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财务会计实务模块一会计基础工作模块二筹集资金的核算模块三生产准备--非流动资产的核算模块四生产准备—材料采购的核算模块五生产过程的核算模块六销售的核算模块七对外投资的核算模块八会计期末处理模块九会计报表202

3/7/181模块四销售的核算项目一销售商品、材料的核算项目二销售费用的核算项目三销售商品成本的核算项目四销售环节税费的核算2023/7/182项目一销售商品、材料的核算任务一现销的核算任务二赊销的核算

任务三预收款销售的核算任务五销售折让与退回的核算任务四代销的核算任务六销售材料的核算2023/7/183任务一现销的核算背景：万泉河啤酒公司销售部2008年12月1日与海南易民贸易公司签定合同，销售万泉河清爽啤酒20000箱、纯生啤酒30000箱

，合同条款约定采用付款提货方式。公司啤酒销售定价为：万泉河清爽啤酒每箱28元，纯生啤酒每箱35元。若客户一次性购买清爽、纯生啤酒50000箱（含50000箱）以上，给予2%的商业折扣；一次性购买80000箱（含80000箱）以上，给予5%的商业折扣。2023/

7/1841、2008年12月2日，海南易民贸易公司交来转账支票一张，销售部按合同开具了万泉河清爽、纯生啤酒的提货单。2、2008年12月3日，海南易民贸易公司提货，仓储部开具出库单并发货。财务部需要对上述销售业务进行核算。任务一现销的核算2023/7/1

85销售商品收入如何确认？商业折扣和现金折扣的区别21附有商业折扣的销售商品收入确认22023/7/186一、销售商品收入的确认1、商品所有权上的主要风险和报酬转移2、无继续管理权、无控制权3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经

济利益很可能流入企业5、成本能够可靠计量同时满足五个条件2023/7/187理解：商品所有权上的主要风险和报酬转移（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。（2

）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。（3）特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：销售合同或协议中规定了

买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。2023/7/188理解：无继续管理权、无控制权如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权。此为企业仅保留与所有权无关的继续管理权,不影响收入的确认。理解：收入的金额能够可靠计量甲企业为乙企业开发

新产品，产品销售价格未定，此时，不应确认该商品的销售收入。2023/7/189理解：相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性超过50%。如甲公司在销售商品给乙公司时，得知乙公司发生了巨额亏损，资金周转十分困难，

难以收回货款，此时不应确认收入。理解：成本能够可靠计量如甲公司为乙公司生产一台大型设备，甲公司把该设备中主要部件委托丙公司生产，丙公司生产完成并交付但未和甲公司结算前，即使甲公司收到乙公司的货款并交付

设备也因为该设备成本不能可靠计量而不能确认收入。2023/7/1810二、现销商品收入的确认现销：满足收入确认的五个条件收到货款或取得索取货款的凭据，并将提货单交给购货方的当天“收款交货、钱货两清”收入确

认时间：2023/7/1811三、附有商业折扣条件的销售商品收入确认1、商业折扣：2、商业折扣与现金折扣的区别：3、收入确认：按扣除商业折扣后的金额确定与销售数量有关，薄利多销与收款时间有关，早收款，多优惠即价格折让，也称“折扣销售”2023/

7/1812四、销售收入核算涉及的账户➢“主营业务收入”销售商品、自制半成品、提供劳务等实现的收入销售退回或销售折让，余额转入“本年利润”账户无余额按商品或劳务种类进行明细核算，如：主营业务收入--甲产品账户

类型:损益类收益项目2023/7/1813冯阳2008年12月2日刘悦张茜核对提货单与销售合同中的产品名称、数量、及购货单位一致；重点审核商业折扣的计算；审核应收货款与转账支票金额相符。确认该笔为现销业务，并开具了增值税专用

发票。销售部送去提货单、销售合同，和转账支票。方荷2023/7/1814冯阳2008年12月2日刘悦张茜根据增值税专用发票记账联和银行进账单记账根据转账支票办理进账，把进账单交刘悦方荷发票交刘悦,转账支票交方荷2023/7/18152023/7/18

162023/7/1817提示：若海南易民贸易有限责任公司直至月末仍未提走所购啤酒，公司应将该批售出的啤酒作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。2023/7/1818收入特点：日常活动形成的经济利益总流入注意：不含代

收的款项，如增值税、代垫运杂费等增加所有者权益与所有者投入资本无关2023/7/18192023/7/18202023/7/1821知识点◎销售商品收入的确认◎现销商品收入的确认◎附有商业折扣条件的销售商品收入确认◎销售收入涉及的账户及核算技能点◎熟练对现款销售业务核算202

3/7/1822一、单项选择题1.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A．出售材料收入B．出售无形资产净收益C．转让固定资产净收益D．向购货方收取的增值税销税额2.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商

品销售收入确认条件的时点是（）。A.发出商品时B．收到货款时C.签订合同时D.买方正式接受商品或退货期满时答案:1、A2、D2023/7/18233.甲企业为增值税一般纳税人，售出商品10,000件，单价100元

，增值税率17%，给予购货方的商业折扣10%，发出商品时代垫运费3,000.00元，则甲企业应收账款的入账价值为（）元。A.1,000,000.00B.1,053,000.00C.1,056,000.00D.1,173,000.00答案:3、C2023/7/1824二、判断题1．企业在销

售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入实现。（）2.企业在销售商品时如提供有商业折扣的，在确认收入时应将商业折扣的部分扣除。（）3.企业的收入包括主营业务收

入、其他业务收入和营业外收入。（）答案:1、√2、√3、×2023/7/1825任务二赊销的核算2008年12月12日，万泉河啤酒公司销售部与广西北海康宝贸易公司签定合同，销售万泉河清爽啤酒20,000箱，每箱28元。合同条款约定发货后一个月内付款，为鼓励该公司尽早付款

，公司附加现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。背景：2023/7/18261、2008年12月12日，销售部开具提货单，并负责联系运输部门及代垫运杂费，发出清爽啤酒。2、2008年12月21日，财务部收到广西北海康宝

贸易公司支付的货款。任务二赊销的核算2023/7/1827赊销和现销的区别附有现金折扣的销售商品收入确认21现金折扣的账务处理32023/7/1828在商业信用期内先发货后收款的销售方式一、赊销方式注意：赊销后，由于购货方资金周转困难，销货方无法收回货款时，应按相关规定对该应收款项

确认坏账。赊销：合同约定信用期内收款采用商业汇票结算方式收款收款形式：2023/7/1829➢即买方在商业信用期内，若愿意提前付款，可以按销售合同约定的价款“少”收一部分货款。二、附有现金折扣条件的销售商品收入确认➢账务处理：买方和卖方均计入财务费用2023/

7/1830三、赊销核算涉及的账户➢“应收账款”收回的应收款项发生的应收款项反映企业预收的账款可按债务人进行明细核算，如“应收账款—甲公司”反映企业尚未收回的应收款项账户类型:资产类2023/7/1831三、赊销核算涉及的账户➢“应收票据”持未到期的商业汇票向银行贴现或商业

汇票到期实际收到的金额，或背书转让的商业汇票因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票反映企业持有的商业汇票的票面金额按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，如“应收票据—银行承兑汇票（甲公司）”账户类型:资产类2023/7/

1832应收票据备查登记簿年凭证摘要合同票据基本情况承兑人及单位名称背书人及单位名称贴现承兑转让月日字号字号号码签发日期到期日期金额日期净额日期金额日期受理单位票面金额实收金额2023/7/1833冯阳1.2008年12月12日刘悦张茜审核提货单、销售合

同，确定为赊销业务。发出商品，开具增值税专用发票，记账联交刘悦。销售部送提货单、销售合同。方荷2023/7/1834冯阳1.2008年12月12日刘悦张茜同意当日支付代垫运费销售部送代购货方垫付的付款申请书开具转账支票，把付款申请单和转账支票存根

交刘悦方荷2023/7/18352023/7/18362023/7/1837冯阳1.2008年12月12日刘悦张茜收到增值税专用发票记账联和付款申请书及转账支票存根。代垫运费是一项往来款项，不符合销售收入确认的基本条件，不属于收入，计入应收账款。方荷202

3/7/18382023/7/1839冯阳2.2008年12月21日刘悦张茜方荷取回资金划拨补充凭证2023/7/18402023/7/1841冯阳2.2008年12月21日刘悦张茜收到资金划拨补充凭证。查阅明细账，核实为收到货款，因实收款与应收款金额不一致，查阅销售合同，

判断其差额是享受的现金折扣。折扣金额11200元（20000×28×2%）应作为理财费用，计入“财务费用”账户。方荷2023/7/18422023/7/18432008年12月12日,签订合同时已知北海康宝公司资金周转十分困难，近期无法支付货款。万泉河

啤酒公司仍然发出万泉河清爽啤酒20000箱，并代垫运杂费2000元。2009年3月5日，北海康宝公司资金情况好转，及时支付了货款。2023/7/1844借：应收账款——北海康宝2,000.00贷：银行存款

2,000.001、2008年12月12日借：发出商品——北海康宝（清爽）400,000.00贷：库存商品——清爽400,000.00代垫运费入账：啤酒出库入账：“发出商品”账户，核算企业商品销售未满足收入确认条件但已发出商品的成本。2023/7/1845借：银

行存款655,200.00贷：主营业务收入----清爽560,000.00应交税费----应交增值税（销项税额）95,200.002、2009年3月5日借：主营业务成本——清爽400,000.00贷：发出商品——北海康

宝（清爽）400,000.00收到款项，确认收入：结转成本：2023/7/1846知识点◎赊销商品收入的确认◎附有现金折扣条件的销售商品收入确认◎赊销涉及的账户及核算技能点◎能够正确的进行赊销销售方式的核算2023/7/1847单项选择题1.丙企业赊销商

品一批，商品标价10,000.00元，增值税率为17%，商业折扣20%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，则丙企业应确认的销售商品收入为（）元。A.8,000.00B.7,840.00C.8,200.00D.8,04

0.00答案:A2023/7/18482.某企业在2008年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10,000.00元,增值税额为1,700.00元，合同约定的现金折扣条件为:2/10，1/20，N/30，计算现

金折扣时不考虑增值税。如果购买方在2008年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为()元。A.11,466.00B.11,500.00C.11,583.00D.11,600.00答案:D2023/7/18493.某企业在2008年10月8日销售商品1

00件，增值税专用发票上注明的价款为15,000.00元，增值税额为2,550.00元，合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。企业在2008年10月14日收到货款，该企业的账务处理为（）。A．借：银行存款17,250.00

贷：应收账款17,250.00B．借：银行存款17,250.00主营业务收入300.00贷：应收账款17,550.00C．借：银行存款17,550.00贷：应收账款17,550.00D．借：银行存款17,250.00财务费用300.00贷：应收账款17,550.00答案:D2023/7/18504

.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计账户是（）。A.在途物资B.库存商品C.发出商品D.主营业务成本答案:C2023/7/18511、2008年12月18日，万泉河啤酒公司销售部与

湛江康乐贸易公司签定合同，销售万泉河清爽啤酒20000箱，每箱28元；纯生啤酒10000箱，每箱35元；合同条款约定分两次支付货款，运费由销售方承担。2、2008年12月20日，财务部收到湛江康乐贸易公司预付货款的30%。3、2008年12月26日，财务部收到湛江康乐

贸易公司支付的剩余货款，销售部联系物流公司向湛江康乐贸易公司发出万泉河清爽、纯生啤酒。任务三预收款销售的核算2023/7/1852预收款销售如何进行账务处理？预收款方式销售与赊销、现销的区别212023/7/1853一、预收款销售商品收入的确认及核算预收款销售：销售方在收到最后一笔

款项时才交付商品给购货方的销售方式。收入确认时间：发出商品时2023/7/1854一、预收款销售商品收入的确认及核算1.预收货款借：银行存款贷：预收账款2.收剩余款、发出商品借：银行存款预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2023/7/1

855二、预收款销售核算涉及的账户➢“预收账款”预收的货款和收到的补付货款销售实现转销的预收货款和退回多收的货款应收的款项按购货单位进行明细核算，如“预收账款—甲公司”预收的款项不经常发生预收款项业务，也可以不设置本账户

，将预收的款项直接计入“应收账款”账户账户类型:负债类2023/7/1856冯阳1.2008年12月20日刘悦张茜从开户银行取回资金划拨补充凭证方荷2023/7/18572023/7/1858冯阳1.2008年12月20日刘悦张茜判断为预收湛江康乐货款方荷2023/7/18592023

/7/1860冯阳2.2008年12月26日刘悦张茜收到资金划拨补充凭证，交刘悦并通知销售部审核销售部开出的提货单和销售合同，核实该笔货款已全部收到，发出货物当日确认收入，开具增值税专用发票，记账联交刘悦。方荷提货单和销售合同2023/7/18612023/7/18622023/7/186

3冯阳2.2008年12月26日刘悦张茜分析该笔业务为预收款销售的收尾款并确认收入。查阅会计账簿“预收账款----湛江康乐”明细账户，转销预收款，并做收入确认的账务处理方荷2023/7/18642023

/7/1865知识点◎预收款销售商品收入的确认◎预收款销售涉及的账户及核算技能点◎能够正确地进行预收款销售业务的核算2023/7/1866一、单项选择题预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”账户，而将预收的款项直接计入（）账户。A.应收账款B.预付账款C.其他应收款D.应付账款

二、判断题采用预收款销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入。（）答案：A×2023/7/1867任务四代销的核算背景：万泉河啤酒公司销售部与大福商贸行签订合同，委托大福商贸行代销万泉河纯生10,000箱。合同约定大福商贸行按每箱40元对外销售

，公司按售价的10%支付大福商贸行代销手续费。大福商贸行若一个月内未售出啤酒，可以退货。2023/7/18681、2008年12月1日，销售部开出提货单，仓储部向大福商贸行发出10,000箱万泉河纯生啤酒。2、2008年12月31日，销售

部收到大福商贸行交来的代销清单，10,000箱万泉河纯生啤酒全部售出。财务部需要对上述代销业务进行核算。任务四代销的核算2023/7/1869代销商品收入的确认时间？如何对代销业务进行账务处理？212023/7/1870一、支付手续费方式的代销委托方受托方发

货销售价款按比例支付手续费2023/7/1871二、支付手续费方式委托代销商品收入的确认及核算1、发出商品借：发出商品贷：库存商品不确认收入，待收到代销清单时才确认收入2023/7/18722、收到受托方的代销清单借：应收账款贷：主营业务收

入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品给受托方开具发票，确认收入结转成本2023/7/18733、结算代销手续费借：销售费用贷：应收账款为销售商品而发生，计入销售费用4、收到款项借：银行

存款贷：应收账款2023/7/1874冯阳1.2008年12月1日刘悦张茜方荷代销合同和出库单2023/7/18752023/7/1876冯阳1.2008年12月1日刘悦张茜分析此业务为发出委托代销的啤酒，不确认收入，查阅“库存商品——纯生”明细账，计算并在出

库单上填写单位成本和发出库存商品的成本。方荷2023/7/18772023/7/18782023/7/1879冯阳2.2008年12月31日刘悦张茜审核销售部交来大福商贸行开具的代销清单，确认收入，开具增值税专用发票。代销清单、记账联交刘悦。

方荷2023/7/18802023/7/1881冯阳2008年12月31日刘悦张茜根据代销清单、增值税专用发票的记账联，确认收入方荷2023/7/18822023/7/1883冯阳2008年12月31日刘悦张茜方荷查阅会计账簿“发出商品----纯生”明细账户，结转发

出代销商品的成本2023/7/18842023/7/1885冯阳3.2008年12月31日刘悦张茜审核销售部申请结算代销手续费的付款申请书，核对应付代销手续费400,000×10%=40,000元。审批同意

支付代销手续费根据付款申请单，确认销售费用方荷代销手续费付款申请单2023/7/18862023/7/18872023/7/1888➢受托方按协议价销售代销商品➢受托方按协议价与委托方结算代销商品款➢受托方取得收入：代销手续费支付手续费方式的受托代销商品20

23/7/1889支付手续费方式代销委托方与受托方账务处理比较2023/7/1890赊销核算涉及的账户➢“受托代销商品”企业售出代销商品结转的成本收到受托代销商品的成本可按委托单位、资产类别进行明细核算，如“受托代销商品—甲公司”企业受托代销商品的价值账户类型:资产类2023/7/1891赊

销核算涉及的账户➢“受托代销商品款”收到受托代销商品的价款企业售出代销商品结清的代销商品款可按委托单位、资产类别进行明细核算，如“受托代销商品款—甲公司”反映企业收到代销商品应支付的款项账户类型:负债类2023/7/1892知识点◎支付手续费方式代销◎支付手续费方式委托

方、受托方代销商品收入的确认及核算技能点◎能够分别对委托方、受托方的支付手续费方式代销业务进行核算2023/7/1893一、单项选择题1、企业采用收取手续费的方式委托代销商品，其商品销售收入的确认时点为()。A.向受

托方发出代销商品时B.收到受托方开出的商品代销清单时C.收到受托方汇来的销售款项时D.向受托方支付手续费时答案:1、B2023/7/18942、在收取手续费代销方式下，受托代销商品，应按（）确认收入。A.向购货方销

售代销商品金额B.向委托方实际支付的代销商品金额C.代销协议中约定取得的的代销商品金额D.向委托方收取的代销手续费金额3、在收取手续费代销方式下，受托方收到代销商品，应贷记（）账户。A.应付账款B.库存商品C.

受托代销商品款D.受托代销商品答案:2、D3、C2023/7/18952008年12月5日，万泉河啤酒公司收到湛江康乐贸易公司的商洽电函。公司于2008年11月25日销售给湛江康乐贸易公司的10,000箱万泉河清爽啤酒，因生产日期不符合合同规定，湛江康乐贸易公司要求给予价格上优惠，

或者退货。背景：任务五销售折让与退回的核算2023/7/18962008年12月6日，销售部门与湛江康乐贸易公司协商，同意给予原销售价格2%的优惠（不考虑增值税）。财务部收到价格优惠审批的相关资料。任务五销

售折让与退回的核算2023/7/1897折让和退回的区别12销售折让和退回应如何进行账务处理？2023/7/1898销售折让销售退回区别不退货，影响收入，不影响成本退货，影响收入和成本相同产生原因相同，账务处理原则相同

2023/7/18992023/7/18100冯阳2008年12月6日刘悦张茜审核销售折让审核表，核实原开具销售发票中的各项目内容，应给予的折让金额和主管销售领导的审批签字。同意折让方荷销售部送销售折让审核表2023/7/18101

2023/7/18102冯阳2008年12月6日刘悦张茜分析此笔为销售折让业务，已确认销售收入，折让额应冲减12月的销售商品收入，并减少应收账款。方荷2023/7/181032023/7/18104假设一：由于万泉河公司和康乐公司在价格优惠方面无法达成一致，康乐公司要求退货。

2008年12月10日，公司收到退回的10,000箱万泉河清爽啤酒。财务人员要进行相应的处理。与折让的区别：开具红字销售发票，冲减收入、销项税，转销应收账款开具红字出库单，冲减销售成本仓储部2023/7/18105借：主营业务收入——清爽280,000.00应交

税费——应交增值税（销项）47,600.00贷：应收账款——湛江康乐327,600.001、根据红字增值税专用发票，冲12月相关科目2、根据仓储部开具的退回10,000箱清爽啤酒的红字出库单，冲相关成本借：库存商品——清爽200,000.00贷：主营业务成本——清爽200,0

00.002023/7/18106湛江康乐贸易公司2008年11月25日购买万泉河清爽啤酒10,000箱，每箱28元，11月30日支付货款时享受了2%的现金折扣，收货后因生产日期不符合合同规定，于2008年12月10日全部退货。万泉河啤酒公司12月10日退回湛江康乐贸易公司所有货款。财务人员要

进行相应的处理。假设二：享受了现金折扣的退货如何入账？2023/7/18107借：主营业务收入——清爽280,000.00应交税费——应交增值税（销项）47,600.00贷：银行存款322,000.00财务费用5,600.001、根据红字增值税专用发票，冲减12月份收入和原享受的现金折扣，

同时退还实收的货款2、冲减商品成本借：库存商品——清爽200,000.00贷：主营业务成本——清爽200,000.002023/7/18108知识点◎销售折让及核算◎销售退回及核算技能点◎能够区分销售折让与销售退回并核算20

23/7/18109判断题1.企业在确认销售商品收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）2.企业在销售商品收入确认之后发生的销售退回，应在实际发生时仅冲减发生当期的收入，无需其它账务处理。（）答案:1.×2.×2023/7/18110背景：年末，万泉河啤酒公司仓储部对存货盘存后发现一

批国产酵母。因为公司已经调整产品配方而改用进口酵母，国产酵母不再用于啤酒生产，所以仓储部建议公司对外出售这批酵母。任务六销售材料的核算2023/7/181112008年12月29日，万泉河啤酒公司将一批国产酵母出售给海口市宏峰食品厂。该厂生产规模较小，

属于小规模纳税人，财务部向其开具了普通发票。当日，海口市宏峰食品厂提货，仓储部开具了领料单。任务六销售材料的核算2023/7/18112普通发票和增值税发票有何区别？销售材料和销售商品的核算有何区别？

212023/7/18113一、销售材料与销售商品核算的区别销售商品销售材料特点经常性、比重大次要、比重小相关账户主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本2023/7/18114二、销售货物发票开具及销售收入的计量1、销售货

物发票开具类型增值税纳税人的划分开具发票类型一般纳税人向一般纳税人销售货物开具增值税专用发票向小规模纳税人、消费者销售货物开具普通发票小规模纳税人只能开具普通发票2023/7/181152、不同销售发票中收入的计量专用发票价税

分开价税合并普通发票普通发票需要换算：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）应交增值税额=不含税销售额×增值税税率2023/7/18116三、销售材料核算涉及的账户➢“其他业务收入”企业实现的各项次要活动业务收入结转“本年利润”按业务种类进行明细核算，如“其他业务收

入—原材料”无余额销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品账户类型:损益类收益项目2023/7/18117三、销售材料核算涉及的账户➢“其他业务成本”发生的其他业务成本无余额按种类进行明细核算，如“其他业务成

本—原材料”销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额结转“本年利润”账户类型:损益类费用项目2023/7/18118冯阳2008年12月29日刘悦张茜重点审核销售的

原因及分管领导审批意见。因海口市宏峰食品厂为小规模纳税人，张茜向海口市宏峰食品厂开具了普通发票。方荷销售部送销售酵母的提货单2023/7/181192023/7/18120冯阳2008年12月29日刘悦张茜1.计算销售酵母的收入为2000元[2340÷

（1+17%）]；2.计算销售应交的增值税额为340元（2000×17%）。3.由于万泉河啤酒公司的主营业务为生产并销售各类啤酒，因此销售原材料仅为公司的次要业务，所以应将其收入计入“其他业务收入”账户。方荷2023/

7/181212023/7/18122冯阳2008年12月29日刘悦张茜查阅会计账簿“原材料----国产酵母”明细账，填写领料单中单位成本和销售材料的成本。方荷仓储部送领料单2023/7/181232023/7/181242023/7/18125知识点◎销售货

物开具普通发票时销售收入的计量◎销售材料涉及的账户及核算技能点◎能够辨别销售商品与销售材料并核算2023/7/18126单项选择题某增值税一般纳税人企业在2008年11月8日销售甲材料100吨，开具普通发票上注明的价款为17,550.00元，企业适用的增

值税率为17%。则该企业的账务处理为（）。答案：BA.借：应收账款17,550.00贷：主营业务收入15,000.00应交税费----应交增值税(销项税额)2,550.00B.借：应收账款17,550.00贷：其他

业务收入15,000.00应交税费----应交增值税(销项税额)2,550.00C.借：应收账款20,533.50贷：其他业务收入17,550.00应交税费----应交增值税(销项税额)2,983.50D.借：应收账款17,550.00贷：主营业

务收入17,550.002023/7/18127项目二销售费用的核算1、2008年12月23日，万泉河啤酒公司销售部申请支付参加海南商品交易会的场地租赁费。2、2008年12月24日，销售部报销本月购买办公用品、车队油费等费用。3、公司与海南千里马物流有限公司签定长期运输

协议，2008年12月25日，销售部结算本季度的销售啤酒运费。2023/7/18128销售费用的核算内容包括哪些？如何对销售费用进行账务处理？212023/7/18129一、销售费用核算内容专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售商品发生的各种费用保险费包装费展览费广告费运输费

装卸费商品维修费预计产品质量保证损失2023/7/18130注意问题：1.专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。2.销售商品、材料发生的运输费，按税法相关规定，可按运费结算单据所列运费金额（仅指运费、建设基金）的7%抵扣增值税，这部

分支出不计入销售费用。2023/7/18131二、销售费用核算涉及的账户➢“销售费用”结转“本年利润”发生的销售费用无余额按费用项目进行明细核算，如“销售费用—广告费”账户类型:损益类费用项目2023/7/18132冯阳1.2008年12月23日刘悦张茜审核费用报销单及所附发票与交来的参加海南商品

交易会场地租赁协议的金额一致，分管销售的领导已审批。审批，安排下月初付款。方荷销售部送费用报销单及所附发票等2023/7/181332023/7/18134冯阳2008年12月23日刘悦张茜判断该笔业务为销售费用，属于广告宣传费项目。

方荷2023/7/181352023/7/18136冯阳2.2008年12月24日刘悦张茜销售部送费用报销单审批,同意付款。核实各审批手续齐全，开具现金支票。方荷重点审核报销单中各项费用开支的合理性，分管销售的领导已审批。

2023/7/181372023/7/181382023/7/18139冯阳2.2008年12月24日刘悦张茜根据费用报销单中各项支出，按销售费用明细核算项目分类。方荷2023/7/181402023/7/18141冯阳3.2008

年12月25日刘悦张茜审核金额一致，分管销售领导审批签字。审批，同意当日付款。开具转账支票并到开户银行办理转账。方荷销售部送本季与千里马物流公司结算运费的付款申请书及发票2023/7/181422023/7/181432023/7/18144冯阳3.2008年12月25日刘

悦张茜此笔费用为销售商品的运费，应计入“销售费用”，并可按运费的7%计算抵扣增值税。方荷2023/7/181452023/7/18146知识点◎销售费用核算内容◎销售费用涉及的账户及核算技能点◎能够辨别销售费用与其他成本费用的界限◎熟练各项

销售费用的核算2023/7/18147一、单项选择题下列各项中，应当计入销售费用的有（）A.为扩大销售而发生的业务招待费B.专设销售机构人员的工资C.采购人员工资D.销售商品的税费答案：B2023/7/18148二、判断题1.增值税一般纳税人企业

销售商品发生的运费不能作为进项税额抵扣。（）2.企业专设销售机构使用的固定资产发生修理费，应计入管理费用。（）3.企业预计的产品质量保证损失，应计入产品销售成本。（）答案：1.×2.×3.×2023/7/18149项目三销售商品成本的核算月末，仓储部送来本月销售万泉河清爽、

纯生啤酒的出库单及编制的出库单汇总表。财务部计算并结转本月销售啤酒的成本。2023/7/18150发出商品的计价方法有哪些？如何对销售商品成本进行账务处理？212023/7/18151一、销售商品成本的计量发出商品的计价方法：个别计价法、先进先出法、加

权平均法、移动加权平均法等。根据发出商品的计价方法不同，可期末一次性结转销售商品成本，也可确认一笔销售收入，结转一次销售成本。2023/7/18152二、销售商品成本核算涉及的账户➢“主营业务成本”结转“

本年利润”销售商品、提供劳务的成本无余额按主营业务的种类进行明细核算，如“主营业务成本—甲产品”账户类型:损益类费用项目2023/7/18153冯阳2008年12月31日刘悦张茜1.核实出库单汇总表与所附各出库单

中销售数量相符。2.查阅会计账簿“库存商品”明细账户，填写出库单汇总表中单位成本和本月销售清爽、纯生啤酒的总成本。3.编制记账凭证。方荷仓储部送12月销售万泉河清爽、纯生啤酒的三张出库单（略）及编制的出库单汇总表。2023/7/18154

说明：海南万泉河啤酒有限责任公司的库存商品发出采用移动加权平均法计价。2023/7/181552023/7/18156知识点◎销售商品成本的计量◎销售商品成本涉及的账户及核算技能点◎熟练销售商品成本的结转2023/7/18157一、单项选择题在收取手续费代

销方式下，委托方结转销售商品的成本，其账务处理为（）。A.借：主营业务成本B.借：主营业务成本贷：库存商品贷：发出商品C.借：其他业务成本D.借：其他业务成本贷：库存商品贷：发出商品答案：B2023/7

/18158二、判断题1.企业销售商品的成本只能发生一笔销售结转一次销售商品的成本。（）2.销售商品的成本也就是发出商品的成本。（）3.销售商品的成本计算可以采用加权平均法、移动加权平均法等存货计价方法。（）答案：1.×2.√3.√2023

/7/18159项目四销售环节税费的核算1、2008年12月8日，出纳方荷到所在辖区的税务局办理2008年11月的纳税申报，并缴纳了相关税费。2、2008年12月31日，财务部计提本月销售环节应交纳的相关税费。2023/7/18160生产型企业在销售环节会涉及哪些税种？各种税费

应如何核算？212023/7/18161一、销售环节的税费生产型企业在销售环节应向国家缴纳以下税费：1.增值税应交增值税=当期销项税额-当期进项税额2.消费税应交消费税=销售额×税率或销售数量×税额3.城市维护建设税和教育费附加应交城建税及教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×税率20

23/7/18162二、增值税额的确定及核算1.增值税税额的确定本月销售商品收入乘以增值税率本月购进材料、燃料、动力等成本乘以增值税率销项税额销项税额由企业代国家向商品购买方收取进项税额是企业应支付给购进材料、燃料、动力供应商的增值税款进项税额－－应交税额=2

023/7/181632、增值税的缴纳销项＞进项------差额为应交借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款进项＞销项------差额为多交，下期抵扣2023/7/18164三、销售环节除增值税外

其他税费的核算1.月末计提各项税费：2.实际缴纳时：3.根据税法相关规定：次月15日前办理本月应交税费的申报与缴纳。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税（城市维护建设税、教育费附加）借：应交税费—应交消费税（

城市维护建设税、教育费附加）贷：银行存款2023/7/18165四、销售环节税费核算涉及的账户➢“营业税金及附加”结转“本年利润”与经营活动相关的税费（消费税、城建税、教育费附加）无余额账户类型:损益类费用项目2023/7/18166四、销售环节税费核算涉

及的账户➢“应交税费”应交的各种税费（包括代扣代缴的个人所得税）实际缴纳的各种税费多交或尚未抵扣的税费按应交税费项目进行明细核算，如“应交税费—应交消费税”尚未缴纳的税费账户类型:负债类2023/7/18167注意：为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出情况，

一般纳税人企业应在“应交税费”总分类账户下设“应交增值税”明细账户，并设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”等专栏。2023/7/18168冯阳1.2008年12月8日刘悦张茜分别填写国税局的增值税和消费税纳税申报表，填写地税局的城市维护建设税、教育费附

加的纳税申报表。将纳税申报表分别送交所属辖区的国税局和地税局，并将税务局开具的一式多联的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加的税款缴款书交开户银行，转账支付税款。方荷2023/7/18169消费税税款缴款书（税额174897.50元，票据类似增

值税，略）、城市维护建设税和教育费附加的税款缴款书（城建税额38517.36元，教育费16507.44元，票据类似增值税，略）2023/7/181702023/7/18171冯阳2.2008年12月31日刘悦张茜

计算本月增值税方荷2023/7/18172说明：万泉河啤酒公司啤酒的增值税率为17%，每吨啤酒的消费税额为250元，1吨啤酒=988升。公司的城市维护建设税率为7%，教育费附加费率为3%。2023/7/18173增值税税额计算表2008年12月31日项目行次金额销

项税额1586,466.00进项税额转出21,400.80进项税额3374,236.00本月应交增值税4=1+2-3213,630.80期初留抵税额50本月预交增值税60本月应交未交增值税7=4-5-621

3,630.802023/7/18174提示：企业采购、生产环节涉及增值税进项税额、进项税额转出的核算，销售环节涉及增值税销项税额的核算，月末会计只需根据“应交税费----应交增值税”多栏式明细账的相关记录，计

算本月应交的增值税，无需单独进行账务处理。2023/7/18175冯阳2.2008年12月31日刘悦张茜计算本月消费税方荷2023/7/181762023/7/181772023/7/18178冯阳2008年12月31日刘悦张茜计算本月交城市维护建设税、教育费附加费方荷2023/7/181

792023/7/181802023/7/18181知识点◎销售环节的税费◎销售环节税费的核算◎销售环节税费核算涉及的账户技能点◎熟练销售环节各项税费的计提◎熟练税费缴纳的核算2023/7/18182一、单项选择题1.下列税金中，不通过“营业税金及附加”账户核算的

有（）。A.应交纳的城市维护建设税B.销售应税消费品应交纳的消费税C.应交纳的教育费附加D.销售商品应交纳的增值税答案：D2023/7/18183二、判断题1.只要是制造业企业，其增值税的核算均要计算增值税的进项税额与销项税额。（）2.城市维护建设

税、教育费附加仅根据企业应缴纳的增值税计算。（）答案：1.×2.×2023/7/18184