应交税费—应交增值税（销项税额）3876贷：应收账款26676第26页，共69页。275、发生现金折扣后的退回与折

让的会计处理例:某企业赊销产品货款总额为10000元，其中产品价款8547元,增值税为1453元，付款条件为（2/10，1/20，n/30）。实际发生的现金折扣为2%，实收货款额为9800元，以后发现有20%的产品质量不合格，由购

货方将不合格产品退回，则退回的金额为1960元.其中，应冲减销售收入的金额为1669.4元［即（8547-10000×2%）×20%］，冲减销项税的金额为290.6元（即1453×20%）。借：主营业务收入1669.4应交税费—应交增值税（销项税额）290.6贷：

银行存款1960第27页，共69页。28练习：1、2001年5月3日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税率为17%，规定

的付款条件为2/10，1/20，n/30。乙企业于2001年5月18日付款。5月19日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。2、某企业2001年3月21日向销货方预付购买商品的订金2400

0元，4月1日收到商品，货款为30000元，增值税率为17%。4月2日该企业补足货款。要求：编制甲企业相关的会计分录。第28页，共69页。29三、应收账款坏帐坏帐：指企业由于种种原因不能收回的应收账款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用。处理方法：实务中，计入“坏账损失”或“资产减值

损失”科目下的“坏账费用”明细科目。核算坏帐方法：一是直接转销法二是备抵法。（一）直接转销法直接转销法是在实际发生坏帐时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。借：坏账损失贷：应收账款第29页，共69页。3

0例：甲公司2002年应收账款为300000元，其中50000元已确认无法收回。发生坏帐时：借：资产减值损失50000贷：应收账款50000已确认的坏帐又收回时：以后该公司又收回已确认的坏帐20000元。借：应收账款20000贷：资产减值损失20000同时：借：银行存款20000贷：应

收账款20000缺点：平时会虚列应收账款，不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则。第30页，共69页。31（二）备抵法备抵法是根据收入与费用配比原则，按期估计坏帐损失，实际发生坏账时冲销坏帐准备。处理方法：每期估计的坏帐损失直接

计入当期损益。每期计提时：借：资产减值损失—坏帐费用贷：坏帐准备发生坏帐时：借：坏帐准备贷：应收账款优点：体现稳健性原则和收入与费用配比原则，负债表上应收账款为净额，利润表上避免利润虚增。坏帐准备的计提方法

：应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法第31页，共69页。321、应收账款余额百分比法原理：是按应收账款余额的一定比例估计坏帐损失的方法。每期所估计的坏帐损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于确

定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行调整，冲回多提或补提少提的坏账准备，使得坏账准备的余额等于应收账款余额乘以确定的坏账估计比率。操作步骤：（1）初提：首次计提时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率估计坏账。借

：资产减值损失—坏帐费用贷：坏账准备（2）发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回时：借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款（4）期末根据坏账准备的余额与应该计提的坏账准备数额冲销或补提坏账准备。第32页，共69页。33期末坏账准备

的余额有三种情况：第一种：调整前余额为借方余额，表明实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额。应补提坏账准备。补提数=本期末应收账款余额×计提比率+调整前借方余额借：资产减值损失—坏帐费用贷：坏账准备第二种：调整前为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账额。

应该补提差额。补提数=本期末应收账款余额×计提比率－调整前贷方余额借：资产减值损失—坏帐费用贷：坏账准备第三种：调整前为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账额。应该冲减多提差额。冲减数=调整前贷方余额－本期末应收账款余

额×计提比率借：坏账准备贷：资产减值损失—坏帐费用调整完以后，坏账准备的余额应为期末应收账款的余额与计提比率的乘积。第33页，共69页。34例：某企业2001年开始按期末应收账款余额计提坏账准备,计提比率为5%。2001年末应收账款余额为1000000元。（1）20

01年末首次计提借：资产减值损失—坏帐费用50000贷：坏账准备50000（2）2002年实际发生坏账40000元。借：坏账准备40000贷：应收账款40000（3）2002年发生的坏账又收回30000元。借：应收账款3000

0借：银行存款30000贷：坏账准备30000贷：应收账款30000第34页，共69页。35（4）2002年末应收账款余额为1200000元。2002年末调整前坏账准备余额=50000－40000+30000=400

00（元）（贷方）2002年余额应为1200000×5%=60000（元）＞40000应补提20000元。借：资产减值损失—坏帐费用20000贷：坏账准备20000（5）2003年发生坏账100000元，后又收回1

0000元。借：坏账准备100000贷：应收账款100000借：应收账款10000借：银行存款10000贷：坏账准备10000贷：应收账款10000第35页，共69页。36（6）2003年底应收账款余

额为1300000元。2003年末调整前坏账准备余额=60000－100000+10000=－30000（元）为借方余额。应补提1300000×5%+30000=950000（元）借：资产减值损失—坏帐费用950000贷：坏账准备950000（7）20

04年发生坏账10000元。借：坏账准备10000贷：应收账款10000（8）2004年末应收账款余额为900000元。2004年末坏账准备调整前余额为65000－10000=55000（元）＞45000应冲销多提的10000元坏

账准备。借：坏账准备10000贷：资产减值损失—坏帐费用100002004年末调整后坏账准备的期末余额45000（900000×5%）第36页，共69页。372、账龄分析法原理：按应收账款账龄的长短,根据以往的经验确定坏账损失百分比,并据以估计坏账损失.会计处

理方法：与应收账款余额百分比法相同，二者的区别只是坏账的计算方法不同。例：见（P83-84）3、赊销百分比法原理：是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例确定

。各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失。此法不需调整坏账准备余额，若余额异常，应调整估计坏账的比率。4、已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法：（1）将应收账款余额、已提坏账准备、应收账款净额同时反映。（2）仅以应收账款的账面余额扣除已经计提的坏账准备后的余额反

映。（3）列示应收账款净额的同时，还列示坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数及年末余额列示于资产减值准备表内。第37页，共69页。38[练习]甲企业按备低法进行坏帐损失的核算，采用应收账款余额百分比法计

提坏帐准备，比例为3‰，1997年首次计提坏帐准备。1997年年末应收账款余额为900000元。1998年债务人A公司遭受重大火灾，应收A公司货款15000元无法收回，确认为坏帐损失。同年，债务人B公司

因为破产，应收B公司销货款12500元无法收回，确认为坏帐损失。1998年末应收账款余额为1080000元。1999年，收到法院送来的以B公司破产财产1000元清欠款。当年无其他坏帐损失，年末应收账款余额为1600000元。要求：编制与甲企业坏帐准备和坏帐损失有关的会计分录。第38页，

共69页。39四、应收账款的融通应收账款的融通——指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。（一）应收账款的抵借借款限额：一般为抵借应收帐款的30%—80%业务实质：仅是抵押，不改变应收帐款所有权。第39页，共69页。4

0会计处理方法一、专设“抵借应收账款”科目，在资产负债表内单独列示。（1）抵借时：借：抵借应收账款贷：应收账款（2）取得借款：借：银行存款贷：信贷公司借款（应付票据）（3）收回抵借应收账款：借：银行存款贷：

抵借应收账款（4）归还信贷公司借款：借：信贷公司借款（应付票据）财务费用贷：银行存款第40页，共69页。41会计处理方法二、不专设“抵借应收账款”科目（1）抵借时不做会计处理（表外披露）（2）借：银行存款贷：短期借款（应付票据）（3）收回抵借应收账款

：借：银行存款贷：应收账款（4）归还信贷公司借款：借：短期借款（信贷公司借款、应付票据）财务费用贷：银行存款第41页，共69页。42例：2008年8月6日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件1100元，共销

售1000件，并给予乙企业10%的商业折扣，增值税率为17%，规定的付款条件为5/20，2/40，n/60。甲企业于08年8月18日将应收帐款抵押给信贷公司取得60%的借款，利率为15%，乙企业于2008年9月16日付款。8

月29日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位600元/件。9月17日甲企业归还信贷公司借款本息。要求：用总价法分别编制甲企业销售、抵押、还款业务的会计分录。第42页，共69页。43（二）应收账款的

让售业务实质：应收帐款所有权、风险转移，账面额减少。手续费——信贷公司支付收取应收账款的费用及无法回收的风险支出。扣留款——应付销售折扣、销售退回及其他减少应收账款的事项，从应收账款总额中扣留的部分，具保证金性质。利息：按筹集

资金额、规定利率、资金筹集日至收回账款前一日的实际天数计算。第43页，共69页。44会计处理：1.让售应收账款时：借：财务费用——（手续费）——现金折扣应收扣留款应收信贷公司款贷：应收账款2.实际筹款时：借：银行存款财务费用贷：应收信贷公司款3

.发生销货折让、退回时：借：主营业务收入应交税费贷：应收扣留款4.收到信贷公司退还的扣留款：借：银行存款贷：应收扣留款应收账款的抵借与让售的区别第44页，共69页。45例：2008年6月6日A公司销售一批商品

给B公司，商品价目表中所列示的价格为每件220元，共销售1000件，并给予B公司10%的商业折扣，增值税率为17%，规定的付款条件为5/20，2/40，n/60。A公司于08年6月20日将应收帐款让售给信贷公司，手续费率3%，扣留款比率15%，年利率为10%，B公司于2008

年8月5日付款。7月2日B公司发现有100件产品质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位120元/件。8月19日甲企业归还信贷公司借款本息。要求：用总价法分别编制甲企业销售、让售、还款业务的会计分录。第45页

，共69页。46第三节其他应收及预付款项一、其他应收款的范围：指应收票据、应收账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物押金、应收的各种罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。第46页，共69页。47第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算一、债务

重组概述（一）定义:一般指债权人因债务人发生财务困难，基于经济或法律原因，债权人对债务人做出的平常不予考虑的让步事项。我国《企业会计准则》所指的债务重组是指债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（二）范围：

1、债务人发生财务困难时，债权人做出让步的债务重组；2、债权人未做出让步的债务重组。（三）重组日：债务重组完成日。（四）债务重组方式：1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿。2、债务人以非现金资产清偿债务。3、债转股，即债务人将债务转资本，债权人将债权转股权。4、修改其他债务条件。

5、混合重组。第47页，共69页。48二、债务重组时债权人的会计处理（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债权账面价值=债权账面余额－坏账准备（该债权的）应收票据账面价值=账面余额1、债权账面价值＜收到的现金资产＜

应收债权的账面余额例：某企业应收账款账面余额100000元，该款项已计提坏账准备15000元。重组时债务人支付现金90000元。会计处理如下：借：现金（银行存款）90000坏账准备10000贷：应收账款100000第48页，共69页。492、收到的现金＜债

权账面价值＜债权账面余额例：某企业应收账款账面余额100000元，该款项已计提坏账准备15000元。重组时债务人支付现金80000元。会计处理如下：借：现金（银行存款）80000坏账准备15000营业外支出—债务重组损失5000贷：应收账款100000第49页

，共69页。50（二）债务人以非现金资产清偿债务两种处理方法：1、以重组债权账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，不确认债务重组收益；2、受让的非现金资产以公允价值入账，将公允价值与重组债权账面价值的差额作为重组损益入账。我国旧企业

会计准则规定采用第一种方法。若重组涉及多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占受让的非现金资产公允价值总额的比例进行分配，以确认各项非现金资产入账价值。我国新企业会计准则规定采用第二种方法。第50页，共69页。51例：希望公司应向科利公司收取的应收账款为300000元，该应收账款已计提了坏

账准备20000元，经双方协商，希望公司同意科利公司以其拥有的一项长期股权投资（公允价值为80000元）、一项长期债权投资（公允价值为140000元）和一台设备（公允价值为100000元）抵偿债务。会计处理如下：希望公司受让的

非现金资产的入账价值总额=应收账款账面价值=300000－20000=280000（元）其中：长期股权投资入账价值=280000×80000/（80000+140000+100000）=70000（元）持有至到期投资入账价值=280000×140000/（8000

0+140000+100000）=122500（元）固定资产入账价值=280000×100000/(80000+140000+100000)=87500（元）借：长期股权投资70000持有至到期投资122500固定资产87500坏账准备2

0000贷：应收账款300000第51页，共69页。52（1）受让的非现金资产为存货的会计处理存货入账价值=重组债权账面价值－可抵扣进项税+相关税费（实际成本）－收到的补价（或+支付的补价）债权人按重组债权的账面价值结转债权.借：原材料（库存

商品）应交税费—应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款（收到补价）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付补价）应交税金（其他相关税费）第52页，共69页。53例：京南公司将红星公司所欠货款100000元进行债务重组，双方协商同意以红星公司的产品抵债。该债权已提坏账准备5000元，产品市

价为90000元，进项税为15300元，京南公司支付补价2000元。商品实际成本=100000－5000－15300+2000=81700（元）应收账款账面价值=100000－5000=95000（元）借：库存商品81700应

交税费—应交增值税（进项税额）15300坏账准备5000贷：应收账款100000银行存款2000上例若商品市价为80000元，红星公司再支付补价5000元，则会计分录为：借：库存商品76400应交税费—应交增值税（进项税额）13600坏账准备5000银行存款5000贷：

应收账款100000第53页，共69页。54若受让的资产除存货外还有其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值加上支付的补价或减去收到的补价后的金额进行分配，以确定存货和其他各项

非现金资产的入账价值。即存货入账价值=[重组债权账面价值－可抵扣进项税－收到补价（或+支付补价）]×存货公允价值/非现金资产公允价值和其他非现金资产入账价值=[重组债权账面价值－可抵扣进项税－收到补价（或

+支付补价）]×其他非现金资产公允价值/非现金资产公允价值和第54页，共69页。55例：A公司销售一批产品给B公司，价税合计400000元，B公司开了一账面值为400000元的应收票据，1年后，B公司因财务困难，双方协议以B公司的产品和设备抵债，产品公允价

值为200000元，进项税为34000元，设备公允价值为180000元，A公司支付B公司补价10000元。A公司对该债务已提坏账准备20000元。债权账面余额=400000（元）债权账面价值=400000－20000=380000（

元）非现金资产公允价值和=200000+180000=380000（元）产品入账价值=（380000－34000+10000）×200000/380000=187368.42（元）固定资产入账价值=（3800

00－34000+10000）×180000/380000=168631.58（元）会计处理如下：（1）借：库存商品187368.42固定资产168631.58应交税费—应交增值税（进项税额）34000坏账准备20000贷：应收票据400000银行存款10000第55页，共69

页。56（2）企业接受的非现金资产为投资的投资成本=重组债权账面价值+支付的相关税费+支付补价－收到补价－应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）借：应收股利（应收利息）短期投资（长期股权投资、长期债权投资）银

行存款（收到补价）坏账准备贷：应收账款（应收票据）银行存款（支付补价）应交税费（相关税费）若受让的非现金资产中，除投资外还有其他非现金资产投资成本=［重组债权账面价值+支付的相关税费+支付补价－收到补价－应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）］×

投资公允价值／非现金资产公允价值和第56页，共69页。57例：A公司于2002年3月12日项B公司赊销了一批产品，价款总计468000元，其中，货款400000元，增值税68000元，因B公司现金周转困难，经双方协商，A公司同意B公司以其拥有的一项长期债权投资抵偿债务，

并于2002年9月20日办理了有关手续，以银行存款支付的相关税费1400元。该债券为分期付息债券，已到期未付利息为16000元。A公司对该债权已提坏账准备23400元。则：受让投资应计利息=16000（元）应收债权账面价值=468000－23400=444600（元）受让债权投资入账价值=44

4600－16000+1400=430000（元）借：应收利息16000坏账准备23400长期债权投资430000贷：应收账款468000银行存款1400第57页，共69页。58（3）企业受让固定资产、无形资产时固定资产（无形资产）入账价值=重组债权账面价值+支付的相关税费－收到的补价

（或+支付的补价）若受让多项非现金资产，按各项资产公允价值占非现金资产公允价值和的比例入账。借:固定资产（无形资产）坏账准备银行存款（收到补价）贷：应收账款（应收票据）（账面余额）银行存款（支付补价）应交税费（相关税费）第58页，共69页。5

9（三）债权转股权受让股权入账价值=重组债权账面价值+支付的相关税费借：长期股权投资坏账准备贷：应收账款（应收票据）（账面余额）银行存款应交税费（相关税费）第59页，共69页。60（四）修改其他债务条件定义：一般指延长债务偿还期

限，延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少本金或债务利息等。其中，延期并减少本金或利息，即包括在重组日债权人豁免债务人的本金或利息，又包括重组日后豁免本金或利息。处理方法：按将来应收金额是否大于重组债权账面余额分别处理。1、未来应收金额≥应收债权账面余额重组时不作账

务处理，但应将其差额在备查簿中登记，实际收到时冲减当期财务费用。第60页，共69页。61例：华信公司于2006年2月1日采用商业汇票结算方式向大新公司销售一批货物，货款总计500000元，其中，价款427350.42元，增

值税72649.58元，收到面值为500000元，利率为6%、到期日为2006年8月1日的商业承兑汇票。由于大新公司财务陷入困境，到期无法支付票据款，经双方协商，于2006年8月1日达成债务重组协议。华信公司同意免除大新公司元票据利息15000元，并延长付款

期限一年，债务延长期间按5%计息。债务重组日华信公司帐务处理如下：应收票据（账面余额）账面价值=500000×（1+6%×6/12）=515000（元）未来应收金额=500000+500000×5%=525000（元）第61页，共69页。62借：应收帐款51500

0贷：应收票据5150002007年8月1日实际收款时：借：银行存款525000贷：应收帐款515000财务费用10000若债务延期不计息：未来应收金额=500000（元）借：应收帐款500000营业外支出——债务重组损失150

00贷：应收票据515000第62页，共69页。632、未来应收金额＜应收债权账面余额时有两种处理方法：（1）将重组后的债权作为原债权的延续，把未来应收金额低于重组债权的差额减去按重组协议或法院裁定豁免的债权部分已计提的坏账准备后的金额作为债务重组损失处理。借：营业外支出——债务重组损失坏账

准备（按豁免债权部分提取）贷：应收账款（未来应收小于重组应收账面余额差额）第63页，共69页。64例：华信公司于2006年2月1日采用商业汇票结算方式向大新公司销售一批货物，货款总计500000元，其中，价款427350.42元，增值税72649.58元，收到面值为

500000元，到期日为2006年5月1日的商业承兑汇票。由于大新公司财务陷入困境，到期无法支付票据款，经双方协商，于2006年5月1日达成债务重组协议。华信公司同意免除大新公司元票据利息25000元，并延长付款期限一年，债务延长期间按2%计息，但附加一个条件，

若大新公司06年盈利，债务延长期按4%计息。截至06年5月1日，华信公司已对该项债务计提坏帐准备5000元。债务重组日华信公司帐务处理如下：应收票据（账面余额）账面价值=500000（元）未来应收金额=（500000—25000）（1+2%）=484500（元）未来应收金额小于重组应收债券账面

余额的差额=500000—484500=15500应冲减的坏帐准备=5000（元）债务重组损失=15500—5000=10500（元）第64页，共69页。65借：应收帐款484500营业外支出——债务重组损失10500坏帐准备5000贷：应收帐款500000或：借：营业外支

出——债务重组损失10500坏帐准备5000贷：应收帐款1550007年5月1日实际收款时，确认大新公司06年盈利。借：银行存款494000贷：应收帐款484500财务费用9500第65页，共69页。66（2）将重组后的债权视为不同于原债权的一种新债权a、当

未来应收金额＞重组应收债权账面价值时（重组应收债权账面余额－未来应收金额）的差额冲减该债权计提的坏账准备；b、当未来应收金额＜重组应收债权账面价值时，（重组应收债权账面余额－未来应收金额）的差额先冲减该债权计提的坏账准备，其余部分作为当期损益记入“营业外支出——债务重组损失”。我国实务

中采用第二种方法。（五）混合重组定义：混合重组是指按照债务重组协议或法院裁定，债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件四中重组方式中的两种或两种以上的组合进行的债务重组。处理原则：第66页，共69页。67练习题:1、甲企业2001

年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为6个月，票面利率为6%。2002年4月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。2002年10月1日

收到款项。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。2、某企业2001年3月21日向销货方预付购买商品的订金24000元，4月1日收到商品，货款为30000元，增值税率为17%。4月2日该企业补足货款。要求：

编制甲企业相关的会计分录。3、某企业于2001年12月25日将签发日为2001年10月1日，期限为90天，面值为80000元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为10%。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商

业承兑汇票，2002年1月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。要求：用两种方法处理该项业务。第67页，共69页。684、2001年5月3日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元，共

销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税率为17%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。乙企业于2001年5月18日付款。5月19日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。5、甲企业按备低法进行坏帐损失的核算，采

用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，比例为3‰，1997年首次计提坏帐准备。1997年年末应收账款余额为900000元。1998年债务人A公司遭受重大火灾，应收A公司货款15000元无法收回，确认为坏帐损失。同年，债务人B公司因为破产，应收B公司销货款12500

元无法收回，确认为坏帐损失。1998年末应收账款余额为1080000元。1999年，收到法院送来的以B公司破产财产1000元清欠款。当年无其他坏帐损失，年末应收账款余额为1600000元。要求：编制与甲企

业坏帐准备和坏帐损失有关的会计分录。6、甲企业2001年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的不带息商业承兑汇票一账，期限为6个月。2002年4月1日，乙企业账户资金不足，票据由银行退回

。2002年4月2日，双方达成债务重组协议，甲企业免除乙企业欠款30000元，余款立即用现金偿还。2002年5月3日，甲企业收到乙企业归还的欠款，送存银行。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。第68页，共69页。697、2001年3月5日，甲企业销售一

批商品给乙企业，价款为500000元，增值税率17%，款项未收到。2001年10月9日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，于当日进行债务重组，乙企业清偿现金80000元，并以一批产品偿还债

务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的股权投资。乙企业转让的这批产品市价为200000元，增值税率17%；用于抵债的普通股为6000股，每股面值1元，每股市价5.4元，没有其他税费。要求：根据以上资料，编制甲企业的有关分录。第69页，共69页。