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Part5销项税额的会计处理一、价外费用的确定❖销项税额＝销售额×增值税率其中销售额由两部分组成价款：专用发票，计入“主营业务收入”价外费用：普通发票，计入“其他业务收入”、“营业外收入”❖含义：由于销售货物而引起的向购买方收取的各种费用❖内容：价外向

购买方收取的手续费、奖励费违约金、包装费、包装物租金、装卸费❖核算：视为含税价，换算成不含税价后通常确认为“其他业务收入”，如冲减“管理费用”视为偷漏税二、一般销售行为的核算❖符合收入确认条件，在确认

收入时计算销项税额❖不符合收入确认条件，但已开出专用发票，也应计算销项税额❖分期收款方式：按合同约定的收款日期开具发票，确认收入，计算销项税额❖普通发票视为含税价，核算前需换算为不含税价不含税价＝含税价/(1+17%)❖账务处理借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应—应交增

值税（销项税额）三、销售过程中包装物的处理❖随同产品出售并单独计价：随同产品出售的包装物单独开具专用发票，单独核算❖收取租金（出租）：属于价外费用，开具普通发票，视为含税价❖收取押金非酒类产品及啤酒、黄酒：需单独记账核算❖未逾期：不计税借：银行存款/现金贷：其他应付款—存入保证金❖逾期（超

过一年）：不论是否退还视为价外费用，计算销项税额借：其他应付款—存入保证金贷：其他业务收入应－应交增值税（销）❖逾期未退还已作账务处理后又退还借：其他业务收入营业费用贷：现金❖其他酒类产品：无论是否退还，均计税借：银行存款/现金贷：其他应付款同时借：

营业费用贷：应－应交增值税（销）例1销售某产品，价款10000元，增值税款1700元，包装物采取单独计价方式，开具发票200元，增值税34元。借：银行存款11934贷：主营业务收入10000其他业务收入200应－应交增值税（销）1734例2上述包装物采取出租方式，单独开具

普通发票234元。核算同例1。❖例3上述包装物采取收取押金234元销售时借：银行存款11934贷：主营业务收入10000其他应付款－存入保证金234应－应交增值税（销）1700逾期或超过1年未还时：借：其他应付款－存入保证金234贷：其他业务收入200应－应交增值税（

销）34❖超过1年后，因特殊原因又予以退还时借：其他业务收入200营业费用34贷：银行存款/现金234四、商业折扣、现金折扣、实物折扣和销售折让的处理（一）含义❖商业折扣（折扣销售）：因购货方购货数量较大等

原因而给购货方的价格优惠❖现金折扣（销售折扣）：为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。折扣条件通常在购货协议中注明❖销售折让：由于品种、质量等原因不符合购销合同要求，购货方未予退货，但销售方同意给予购货方的一种价格折让。❖实物折扣：商品促销中的“买一送一”或返

还购物券方式（二）核算1.商业折扣❖特征：属于商品促销活动，一般在销售发生时折扣就已确定❖核算要点：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，或按折扣后的净额开具发票，可按折扣后的余额作为销售额确认收入，计税销项税额如果将折扣额另开发票（可能是红字发票，或折扣额不在同一张发票上注明）按折扣前

销售额计税销项税额，由此多交的增值税计入“营业费用”例4－商业折扣企业销售产品10万元，因购货数量较大给予10％的商业折扣，折扣额未单独开具发票。借：银行存款/应收账款105300贷：主营业务收入90000应－应交增值税（销）15300如果不在

同一张发票上注明借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应－应交增值税（销）17000考虑折扣借：营业费用1700主营业务收入10000贷：应收账款117002.现金折扣❖特征：折扣发生在销售之后，融资性质的理财活动❖核算要点：采用“总价法”核算

销售时：以未扣减现金折扣的销售额确认收入，计算销项税额折扣时：折扣少收的价款计入“财务费用”或“销售折扣与折让”科目注意：折扣只针对价款部分，不针对税款例5－现金折扣企业销售产品，价款20万元，税款3.4万元，折扣条件2/10，n/30。

如果购货方10日内归还货款。销售时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应－应（销）34000收款时借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款2340003.销售折让❖参照“进项税额进货退回与折让”处理

4.实物折扣❖实物折扣部分需计算销项税额，因实物折扣发生的税金和实物折扣分摊的成本计入“营业费用”。例6.某饮料厂为了促销，对饮料销售实行买10箱送1箱活动。某超市一次性购买400箱，取得赠送40箱。该饮料单价200元/箱，成本180元/箱。借：银行

存款93600贷：主营业务收入80000应－应交增值税（销）13600借：主营业务成本72000营业费用7200贷：库存商品79200利用促销方式的税收筹划❖某商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发

票。正常情况下，每销售100元商品，其成本为60元（均为含税价）。为促销商场计划采用三种方式：1、商品7折销售；2、购物满100元赠送价值30元的购物券（含税价）；3、购物满100元返还30元现金。假定消费者同样是购买100元的商品，计算

对于商场来说以上三种方式的应纳税款及税后利润。❖1.7折销售应交增值税＝70÷1.17×17％－60÷1.17×17％＝1.45税前利润＝70÷1.17－60÷1.17＝8.55应交所得税＝8.55×25％＝2.14合计纳税＝1.45+2.41＝3.86税后利润＝8.55－2.1

4＝6.41借：现金70贷：主营业务收入（70÷1.17）59.83应－应交增值税（销）10.17借：主营业务成本51.28贷：库存商品（60÷1.17）51.28❖2.返还购物券应交增值税＝130÷1.17×17％－（60+18）÷1.17×17%＝7.55代扣代缴个人所

得税＝30÷（1－20％）×20％＝7.5税前利润＝100÷1.17－（60＋18）÷1.17－30÷1.17×17％－7.5＝6.94应纳所得税＝（6.94+7.5+18÷1.17）×25％＝7.46合计纳税＝7.55+7.5+7.46＝22.51税后利润＝6.94－7.46＝-0.52

销售时借：现金100营业费用4.36（30÷1.17×17％）贷：主营业务收入85.47（100÷1.17）应－应（销）18.89（130÷1.17）×17％）结转成本借：主营业务成本51.28（60÷1.17）营业费用15.39（18÷

1.17)贷：库存商品66.67〔（60+18）÷1.17〕计提代扣代缴个人所得税借：营业费用7.5贷：应交税金－代扣代缴个人所得税7.5❖3.返还现金应交增值税＝100÷1.17*17%－60÷1.1

7×17％＝5.81代扣代缴个人所得税＝7.5税前利润＝100÷1.17－60÷1.17－30－7.5＝-3.31应纳企业所得税＝（-3.31+7.5+30）×25％＝8.55合计纳税＝5.81+7.5+8.55＝21.865税后利润＝-3.31－8.55＝-11

.86销售时借：现金70营业费用30贷：主营业务收入85.48（100÷1.17）应－应（销）14.52（100÷1.17×17％）结转成本借：主营业务成本51.28贷：库存商品51.28（60÷1.17）❖代扣代缴个人所得税借：营业费用7.5贷：应交税金－代扣代缴个人所得税7.5