【文档说明】货币性资产项目课件.ppt，共(73)页，1.627 MB，由小橙橙上传

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《高级财务会计》期末复习周静蒲第1页，共73页。我们应该怎样进行期末复习？第2页，共73页。本课程由中央电大统一考试，因此，我们要以中央电大“期末复习指导”为指南，结合教材系统进行复习。此外注意中央电大网上期末复习活动

内容。第3页，共73页。期末考试有那些题型？怎样记分？第4页，共73页。本课程期末考试题型主要包括：（1）单项选择和多项选择：此类型题目占全部试题的34%。其中，单选24分，多选10分。（3）问答：这类题目占全部试题的15%左右。（4）业务题。这类题目占全部试题的

51%左右。第5页，共73页。本课程考核形式：形成性考核成绩占学期总成绩的20%；期末考试成绩占学期总成绩的80%。考试形式为闭卷笔试，答题时限为90分钟。第6页，共73页。老师准备怎样给我们进行期末复习？我们怎样

才能通过期末考试？第7页，共73页。根据“期末复习指导”中的考核要求，对部分重难点进行串讲。通过系统复习，牢固掌握了本课程的基本知识、基本理论、主要业务技能，就能以不变应万变，顺利通过期末考试。第8页，共73页。按合并的法律形式分1、企业合并的形式控股

合并吸收合并创立合并按企业合并的性质分购买性质的合并股权联合性质的合并按合并所涉及的行业分横向合并纵向合并混合合并一、企业合并会计第9页，共73页。合并以后的会计处理2、企业合并的会计问题权益结合法控股合并合并过程的会计处理购买性质购买法股权联合吸收合并、创立合并无新会计问题编

制合并报表第10页，共73页。（2）购买成本的确定（3）可辨认净资产公允价值的确定（4）商誉的处理（1）按公允价值记录所收到的资产和承担的负债3、购买法的基本原理及应用（5）基本会计分录第11页，共73页。4、权益结合法基本原理（1）合并的企业的净资产均按帐面价值计价（2）不存在商誉

（3）股本按换入股本的总面值计价（4）资本公积按企业合并前股本+资本公积-企业发行的普通股面值计价第12页，共73页。1、合并会计报表的合并理论和合并范围（1）合并理论有所有权理论、经济实体理论、母公司理论三种。二、合并会计报表—股权取得日及股权取得日后的合并会计报表第13页，共73

页。纳入合并范围的子公司（2）合并范围拥有半数以上权益性资本的被投资企业母公司控制的其他被投资企业不纳入合并范围的子公司第14页，共73页。2、购买法下取得子公司股权的合并（1）合并资产负债表的抵销分录C、少数股

东权益A、母公司长期股权投资长期股权投资帐面价值B、合并价差第15页，共73页。借：股本（子）资本公积（子）盈余公积（子）未分配利润（子）合并价差（母成>享有份额）贷：长期股权投资（母成）少数股东权益（份额）第16页，共73页。（2）母公司投资收益与子公司净利润抵销借：投资收益（子净

利╳母份）少数股东收益（子净利╳子份）期初未分配利润（子）贷：提取盈余公积（子）应付利润（子）未分配利润（子）第17页，共73页。（3）盈余公积的抵销借：提取盈余公积（当年数）贷：盈余公积（当年数）借：期初未分配利润（以前年度）贷：盈余公积（以前

年度）如为全子公司应全额抵销，如为非全子公司应按盈余公积╳母份抵销。第18页，共73页。三、集团公司内部交易事项的处理1、集团公司内部存货交易借：期初未分配利润贷：主营业务成本借：主营业务收入（内销收入）贷：主营业务成本（内购成本）借：主营业务成本（未实现内销利润）

贷：存货（未实现内销利润）第19页，共73页。（1）当期内部往来业务的抵销2、集团公司内部往来业务借：应付票据等贷：应收票据等借：应付债券（发行方帐面价）合并价差贷：长期债权投资（投资方帐面价）借：投资收益贷：财务费用第20页，共73页。（2）坏账准备的抵销借：坏帐准备贷：期初

未分配利润借：坏帐准备贷：管理费用借：管理费用贷：坏帐准备第21页，共73页。3、集团公司内部固定资产交易借：主营业务收入（母收）贷：主营业务成本（母成）固定资产原价（母毛）借：累计折旧贷：管理费用等借：期初未分配利润贷：固定资产

原价借：累计折旧贷：期初未分配利润第22页，共73页。四、外币会计1、外币交易核算的两种观点2、外币交易会计的记帐方法（统帐制）1）外币业务日常帐务处理A、购销业务的帐务处理B、外币投入资本的核算C、外币借贷业务的

核算D、外币汇兑业务的帐务处理第23页，共73页。A、汇兑损益确认B、金额计算C、汇兑损益的处理原则D、帐务处理2）期末汇兑损益的计算及帐务处理第24页，共73页。汇兑收益：借：银行存款应收帐款应付帐款长（短）期借款贷：财务费用在建工程第25页，共73页。汇兑损失：借：财务费用在建工程贷：银

行存款应收帐款应付帐款长（短）期借款第26页，共73页。1）现行汇率法（单一汇率法）2）流动与非流动法3）货币与非货币法4）时态法外币报表折算方法的比较3、外币报表的折算方法第27页，共73页。项目现行汇率法流动与非流动法货币与非货币法时态法现金现汇率

现行汇率现行汇率现汇应收帐款现汇率现行汇率现行汇率现汇存货：按成本计价现汇率现行汇率历史汇率史汇按市价计价现汇率现行汇率历史汇率现汇投资：按成本计价现汇率历史汇率历史汇率史汇按市价计价现汇率历史汇率历史汇率现汇第28页，共73页。项目现行汇率法流动与非流动

法货币与非货币法时态法固定资产现汇率历史汇率历史汇率史汇无形资产现汇率历史汇率历史汇率史汇应付帐款现汇率现行汇率现行汇率现汇长期负债现汇率历史汇率现行汇率现汇实收资本史汇率历史汇率历史汇率史汇未分配利润平衡数平衡数平衡数平衡数第29页，共73

页。五、物价变动会计1、物价变动对会计的影响2、资本保全与物价变动会计3、一般物价水平会计4、现行成本会计第30页，共73页。资本保全理论是物价变动会计的理论基础。财务资本保全历史成本/一般购买力实物资本保全现行成本/名义货币现行成本/不变购买力（一般物价水平会计）（现行成本会计）（现行成

本不变币值会计）2、资本保全与物价变动会计第31页，共73页。3、一般物价水平会计1）划分货币性和非货币性项目2）按一般物价指数调整非货币项目金额3）计算货币性项目的购买力净损益4）编制一般物价水平的会计报表第32页，共73页。货币性项目

特点金额固定不变物价变动，货币性项目发生购买力损益非货币性项目特点物价变动期，非货币性项目的金额按一般物价指数变动的幅度进行调整。物价变动，非货币性项目不发生购买力变动损益。第33页，共73页。货币性资产项目（调整后金额-调整前金额）+为购买力变动损失-为购买力变动

收益货币性负债项目+为购买力变动收益-为购买力变动损失（调整后金额-调整前金额）本年末一般物价指数业务发生时一般物价指数=调整后金额=调整前金额╳调整系数调整系数第34页，共73页。方法二：基本程序A、计算确定调整前金额第一、计算期初货币性项目净额（货币性资产-货币性负债）第二、确定

本年货币性收入第三、确定本年货币性费用第四、计算货币性项目年末净额第35页，共73页。B、确定调整系数（方法同前）；C、计算上述各项目调整后金额；D、计算本年货币性项目购买力变动净损益调整后金额-调整前金额=+数为购买力变

动损失；-数为购买力变动收益。年初货币性项目净额+本年货币性收入-本年货币性费用=货币性项目年末净额第36页，共73页。1）确定各项资产的现行成本2）确定企业非货币性资产的持有损益3）编制现行成本会计报表4、现行成本会计1）确定企业资产现行成本：外购资产的，

现行市场牌价和卖方的报价；自制资产的，再生产成本等。如上述方法不能直接确定的，可根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。第37页，共73页。=非货币性资产╳（期末现行重置成本-期末历史成本）=非货币性资产╳（本期按现行重

置成本计算的成本费用-本期按历史成本计算的成本费用）资产持有损益未实现持有损益已实现持有损益2）确定企业非货币性资产的持有损益将持有损益列入资产负债表，在股东权益项下单独列示。第38页，共73页。利润表、利润分配表项目的调整营业收入，不需要调整；销售成本，根据销售存货时的重置成本计算

。为简化核算，期末计算销售成本时，一般直接以期末重置成本为依据确定。折旧费，以期末重置成本为依据确定。其他费用项目不需调整。3）编制现行成本会计报表资产负债表项目调整：货币性项目，不需要调整；非货币性项目分别项目用现行重置成本计

价；所有者权益部分的余额保持原有数额，并随着资产调整结果及损益表的调整结果而变动。第39页，共73页。六、商品期货会计1、期货交易的目的2、期货交易所、经纪公司商品期货会计基本要点3、企业商品期货会计第40页，共73页。套期保值投

机获利目的在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为。即：买进卖出通过价差获利。以回避现货价格风险为主要目的的期货交易行为。即：在现货、期货市场做相反交易，以抵销或限制由于价格波动造成的风险。1、期货交易的目的第41页，共73页。形成期

货交易所注册资本期货交易所是专门供参加期货交易的交易者（会员）买卖期货合约的场所。实行会员制会员交纳会员资格费每一会员有一个基本交易席位会员增加交易席位，收席位占用费同时按年收使用费。会员交纳年会费2、期货交易所、经纪公司商品期货会计基本要点第42页，共73页

。期货交易实行保证金制度会员要交易应先存入保证金凡进行交易均收取手续费采用每日无负债结算制度，结算当日浮动盈亏；如保证金不足，要求追加。会员平仓盈亏处理期货经纪公司期货交易所客户第43页，共73页。1）作为交易所会员，自营期货投资业务的会计处理2）如为非交易所会员，期货交易应通过期货经纪代

理其投资业务的会计处理与会员相比，仅少“三费”业务处理。投资套利套期保值3、企业商品期货会计第44页，共73页。B、席位费的核算A、会员资格费的核算C、缴纳年会费的核算D、期货保证金的核算E、期货交易的核算（前期：三费一金）投资套利开新仓持仓对冲平仓实物交

割第45页，共73页。A、套期保值业务的确认条件B、套期保值与投机套利的区别C、套期保值业务的会计处理套期保值第46页，共73页。1、重组会计核算七、重组与破产清算会计以公允价值对资产、负债进行计价帐面价与公允价之间的差额资本公积通过减资弥补亏损，将“未分配利润”帐户中的红字调整为零第47页，共

73页。（1）破产清算会计的帐户设置资产担保资产抵消资产受托资产应追索资产破产资产其他资产负债担保债务抵消债务受托债务优先清偿债务破产债务其他债务清算净资产清算净资产损益破产清算损益收益、损失、费用2、破产清算会计处理第48页，共73页。注意

：确认与界定破产资产与非破产资产、破产债务与非破产债务。（2）帐务处理1）确认破产资产、非破产资产借：担保资产—╳╳╳╳破产资产—╳╳╳╳（担保资产>担保债务差额）贷：有关资产帐户担保资产抵消资产第49页，共73页。借：抵消资产—

应收帐款（等）—╳╳╳╳贷：应收帐款—╳╳╳╳应追索资产借：应追索资产—╳单位、个人贷：待处理财产损溢其他应收款应收帐款（单位、个人）破产清算损益（追回资产）其他资产借：其他资产—破产安置资产贷：无形资产—土地使用权等第50页，共73页。受托资产借：受托资产

贷：受托代销商品破产资产借：破产资产—各明细帐贷：各资产帐户（余额）第51页，共73页。2）确认破产债务、非破产债务担保债务借：长（短）期借款等（担保借入）贷：担保债务—╳╳╳╳抵消债务借：应付帐款（等）—╳╳╳╳（债务）贷：抵消债务—╳╳╳╳（债权）破产债务（债

务高于相对应资产部分）受托债务借：代销商品款贷：受托债务第52页，共73页。确认优先清偿债务按规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务，包括：应付破产清算费用、应付职工工资和劳动保险费、应交税金。借：应付工资应交税金其他应交款贷：优先清偿债务—××第53页，共73页。预计破产清算费

用借：破产清算损益贷：优先清偿债务—××确认破产债务借：有关债务帐户贷：破产债务—××××第54页，共73页。结清资本帐户借：实收资本盈余公积贷：清算净资产结清未弥补亏损借：清算净资产贷：利润分配—未分配利润3）确认清算净资产第55页，共7

3页。追回债权（单位、个人、无效行为）借：破产资产—银行存款（实收款）破产清算损益—清算损失贷：应追索资产—××××破产清算损益—清算收益变卖破产资产借：破产资产—银行存款破产清算损益—清算损失贷：破产资产—××××破产清算损益—清算收益4）清算损益的处理（变卖、处置破产资产、支付

清理费用等）第56页，共73页。破产清算费用的处理（支付时）借：优先清偿债务—应付清算费用贷：破产资产—银行存款等5）债务偿付（注意债务清偿顺序）以担保资产偿付担保债务：借：担保债务—××××贷：担保资产—固定资产等以抵消资产偿付抵消债务：借：抵消债务

—应付帐款贷：抵消资产—应收帐款第57页，共73页。受托资产偿付受托债务：借：受托债务贷：受托资产实际发生破产清算费用的调整（预计>实际）借：破产清算损益—清算费用贷：优先清偿债务—应付清算费用以破产资产偿付工资、

税金等：借：优先清偿债务—应付工资—应交税金—其他应交款贷：破产资产—银行存款第58页，共73页。借：破产债务—××××贷：破产清算损益—清算收益破产资产—银行存款—现金6）破产清算损益结转清算净资产：借：破产清算损益贷：清算净资产计算企业破产债务受偿率，以破产资产清偿破产债务：第

59页，共73页。一、经营租赁会计二、融资租赁会计1、承租人的会计处理2、出租人的会计处理1、融资租赁的确认2、承租人的会计处理3、出租人的会计处理4、租赁资产余值的核算三、售后回租的会计处理八、租赁会计第60页，共73

页。1）租入资产时：登记备查薄2）发生的初始直接费用：计入当期费用3）支付押金、预付租金4）定期将租金确认为各期费用5）对租入资产进行修理，其支出按实际发生额计入当期损益6）对租赁资产发生的改良支出7）或有租

金：在实际发生时计入当期费用。8）报表披露一、经营租赁会计1、承租人的会计处理第61页，共73页。1）出租资产时：将资产的原始价值，从未使用固定资产、不需用固定资产等有关明细账户转入“租出固定资产”明细账户。2）初始直接费用：确认为当期费用；3）收押金、预收租金4）定

期收取（确定）租金：计入其他业务收入5）确定固定资产折旧：计入其他业务支出一般企业2、出租人的会计处理第62页，共73页。6）或有租金收入：在实际发生时确认7）收回资产、退押金8）报表揭示：利润表其他业务收入；资产负债表固定

资产项目反映出租资产价值。租赁公司出租：出租时：借：经营租赁资产—已出租资产贷：经营租赁资产—未出租资产第63页，共73页。收租金时：借：银行存款（已收款）应收帐款（未收款）贷：主营业务收入一经营租金收入发生的折旧费、修理费：借：主营业务成

本一经营租赁成本贷：经营租赁资产累计折旧等租赁期满，收回资产时：借：经营租赁资产—未出租资产贷：经营租赁资产—已出租资产第64页，共73页。1、承租人的会计处理：1）租入资产时确认资产与负债（计价）及账务处理资产计价按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值孰低计价最低租赁付款额租

金总额+购买价格（规定有选择权）租金总额+担保余值（未规定选择权）二、融资租赁会计折现率出租人的租赁内含利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率第65页，共73页。最低租赁付款额现值=租金额╳年金现值系数+担保资产余值（或购买价格）╳复利现值系数（注意：年

租金应等额，否则应分断计算租金总额现值）租赁付款额现值与帐面原价比较，低者为入帐价未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额现值或资产的原帐面价值负债计价按最低租赁付款额记录应付的融资租赁款。第66页，共73页。租入资产时：按租赁资产原

账面价值与最低租赁付款额的现值孰低计价借：固定资产（入帐价）（不需要安装）未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁费2）租入资产发生的费用初始直接费用当期管理费用租入资产发生的运输费等费用资产价值3）改扩建净支出计入租赁资产的价值第67页，共

73页。5）支付租金，摊销未确认融资租赁费支付租金时：借：长期应付款—应付融资租赁费贷：银行存款未确认融资租赁费摊销方法采用实际利率法。4）折旧政策一致。折旧期：租期满时购买，按尚可使用年限计提折旧；否则，按租赁期与资产尚可使用年限孰短计提折旧。借：财务费用在建工程贷：未确认融资费用第68页，共

73页。6）履约成本：计入当期费用。7）租赁期满处理退还资产时：或有租金在实际发生时确认为当期费用借：长期应付款—应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产—融资租入归承租人所有：借：固定资产—生产经营用（非生产经营用）贷：固定资产—融资租入第69页，共73页。3、租赁资产余值的核算租赁期满，应

对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担保人应对这部分差额全额补偿；资产实际余值超过担保余值所产生的收益，应归承租人享有。担保余值出租人计入其最低租赁收款承租人计入最低租赁付款额2、出租人的会计处理（略）第70页，共73页。承租人不承担责任，毋需反映未担保余值出租人单独核算，租

赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失第71页，共73页。三、售后回租特点：在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。原则：1）按照融资租赁的标准，将回租业务确

定为融资租赁或经营租赁。2）融资租赁性质的回租业务，销售收入与帐面价值的差额予以递延，按折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3）经营租赁性质的回租业务，销售收入与资产账面价值的差额，同样予以递延，按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。第

72页，共73页。第73页，共73页。