【文档说明】企业所得税年度纳税申报表填写方法培训提纲.pptx，共(124)页，293.984 KB，由精品优选上传

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2014版《企业所得税年度纳税申报表》填报方法辅导高新区国税局纳税人学校2015年2月2014版企业所得税年度纳税申报表填写方法培训提纲第一节申报表结构及损益类报表填写第二节收入类调整项目申报表填写第三节扣除类调整项目申报表填写第四节资产类调整项目申报表填写第五

节所得税优惠申报表填写第六节弥补以前年度亏损申报表填写第一节申报表结构及损益类报表填写一、2014版所得税申报表简介二、《一般企业收入明细表》填写三、《一般企业成本支出明细表》填写四、《期间费用明细表》填写五、利润总额计算其

他项目填写一、2014版所得税申报表简介（一）修订所得税申报表的目的（二）新版年度申报表层级结构（三）中小企业应填报的报表（四）年度纳税申报表主表结构（一）修订所得税申报表目的意义1、适应企业所得

税政策的变化调整；2、方便纳税人纳税计算，减少申报差错；3、具有台帐职能，便于后续管理。（二）新版所得税申报表层级结构除《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《企业基础信息表》外，还有40张申报表，其中：1、《企业所得税年度纳税申报表》1张；2、一级附表15张（收入费用

类6张，纳税调整项目1张，弥补亏损1张，税收优惠类5张，境外税收抵免1张，汇总纳税分摊税款1张）；3、二级附表22张（纳税调整项目附表12张，税基减免类优惠附表4张；税额减免类优惠附表2张，境外税收抵免类附表3张，分支机构分配表1张）；4、三级附表2张（固定资产加速折旧1

张、资产损失专项申报扣除1张）。见申报表填报表单（三）中小企业应填报的报表（一）必填类报表1、企业基础信息表2、企业所得税年度纳税申报表（A类）3、一般企业收入明细表4、一般企业成本支出明细表5、期间费用明细表6、纳税调整项目明细表（必填的下级附表：职工薪酬纳税调整明细表

、资产折旧摊销情况及纳税调整明细表，或有下级附表：根据实际发生业务对应填报）说明：只要存在报表中列示的业务，即便没有税会差异也要填报（二）或有类报表1、企业所得税弥补亏损明细表2、免税收入、减计收入及加计扣除优惠明细表及下级附表3、所得减免优

惠明细表（农林牧渔、技术转让）4、减免所得税优惠明细表（小微企业、高新企业、软件企业）5、税额抵免优惠明细表（购置专用设备）主表《利润总额计算》部分行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\10102

0\103000)2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)3营业税金及附加4销售费用(填写A104000)5管理费用(填写A104000)6财务费用(填写A104000)7资产减值损失8加：公允价值变动收益9投资收

益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)13三、利润总额（10+11-12）主表《应纳税所得额计算》部分

13三、利润总额（10+11-12）14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）15加：纳税调整增加额（填写A105000）16减：纳税调整减少额（填写A105000）17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18加：境外应税所得抵

减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）减：所得减免（填写A107020）20减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）22五、应纳税所得额（19-

20-21-22）23主表《应纳税额计算》部分23五、应纳税所得额（19-20-21-22）24应纳税额计算税率（25%）25六、应纳所得税额（23×24）26减：减免所得税额（填写A107040）27减：抵免所得税

额（填写A107050）28七、应纳税额（25-26-27）29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）31八、实际应纳所得税额（28+29-30

）32减：本年累计实际已预缴的所得税额33九、本年应补（退）所得税额（31-32）34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）36总机构主体生产经营部门分摊

本年应补（退）所得税额(填写A109000)二、《一般企业收入明细表》填写某企业2014年度《利润表》收入类科目数据如下：一、主营业务收入：14,400,000元；其中：1、销售自产货物10,000,000元其中：以产成品换原材料收入100,00

0元2、专利技术特许权使用费4,000,000元3、加工费收入400,000元二、其他业务收入：600,000元；其中：1、销售原材料收入500,000元其中：以原材料换原材料收入100,000元2、出租包装物租金收入100,000元三、营业外收入：1,740,000元；其中：1、

处置固定资产净收益40,000元2、不具有商业实质以物易物100,000元3、政府补助1,000,000元4、无法偿付的应付款500,000元5、其他营业外收入100,000元见表A101010三、《一般企业成本支出明细表》填写某企业2014年度《利润表》

成本类科目数据如下：一、主营业务成本：11,200,000元；其中：1、销售商品成本10,000,000元其中：以产成品换原材料成本80,000元2、让渡资产使用权成本1,000,000元3、提供劳务成

本200,000元二、其他业务收入：500,000元；其中：1、材料销售成本450,000元其中：以原材料换原材料成本80,000元2、出租包装物成本50,000元三、营业外支出：840,00

0元；其中：1、处置固定资产净损失40,000元2、非货币资产交换损失100,000元3、债务重组损失200,000元4、非常损失200,000元5、捐赠支出200,000元6、坏账损失100,0

00元见表A102010四、《期间费用明细表》填写某企业2014年期间费用明细账载记录如下：一、销售费用172万元。其中：1、销售人员职工薪酬25万元；2、业务招待费10万元；3、广告和业务宣传费100万元

；4、固定资产折旧5万元；5、佣金和手续费10万元（支付给境外单位8万元）；6、销售货物运输费用10万元；7、差旅费8万元；8、保险费2万元；9、其他费用2万元。二、管理费用166万元。其中：1、管理人员职工薪酬40万元；2、劳务费1万元；

3、咨询顾问费2万元；4、业务招待费10万元；5、固定资产折旧10万元；6、资产损失2万元；7、办公费1万元；8、租赁费2万元；9、差旅费3万元；10、研发支出80万元；11、房地车印税10万元；12、其他费用5万元。三、财务

费用23万元。其中：1、银行手续费1万元；2、借款利息支出25万元；3、存款利息收入5万元；4、汇兑收益1万元；5、汇兑损失2万元；6、现金折扣1万元。见表A104000五、利润总额计算其他项目填写

（一）营业税金及附加1、营业税金及附加，是指企业缴纳并计入当期损益的消费税、营业税、土地增值税、城建税、附加费等。借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（营业税、城建税、土地增值税等）2、在管理费用科目核算的印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等不包括在内。借：管

理费用-房地车印税贷：银行存款（或应交税费）3、房地产企业按预售款计算缴纳的营业税、城建税及附加费、土地增值税等，未完工前不在此科目核算。借：应交税费-应交营业税、城建税及附加、土地增值税贷：银行存款七、利润总额计算其他项目填写（二）资产减值损失

1、资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。如：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程物资减值准备、生产性

生物资产减值准备、无形资产减值准备2、除金融保险等企业外，一般企业提取的资产减值准备一律不得在税前扣除。3、当年增提的部分（期末余额大于期初余额），进行纳税调增；当年转回的部分（期末余额小于期初余额），进行纳税调减。七、利润总额计算其他项目填写（

三）公允价值变动收益1、概念：公允价值变动损益，是指按公允价值计量的资产或负债，因为公允价值变动而引发的损失或是收益。按公允价值计量的资产和负债包括：交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产。2、

会计处理方法（1）公允价值高于账面价值时借：交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动七、利润总额计算其他项目填写（四）投资收益

投资收益：是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。包括初始确认收益、持有收益、处置收益。1、投资资产初始确认产生的收益包括：取得交易性金融资产支付的交易税费、支付价款中包含已宣告尚未领取的股息。2、投资资产持有期间

产生的收益包括：被投资单位宣告分派现金股利或利润、分期付息一次还本债券的应收利息、一次还本付息债券确认的应计利息和溢折价摊销、权益法核算长期股权投资按享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整投资成本。3、投资资产处置收益包括：收回、减少、转让投资资产，取得资产金额

与账面价值的差额。第二节收入类项目调整申报表填写一、视同销售收入调整二、未按权责发生制原则确认收入调整三、投资收益调整四、长期股权投资初始投资成本调整五、交易性金融资产初始投资成本调整六、公允价值变动收

益调整七、不征税收入调整八、销售折扣折让与销货退回调整一、视同销售收入调整（一）视同销售收入税法规定（二）视同销售业务案例及报表填写（一）视同销售收入税法规定1、视同销售收入范围（1）非货币资产交换：以存货、投资资产、固定资产、无形资产换取存货、投资资产、固定

资产、无形资产等；（2）将货物、财产、劳务用于对外捐赠、市场推广、职工奖励福利、交际应酬、股息分配、偿还债务、赞助集资。2、视同销售收入额确定（1）外购货物：以外购货物用于职工福利或奖励且购入时间未超过1年的，外购成本额作为视同销售收

入额；用于其他视同销售项目的，以公允价值作为视同销售收入额。（2）自产或委托加工收回货物：以公允价值作为视同销售收入额。3、视同销售成本额确定视同销售成本为自产或外购货物的实际成本（二）视同销售业务案例及报表填写某企业2014年度发生如下视同销售业务：➢1、以自产的甲商品100件（生产完工

成本每件6000元，近期销售平均单价8000元），换取生产用A材料一批，双方按不含税600000元价格开具增值税专用发票。假设不具有商业实质。➢2、将外购时间未超过1年的100件丙商品，作为职工奖励，外购成本计

10万，对外售价为12万，进项税已转出处理。➢3、将1批自产的乙商品无偿捐赠给福利院，该商品成本价14万，对外平均售价20万。➢4、将一固定资产对外投资，固定资产原值200万元，已提折旧20万元，评估价值190万元，协议投资额17

0万元。企业账务处理：➢借：长期股权投资170万➢借：营业外支出10万➢贷：固定资产清理180万➢见表A105010二、未按权责发生制确认收入调整（一）税法与会计确认收入时限主要差异（二）不按权责发生制确认收入会计处理（一

）税法与会计确认收入时限主要差异1、跨期收取的利息收入；2、跨期收取的特许权使用费收入；3、分期收款方式销售货物收入；4、持续时间超过12个月的建造合同收入；5、资产负债表日后销货退回或支付折让；6、取得与收益相关且用于补偿以后期间

费用支出的政府补助；7、取得与资产相关的政府补助；（二）未按权责发生制确认收入会计处理1、2013年7月与D公司签订分期收款销售合同，货物不含税公允价值220万元，分三年收款，每期收款93.6万。2014年7月收到第一

笔款项。会计处理方法如下：（1）2013年7月货物发出时借：长期应收款280.8万元（应收款总额）贷：主营业务收入220万元（公允价值）贷：未实现融资收益20万元贷：应缴税费-应交增值税（销项税）40.8万元（2）2014年7月收取款项时借：银行存款93.6万贷：长期应收款9

3.6万借：未实现融资收益6.67万贷：财务费用6.67万提示：税法规定，采取分期收款方式销售货物的，应按照合同约定的收款日期确认收入。因此，2014年度应计入收入总额为80万元。成本调整问题报表未涉及，应同步调整。（二）未按权责发生

制确认收入会计处理2、2014年1月取得财政性资金500万元，用于补偿购买土地使用权，计入递延收益。土地使用权20年，当年转入营业外收入25万元。不符合不征税条件。会计处理如下：（1）取得财政性资金时借：银行存款500万元贷：递延收益500万元（2）当年转营业外收入

时借：递延收益25万贷：营业外收入25万提示：取得政府补助，应于实际收到政府补助的日期确认收入。因此2014年应纳税调增475万。三、投资收益调整（一）投资资产会计分类（二）《投资收益纳税调整明细表》填报项目及说明（三）投资资产持有收益税会差异

（四）投资资产处置收益税会差异（一）投资资产会计分类执行《企业会计准则》1、交易性金融资产2、可供出售金融资产3、持有至到期金融资产4、长期股权投资执行《会计制度》和《小企业会计准则》1、短期投资2、长期股权投资

3、长期债券投资（二）《投资收益纳税调整明细表》填报内容1、本表填报以下两项内容：（1）企业各类投资资产持有期间确认的收益金额、税法规定应确认的金额、纳税调整金额；（2）企业处置各类投资资产会计上确认的所得或损失金额、按税法规定计算的所得或损失金额、

纳税调整金额。2、本表不作调整的项目：（1）投资资产初始确认产生的税会差异，本表不做调整；（2）按税法规定作为免税收入的投资收益（如国债利息收入、居民企业分得股息红利），本表不作调整。（3）投资资产转让损失在税

前扣除，本表不作调整。（三）投资资产持有收益税会差异1、交易性金融资产：会计上在资产负债表日按公允价值计量，差异额计入公允价值变动损益（不影响投资收益）；税法上不予认可。2、可供出售金融资产、持有至到期投资：会计上对溢折

价等进行摊销（利息调整）、一次还本付息债券确认应计利息，计入投资收益；税法上不予认可。可供出售金融资产公允价值变动，调整资本公积，暂时无税会差异。3、权益法核算的长期股权投资：A、会计上在资产负债表日按享有被投资单位可辨认净资产份额与投资账面价值比较，差额计入投资收益。

B、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，会计上冲减投资账面价值（损益调整），不确认投资收益；税收上不予认可。（四）投资资产处置收益税会差异1、处置交易性金融资产，会计上按处置收入减除账面价值（成本、公允价值变动）的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除购买时

支付的全部价款的差额，确认投资收益。2、处置可供出售金融资产，会计上按处置收入减除账面余额（面值、利息调整、应计利息、公允价值变动）的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除取得时支付的全部价款（面值、溢折价、交易费用）的差额，确认投资收益。3、处置持有至到期投资，会计上

按处置收入和减值准备减除账面摊余成本的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除取得时支付的全部价款（面值、溢折价、交易费用）的差额，确认投资收益。4、处置长期股权投资，会计上按转让或收回取得的资产减除账面余额（成本、损益调整、其他权益变动）的差额，确认投资收益；税收上按取得的处置收入

减除初始投资成本的差额，确认投资收益。四、长期股权投资初始成本调整确认收益（一）会计准则规定：长期股权投资采取权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当

期损益。（二）会计处理方法借：长期股权投资-成本（享有被投资单位净资产份额）贷：银行存款等（实际支付的价款或其他资产价值）贷：营业外收入（差额）（三）税法规定1、通过支付现金方式取得的长期股权投资，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的长期股权投资

，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。某公司2014年10月以350万元货币资金投资E公司，享有E公司40%的股份。E公司接受投资后可辨认净资产公允价值1000万元。账务处理如下：借：长期股权投资-成本4000000元贷：银行存款35000

00元贷：营业外收入500000元纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（二）未按权责发生制原

则确认的收入4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***500,000.00见表A105000第5行五、交易性金融资产初始投资调整（一）会计准则规定1、企业取得交易性金融资产

时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。（二）会计处理方法借：交易性金融资产-成本（公允价值部分）借：投资收益（交易费用部分）

贷：银行存款（三）税法规定以支付现金方式取得的投资资产，按照实际支付的价款（含交易税费，不含已宣告尚未领取的现金股利）作为计税基础。交易性金融资产初始投资调整某执行企业会计准则的公司，2014年7月买进A股票10000股，每股

买价15元，支付交易税费1000元。不准备长期持有。作如下会计处理：借：交易性金融资产-成本150000元借：投资收益1000元贷：银行存款151000元行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）视同销售收

入（填写A105010）**3（二）未按权责发生制原则确认的收入4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***6（五）交易性金融资产初始投资调整**1,000.00*见表A105000第6行六、公允价值变动净损益（一）会计准则规定公

允价值变动损益，是指交易性金融资产、投资性房地产或交易性金融负债因为公允价值的变动而引发的损失或者收益。（二）会计处理方法1、期末按公允价值计量借或贷：交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动贷或借：公允价值变动收益2、出售交易性金融资产或处置

投资性房地产借或贷：公允价值变动收益贷或借：投资收益（三）税法规定1、投资资产除增资、减资、转让外，计税基础不得调整；2、外购或自建的固定资产，按照初始成本作为计税基础。公允价值变动收益纳税调整案例某公司2014年12月31日对以下交易性金融资产按公允价值计量：1、持有A股

票10000股，账面成本20000元，当日每股成交价格2.3元.借：交易性金融资产-公允价值变动3000元贷：公允价值变动损益3000元2、持有B股票10000股，账面成本20000元，当日每股成交价1.9元。借：公允价值变动损益1000元

贷：交易性金融资产-公允价值变动1000元3、出售C股票10000股（账面初始成本30000元，公允价值变动1000元），支付交易费用600元，取得存款31400元。借：银行存款31400元贷：交易性金融资产-成本、公允价值变动31000元贷：投资收益400元借

：公允价值变动损益1000元贷：投资收益1000元2014年公允价值变动=3000-1000-1000=1000元公允价值变动净损益计算及填表摘要借方发生额贷方发生额A股票按公允价值计量3000.00B股票按公允价值计量1000

.00C股票出售1000.00纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（二

）未按权责发生制原则确认的收入4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***6（五）交易性金融资产初始投资调整***7（六）公允价值变动净损益1,000.00*1,000.00

见表A105000第7行七、不征税收入（一）不征税收入范围1、财政拨款2、行政事业性收费、政府基金3、其他不征税收入。包括软件产品即征即退增值税款、同时符合下列条件的财政性资金：（1）能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2

）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独核算。七、不征税收入（二）不征税收入税务处理1、计入损益的不征税收入，进行纳税调减处理；2

、企业将财政性资金作不征税收入处理后，60个月内未发生支出且未缴回拨款部门的部分，应计入第六年的应税收入总额。3、不征税收入用于支出形成的费用或资产折旧、摊销，不得在税前扣除。《专项用途财政性资金纳税调整明细表》填表说明1

、本表填写企业取得的具有专项用途的财政性资金，包括：符合不征税条件的，也包括不符合不征税条件的，但事业单位、社会团体等取得的预算拨款、企业收到软件产品超税负即征即退增值税，不在本表填报。2、本表只调整计入当期损益的不征税收入和计入当期

损益的不征税支出，资本化的不征税收入形成的折旧、摊销，不在本表调整。3、已按不征税收入处理的财政性资金，满60个月未支出且未上交拨款部门的部分，在满60个月当年进行纳税调增的金额，计入纳税调整项目明细表的第8行。专项用途财政资金纳税调整案例1、某企业2009年1月取得区财

政局拨款50万元，用于研发新技术，计入了营业外收入科目，符合不征税收入条件。至2014年末尚结余150000元，未上交拨款部门，于年底转至营业外收入。其历年用于研发支出及纳税调整情况如下：2、2014年度取得区科技局拨款10万元，用于研发新产品，计入递延收益，当年发生支出1万

元，转营业外收入1万元。见表A105040年度支出金额纳税调增金额纳税调减金额200950,00050,000500,000201060,00060,000201150,00050,000201240,00040,0002013100,000

10,000201450,000200,000合计350,000500,000八、销售折扣折让和退回（一）会计准则规定资产负债表日（12月31日）前发生的销货业务，在资产负债表日后至财务报告报出之前期间发生的折扣、折让或者退回，应调整以前年度的会计报表

。（二）会计处理方法借：以前年度损益调整借：应交税费-应交增值税（销项税）贷：应付账款借：库存商品贷：以前年度损益调整注意：报告年度会计报表中营业收入、营业成本，将按调整后金额填报（三）税法

规定销货业务发生折扣、折让及退回的，应在冲减支付折扣、折让或退货的当期，冲减销售收入。销售折扣折让和退回调整案例1、2014年3月10日支付2013年度销售货物折让11700元，以银行存款支付；➢借：以

前年度损益调整10000元➢借：应交税费-应交增值税（销项税）1700元➢贷：银行存款11700元2、2015年3月1日发生2014年销售货物退回，价税合计234000元，销货成本170000元。款项尚未支付。➢借：以前年度损益调整200000元➢借：应交税费-应

交增值税（销项税）34000元➢贷：应付账款234000元借：库存商品170000元贷：以前年度损益调整170000元◆账载金额（200000-170000）=30000元◆税收金额=10000元见表A105000第10行第三节扣除类纳税调整项目填写一、职工薪酬二、业务招待费支出三、广

告和业务宣传费四、捐赠支出五、利息支出六、罚金、罚款、罚没支出七、税收滞纳金、加收利息八、赞助支出九、与未实现融资收益在当期确认的财务费用十、佣金和手续费支出十一、跨期扣除项目十二、其他

一、职工薪酬（一）工资薪金（二）职工福利费（三）职工教育经费支出（四）工会经费（五）基本社会保险（六）住房公积金（七）补充保险（一）工资薪金1、工资薪金扣除标准纳税人发生的合理的工资薪金支出，准予在所得税前据实扣除。2、

工资薪金扣除提示（1）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（2）提取而未实际支付的工资，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。（3）支付给劳务派遣公司的费用中属于工资薪金性

质的部分，可以作为计算职工三项费用扣除额的基数。（二）职工福利费1、职工福利费扣除标准实际发生的职工福利费支出，不超过工资总额的14%部分，准予税前扣除。2、职工福利费核算要求企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册

准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。冬季取暖费、防暑降温费扣除规定1、冬季取暖费（1）企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费在职工福利费中列

支。（2）按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。3、防暑降温费企业实际发放的防暑降温费在职工福利费中列支。通讯补贴、交通补贴扣除规定1、通讯费企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货

币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。2、交通补贴企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准

予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。职工宿舍和职工食堂费用扣除规定1、职工住宿租金企业为职工提供住宿而发生的租金，凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。2、职工食堂经费（1）企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐

支出，在职工福利费中列支。（2）未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额。（三）职工教育经费1、职工教育经费列支范围包括：上岗和转岗培训费用，各类岗位适应性培训费用，职业技术等级培训费用、高技能人才培训

费用，专业技术人员继续教育费用，特种作业人员培训费用，参加技术技能鉴定、职业资格认证经费支出，购置教学设备支出，教育培训管理费用等。2、职工教育经费扣除标准（1）一般企业：实际发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予税前扣除；超

过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）技术先进型服务企业：实际发生的职工教育经费按不超过工资总额8%的比例据实扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（3）软件企业、技术先进型服务企业：实际发生的职工培训费用，准予在税前全额扣除

。（四）工会经费1、建立工会组织的单位，拨交给工会组织的工会经费，不超过工资总额的2%部分，凭《工会经费收入专用收据》，准予在税前扣除；2、地方工会组织委托地方税务局代收的工会经费的，企业凭工会经费代收凭据，准予在税前据实扣除。（五）基本社会保险1、基本

社会保险范围包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、女职工生育保险2、基本社会保险扣除规定纳税人按照政府主管部门规定的标准为职工缴纳的基本社会保险费用，准予在所得税前扣除。（六）住房公积金1、住房公积金扣除规定（1）单位按照地方政府规定的标准

为职工缴纳的住房公积金，准予在所得税前扣除；（2）事业单位为2009年以后参加工作的职工缴纳的补充公积金，准予在所得税前扣除。2、缴费基数和比例（1）缴费基数：不低于当地最低工资标准、不超过在职职工平

均工资的3倍。（2）缴费比例：一般为22%，其中单位和个人分别为11%，符合条件的单位可申请提高、降低住房公积金缴存比例，最高比例为15%，最低比例为5%。（七）补充保险1、补充保险扣除规定纳税人为单位全体职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，不超过工资总额5%的部分，准予在税前

扣除。2、补充保险扣除要求（1）必须是为单位全体职工缴纳，只为部分人员缴纳的补充保险，不能在税前扣除；（2）扣除限额不超过工资总额的5%。《职工薪酬纳税调整明细表》填写某软件企业2014年度“应付职工薪酬”科目记载如

下业务：1、工资薪金：本年借方发生额660万元，年末贷方余额60万元（1月份实际支付50万元）；2、职工福利费：借方发生额100万元；3、全年支付辞退补偿费20万元；4、支付非货币福利10万元；5、职工教育经费：借方发生额30万元，其中属于职工培训费10万元；6、实际拨缴工会经费

13.2万元；7、全年缴纳基本社会保险150万元；8、全年缴纳住房公积金80万元；9、为中层以上人员支付补充养老保险33万元；见表A105050二、业务招待费1、业务招待费扣除标准（1）纳税人发生的业务招待费支出，按照发生额的60%

扣除，但最高不超过年销售（营业）收入的千分之五。（2）纳税人筹建期间发生的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除。2、业务招待费扣除要求（1）与经营无关的招待费支出不得扣除；（2）个人消费支出不得扣除。3、计算业务招待费扣

除限额的“销售（营业）收入”，是指主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入三、广告费和业务宣传费1、广告宣传费概念纳税人为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用2、广告宣传费扣除标准纳税人发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，按下列标准扣除

，超过部分，准予在以后年度结转扣除：（1）一般企业：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予在税前扣除；（2）制药、化妆品、饮料行业：不超过当年销售（营业）收入的30%的部分，准予在税前扣除；注意：广告和业务宣传费扣除依据，含视同销售收入，房地产企业还包含未完工商品房预售收入3、不

得扣除的广告宣传费（1）烟草广告支出；（2）赞助支出《广告和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》某公司系一般行业企业，2014年度发生如下广告和业务宣传费业务：1、当年度发生广告费300万元；2、赞助某影片摄制10万元；

3、当年主营业务收入1410万元，其他业务收入110万元，视同销售收入100万元，营业外收入1740万元。4、2013年度发生的广告支出结转以后年度扣除额50万元；2014年广告和业务宣传费扣除限额=1620（1450+70+100）*15%=2

43万元2014年纳税调整增加额=300-243+10=67万元本年结转以后年度扣除额=300-243=57万元（见表A105060）四、公益性捐赠支出1、公益性捐赠概念是指通过公益性社会团体或者县以上政府及其部门用于《捐赠法》规定的公益事业性捐

赠2、税前扣除标准（1）一般项目公益性捐赠：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；（2）特殊项目公益性捐赠：准予在所得税前据实扣除。3、税前扣除要求（1）通过公益性社团或政府部门捐赠，而非自行捐赠；（2）取得捐赠专用收据。《捐赠支出纳税调整明细表》

某企业2014年会计利润总额123.5万元，当年发生如下捐赠支出：1、向宋庆龄基金会捐赠货币20万元；2、向云南地震灾区捐赠实物20万元（公允价值）；3、自行向贵州贫困山区小学捐赠货币5万元；4、向天津女子排球队捐赠10万元。计算捐赠支出税前扣除额。◆一般捐赠扣除限额=123.5*12

%=14.88万◆当年准予税前扣除额=14.88+20=34.88万元◆纳税调整增加额=20+20+5+10-34.88=20.12万元（见表A105070）六、利息支出1、利息支出扣除规定经营活动中发生的合理的不需要资本化的利息支出，按下列规定扣除：（

1）企业向金融企业借款的利息支出准予扣除；（2）经批准发行债券的利息支出准予扣除；（3）企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除；（4）企业支付给关联方的

借款利息如不符合公平交易原则，其债权性投资与权益性投资的比例超过2：1部分的利息支出，不得在税前扣除；（5）注册资金未到位而借款，未到位部分的借款利息支出不得在税前扣除。2、借款费用资本化为购置、建造固

定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可使用状态的存货，而发生的借款费用，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当资本化。七、违法支出（一）违法支出税前扣除规定1、纳税人被行政执法部门、司法部门处以的罚金、罚款和被没收财物的损

失，不得在所得税前扣除；2、纳税人发生的税收滞纳金、加收利息，不得在所得税前扣除；3、纳税人因合同违约支付的违约金、银行罚息等支出，可以在税前扣除。（二）支付违法款项会计处理借：营业外支出贷：银行存款八、与未

实现融资收益相关确认的财务费用（一）未实现融资收益概念企业采取分期收款方式销售货物或提供劳务，对于购买方来说实质上具有融资性质，销货方按照货物的公允价值确认收入，按照长期应收款总额扣除确认收入的差额，计入未实现融资收益。在以后分期收款时，再冲

减财务费用。（二）会计处理方法1、货物发出确认收入时➢借：长期应收款➢贷：主营业务收入➢贷：未实现融资收益➢贷：应交税费-应交增值税（销项税）2、以后分期收取款项时➢借：银行存款➢贷：长期应付款➢借：未实现融资收益➢贷：财

务费用与未实现融资收益相关确认的财务费用案例某企业2013年7月与D公司签订分期收款销售合同，货物不含税公允价值220万元，分三年收款，每期收款93.6万。2014年7月收到第一笔款项。会计处理方法如下：1、货物发出确认收入时➢借：长期应收款2

80.8万元（应收款总额）➢贷：主营业务收入220.0万元（公允价值）➢贷：应缴税费-应交增值税（销项税）40.8万元➢贷：未实现融资收益20.0万元2、分期收取款项时➢借：银行存款93.6万➢贷：长期应收款93.6万◆借：未实现融资收益6.67万◆贷：财务费用6.67万提示

：2013年度应调减收入220万；2014年度应调增收入80万元，调减财务费用6.67万元九、佣金及手续费纳税人支付与生产经营有关的不超过服务协议或合同收入金额5%的手续费或佣金，取得合法真实票据的，准予在税前扣除。从事代理服务以及主营业务收入为佣金、手

续费（如期货、证券、保险代理）的企业，其发生的佣金、手续费准予据实扣除。佣金和手续费支出调整案例1、2014年向境外出口货物，境外一代理人为其境外销售提供客户资源，该批出口货物金额200万元，给代理人支付佣金12万元，取得商业发票。会计处理方法：借：销售费

用120000元贷：银行存款120000元2、2014年支付委托代销手续费5万元，委托代销商品的收入（不含税）为100万元。会计处理方法：借：销售费用40000元贷：银行存款40000元出口货物佣金准予扣除额=200*5%=100000元委托代销手续费准予扣除额=40000元

见表A105000第23行十、跨期扣除项目（一）跨期扣除项目范围第一类是指会计上按照权责发生制原则已确认成本费用，但实际尚未支付款项的项目，如：预提费用、预计负债、维简费、安全生产费等。第二类是指费用已经发生、款项也已

支付，但尚未取得发票，成本费用无法在当期税前扣除。第三类是指按税法规定应分期扣除的项目，会计上一次性全额扣除，如：租赁费、借款利息等。（二）税法相关规定1、实际发生的维简费支出和安全生产费支出，属于收益性支出的，准予直接在税

前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本；2、与取得收入相关的、实际发生的、符合扣除条件的成本、费用等准予税前扣除；3、实际发生的成本费用支出在当期未取得合法票据的，如在在汇算清缴之前取得的，可不作纳税调整。跨期扣除项目调整案例1、2

014年7月1日租赁一设备，租赁期三年，一次性支付租赁费30000元，取得普通发票。企业会计处理如下：借：制造费用30000元贷：银行存款30000元提示：2014年准予扣除的租赁费为5000元，2015

年准予纳税调减10000元。2、2014年度实际发生商品售后维修费50000元，12月31日预提销售商品质量保证金100000元。会计处理如下：借：预提费用-售后质保金5000元贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）5000元借：销售费用10000元贷：预提费用-售后质保金1000

0元提示：2014年实际发生的售后维修费5000元进行纳税调减，2014年预提的售后质保金10000元进行纳税调增。见表A105000第26行十二、其他扣除项目（一）租赁支出以经营租赁方式租入固定资产，符合独立纳税人交

易原则支付的租金，根据固定资产受益时间均匀扣除。其中单位租赁交通工具发生的费用，按下列规定扣除：（1）租赁其他单位和有运营资质个人的车辆（含班车），发生的租赁费及其他相关费用（如交通费、油费、存车费等），按照合同或协议约定，凭租赁合同、合法票据准予扣除；（2）租赁无运营资质个人的车辆，发生的

租赁费，凭租赁协议、合法票据准予扣除，租赁费以外的其他费用不得扣除。十一、其他扣除项目（二）营业机构内部往来1、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息，不得扣除。2、母公司向其子公司提供各项服务而发生的费用，应签订服务合同并按公平交易原则确定服务价格，子

公司符合条件的上述支出可以作为成本费用在税前扣除。3、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。十一、其他扣除项目（三）劳动保护支出1、纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予在税前扣除。如：为职工购买劳保用具、发放有毒有害作业补助

等。2、企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。十一、其他扣除项目（四）差旅费➢1、据实扣除方式：本单位职工出差发生的车船费、住宿费、市内交通费，凭合法票

据准予在税前扣除；➢2、包干扣除方式：企业可以参照国家有关规定制定本单位差旅费管理办法，报主管税务机关备案。对能够提供证明差旅起止时间、地点等合法凭证的，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。第四节资产类调整项目申报表填

写◆一、资产折旧、摊销纳税调整◆二、资产减值准备纳税调整◆三、资产损失纳税调整◆四、房地产开发企业特定业务纳税调整一、资产折旧摊销纳税调整（一）固定资产加速折旧税法规定（二）固定资产加速折旧明细表填写（三）固定资产折旧税

法规定（四）无形资产摊销税法规定（五）长期待摊费用摊销税法规定（六）《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》填报说明（一）固定资产加速折旧税法规定1、生物药品制造业，专用设备制造业，运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业、仪器仪表制造业、信息传输、软件和信息技术服务业，2014年之

后购进的固定资产可采取加速折旧。加速折旧可选择缩短折旧年限（不低于税法规定最低折旧年限的60%），也可以选择用双倍余额递减法或年数总和法计算折旧额。2、所有企业2014年1月1日以后购进的用于研发的仪器、设备，单位价值在100万元以下的，允许一次性计入当期

成本或费用；单位价值超过100万元的，可以选择加速折旧。3、六大行业中的小型微利企业，研发和生产共用的仪器设备，单位价值在100万元以下的，也可以一次性计入当期成本或费用。4、自2014年1月1日

起，购入价值在5000元以下的固定资产，可以一次性扣除。2013年12月31日前购入价值不足5000元的，其未提折旧的账面余值，也可在2014年度一次性扣除。见表A105080（二）《固定资产加速折旧、扣除明细表》填表说明1、本表只填报财税（201

4）75号文件规定的加速折旧、扣除情况，原已实行加速折旧的情况不在本表填报；2、会计采取正常折旧年限和直线法计提折旧，而税法规定可以实行缩短折旧年限、加速折旧方法、一次性扣除的，通过填报本表做纳税调减

处理；3、会计上采取正常折旧方法，填报本表“加速折旧额”如果采取缩短折旧年限方法计算的，按税法规定折旧完毕后，本项固定资产不再填写本表；如果采取加速计提折旧方法计算的，在按税法规定折旧金额小于会计折

旧计提的折旧额的年度开始，本项固定资产不再填写本表；4、会计上采取加速折旧方法，本表“正常折旧额”按税法最低折旧年限和直线法估算。《固定资产加速折旧、扣除明细表》填写案例某生物药品制造业，2014年

购进固定资产及计提折旧如下：1、2014年1月购买生产设备，原值10万元，预留残值0.5万元，会计上按直线法和10年计提折旧额8708元。按缩短折旧年限6年计算的折旧额应为14514元，加速折旧扣除额5806元。2、2014年10月购买价值为4800元的仪器，一次性计入费用

。该仪器当年正常应计提折旧额160元，加速折旧扣除额4640元。3、2014年6月购买研发用计算机设备5台，原值40000元，预留残值500元，采取缩短折旧年限（2年）计提折旧，当年计提折旧额9875元。该计算机设

备正常年限应计提折旧额6583元。按政策该设备仪器可一次性扣除，加速折旧扣除额32917元（39500-6583）。按税法原规定计算的折旧额=8708+160+6583=15451元加速折旧额=14514-8708+4800-160+

39500-6583=43363元见表A105081（三）固定资产折旧税法规定1、固定资产计税基础取得固定资产应按照初始成本作为计税基础，其中：1、外购的固定资产：支付的买价和相关税费2、自行建造的固定资产：竣工结算前的实际支出3、融资租入的固定资产：

租赁合同约定的付款总额和相关税费4、盘盈的固定资产：重置完全价值5、接受捐赠、投资、置换、重组取得的固定资产：公允价值和支付的相关税费6、改建的固定资产：改建过程中发生的改建支出（三）固定资产折旧税法规定2、固定资产最低折旧年限（1）房屋、建筑物：不低于20年（2）火车、轮

船、飞机、机器、机械和其他生产设备：不低于10年（3）与生产有关的器具、工具：不低于5年（4）其他运输工具：不低于4年（5）电子设备、集成电路生产设备：不低于3年（6）取得已使用过的固定资产：法定折旧年限*新旧程度（四）无形资产摊销税法规定1、无形资产计税基础（1）外购的无形资产

：以购买价款和支付的相关税费以及归属于该资产达到使用用途前发生的支出，作为计税基础。（2）自行开发的无形资产：开发该资产符合资本化条件后、达到预定用途前发生的支出，作为计税基础。（3）接受捐赠、投资

、置换、重组取得的无形资产：以公允价值和支付的相关税费，作为计税基础。（四）无形资产摊销税法规定2、无形资产摊销年限（1）自行开发、接受捐赠、资产置换、重组取得的无形资产：不低于10年摊销（2）购买、接受投资取得的无形资产：按法律规定或合同约定年限摊销（其中影视著作权50年，软件著作权

25年至50年，发明专利20年，实用新型和外观设计专利10年，商标权10年）；法律未规定或合同未约定年限的，不低于10年摊销（3）购进的软件：不低于2年摊销（五）长期待摊费用摊销税法规定1、长期待摊费用摊销期限（1）已提足折旧房屋建筑物改建支出：按预计尚可使用的年限分期摊销；（2）经营租

入固定资产改建支出：在剩余租的赁期限内平均摊销；（3）固定资产大修理支出：在大修理周期内平均摊销；（4）自有房屋装修支出：在不低于3年的期限内均匀摊销；（5）开办费：可在开业的当期一次性摊销，也可在不低于3年期限内均匀摊销。2、

长期待摊费用摊销方法平均年限法《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》填表说明1、“资产计税基础”，按税法规定的计税基础填写，初始确认不公允、计提资产减值准备的，存在差异；2、“按税法一般规定计算的本年折旧摊销额”，填写不符合加速折旧规定的资产，按

照税法最低折旧年限和直线法计算的折旧额、摊销额；3、“本年加速折旧额”，填写符合加速折旧规定的资产，按照税法规定计算的折旧额。包括执行原加速折旧政策和执行新加速折旧政策计算的折旧额。4、“调整原因”，按下列原因选择：A折旧年限、B折旧方法、C计提原值。5、资本化的不征税收

入形成资产的折旧额，进行纳税调增时，直接从税收金额（第5列）中减少。二、资产减值准备纳税调整（一）资产减值准备概念资产减值准备，是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准

备。（二）资产减值准备范围资产减值准备主要包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备。（三）资产减值准备扣除规定除金融保险、证券行业外，一般企业计提

的资产减值准备，一律不得在税前扣除。资产减值准备纳税调整案例2014年度资产减值准备提取、转回情况如下表：项目期初余额增提金额转回金额期末余额纳税调整额坏账准备500000200000700000200000存货跌价准备500

000100000400000-100000固定资产减值准备600000100000700000100000无形资产减值准备400000100000500000100000合计2,000,000400,000300,0002,300,000300,000见表A105000第32行

三、资产损失（一）资产损失税前扣除分类管理（二）实行清单申报扣除的资产损失范围（三）实行专项申报扣除的资产损失范围（四）证明资产损失的外部证据（五）证明资产损失的内部证据（六）资产损失额的核定（七）申请税前扣除资产损失时限（一）资产

损失税前扣除分类管理1、资产范围与分类（1）货币资产：现金、存款、应收款项、预付款项（2）非货币性资产：存货、固定资产、无形资产（3）投资性资产：债权性投资、股权性投资2、资产损失分类1、实际资产损失：企业在实际处置、转让资产过程中

发生的合理损失。2、法定资产损失：企业未实际处置、转让资产，但资产发生永久性损害等发生的损失，如资产被盗、丢失、报废、损毁等。（三）资产损失申报扣除方式1、发生实际资产损失实行清单申报扣除（按科目分类汇总并报送清单，损失证据备查）；2、发生法定资产损失实行专项

申报扣除（逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关资料）。（二）实行清单申报扣除的资产损失◆1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；◆2、企业各项存货发生的正常损耗；◆3、企业固定资产达到使用年限而正常报废清理的损失；◆4、

企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；◆5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（三）实行专项申报扣除的资产损失➢1、现金短缺；➢2、存款损失；➢3、坏账损失；➢3、存货盘亏、报废、损毁、变质、被盗；➢4、固定资产

盘亏、丢失、报废、损毁；➢5、在建工程停建、废弃、报废、拆除；➢6、投资资产无法收回。资产损失不能鉴别及未按期申报扣除的处理发生资产损失，凡无法准确辨别是属于清单申报扣除还是专项申报扣除的，可以采取专项申报扣除。实际资产损失在损失当年未

申报扣除的，可在以后年度按专项申报扣除。（四）证明资产损失的外部证据具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：➢1、司法机关的判决或者裁定；➢2、公安机关的立案结案证明、回复；➢3、

工商部门出具的注销、吊销及停业证明；➢4、企业的破产清算公告或清偿文件；➢5、行政机关的公文；➢6、国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；➢7、具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；➢8、经济仲裁机构的仲裁文书；➢9、保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单；➢1

0、符合法律条件的其他证据。（五）证明资产损失的企业内部证据特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：➢1、有关会计核算资料和原始凭证；➢2、资产盘点表

；➢3、相关经济行为的业务合同；➢4、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；➢5、企业内部核批文件及有关情况说明；➢6、对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；➢7、法定代表人、企业负

责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。（六）资产损失额的核定资产损失额应按下列原则确认：➢1、报废、损毁的资产，应以账面资产净值减清理变价收入额，确认为损失额；➢2、参加财产保险的，保险公司给予赔付的

部分，应冲减损失额；➢3、因责任事故导致的损失，责任人赔偿的部分，应冲减损失额。（七）资产损失扣除时限资产损失按下列规定的时限扣除：1、发生实际资产损失的，在发生损失的年度申报扣除；发生损失年度未申报扣除的，可在以后5年度内按专项申报

扣除，并追溯调整发生损失年度的亏损或所得额。因追溯调整计算应扣除年度多缴的税款，在申报确认损失的年度及以后年度应纳税额中抵减。2、发生法定资产损失的，在证据充足、税务机关予以确认的年度申报扣除。《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》某公司2014年度发生以下非资产正常损失：1

、现金短缺1000元，出纳赔偿500元，未取得公安部门证明；2、应收B公司账款200,000元因破产无法收回，直接核销，取得经济鉴证证明及相关证据；3、甲存货盘亏10,000元，库管员赔偿2000元，未经中介机构专项审计鉴证；4、小轿车一辆事故损毁，账面净值50,000元，保险公司理

赔30,000元，处置收入10000元；5、权益性投资C公司初始投资成本1,000,000元，因C公司资不抵债进入清算，清算后收回投资800,000元。符合税前扣除要求。见表A105091四、房地产开发企业特定业务纳税调整（一）房地产开发企业预售商品税法规定（二）预售未完工产品会

计处理方法（三）房地产开发企业预售商品纳税调整（一）房地产企业预售未完工商品税法规定1、企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按计税毛利率计算预计毛利额，扣除销售未完工产品缴纳的营业税金及附加、土地增值

税，计入当期应纳税所得额。（1）天津地区计税毛利率=25%（2）预计毛利额=销售未完工产品预售收入*计税毛利率（3）调增应纳税所得额=预计毛利额-实际发生的营业税金及附加、实际发生的土地增值税（未计入营业税金及附加

科目）2、开发产品完工后，企业应按实际确认收入和成本，并在完工年度调减按预售收入确认的应纳税所得额。（1）转回预计毛利额=未完工产品转完工产品确认的收入*计税毛利率（2）调减应纳税所得额=转回预计毛利额-转入营业税金及附加科目的营业税金及附加、土地增值税（二）预售未

完工商品会计处理1、销售未完工项目产品借：银行存款贷：预收账款2、未完工项目缴纳营业税金及附加、土地增值税借：应交税费-营业税、附加税费、土地增值税贷：银行存款3、项目完工确认销售收入借：预收账款贷：主营业务收入4、项目完工确认负担的营业税金及附加、土地增值税借：营业税

金及附加贷：应交税费-营业税、附加税费、土地增值税注意：完工未清算预计的土地增值税，需要进行纳税调增处理（42行）（三）房地产开发企业特定业务纳税调整案例某房地产开发企业2014年度发生如下业务：1、预售

在建的B商品房项目（1）取得预收款4000万元；（2）缴纳A项目营业税200万元，城建税及附加30万元；（3）预缴土地增值税40万元。2、A商品房项目完工并清算（1）该项目2013年预售收入3000万元；（2）该项目2013年缴纳营业税150万元，城建税及附加22

.5万元；（3）该项目2013年预缴土地增值税30万元。见表A105010第五节企业所得税税收优惠一、企业所得税优惠类型二、税基减免纳税调整三、所得减免纳税调整四、税额减免纳税调整一、企业所得税优惠类型（一）税基减免式优惠

免税收入、减计收入、加计扣除（二）所得减免式优惠项目所得减免、抵扣应纳税所得额（三）税额减免式优惠适用低税率、特定企业减免、特定业务抵免税额二、税基减免纳税调整（一）免税收入政策规定（二）减计收入政策规定（三）加计扣除政策规定（一）免税收入政策规定下列收入免征企业所得税

：（1）购买国债取得的利息收入；（2）居民企业间权益性投资取得的股息、红利或利润，以及连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益；（3）非营利组织接受捐赠、取得政府补助和会费、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（4）投资者从证券投资基金分配中取得

的收入；（5）购买地方政府债券取得的利息；（6）安置残疾人取得即征即退增值税款。《居民企业权益性投资收益优惠明细表》填写说明1、本表只填报居民企业进行权益性投资且符合免税条件的下列收益：（1）被投资单位宣告分配利润或转股，确认的属于本单位享有的份额；（2）

被投资单位进行清算，确认的分得清算剩余财产或享有被清算企业累积未分配利润和盈余公积的部分（二者取小）；（3）撤资或减资，确认的收回资产金额超过初始投资成本的份额。2、连续持有上市流通的股票不超过12个月取得的股息、红利，本表不予包

括。3、表中“投资性质”：填报直接投资或股票投资；“投资成本”：填报投资的计税成本。（二）减计收入政策规定1、符合下列条件的综合利用资源取得的收入减按90%的比例计入收入总额：（1）以《综合资源利用企业所得税优惠目录》列举的原料为主料生产的列举产品；（2）使用《优

惠目录》列举的原料不低于规定的比例；（3）生产国家非限制或禁止并符合国家标准的产品。2、购买铁路建设债券，取得的利息收入，减半征收企业所得税（三）加计扣除政策规定1、研究开发费（1）研发未形成无形资产的，在据实扣除的基

础上，再按照研发费的50%加计扣除；（2）研发已形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、安置残疾人员在按照实际支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照实际支付工资的100%加计扣除研发费加计扣除范围1、新产品设计费、新工艺

规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本

医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、

工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；7、勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费；8、研发成果的论证、鉴证、评审、验收费用。《免税、减计收入、加计扣除优惠明细表》填写某高新技术企业2014年度发生如下业务：1、购买国库券取得利息收

入1万元；2、符合免税条件的权益性投资收益120万元；3、综合利用资源生产产品，该产品实现销售收入1000万元，调减收入100万元；4、研究开发费用发生支出200万元，其中资本化支出120万元（当年7月形成无形资产，累计摊销6万元），费用

化支出80万元，可税前加计扣除43万元；5、支付残疾人工资18万元。表中“金额”填写应从收入总额中减除的“免税收入额、减计收入的减计额、加计扣除额”见表A107010三、所得减免纳税调整（一）项目所得减免税政策规定（二）减免税项目所得计算方法（三）《所得减免优惠明细表》填写（四）抵

扣应纳税所得额政策规定（五）《抵扣应纳税所得额明细表》填写（一）项目所得免税减税政策规定1、从事蔬菜、粮食、水果、棉花、糖料、中药材种植，农作物新品种培育，林木培育和种植，牲畜、家禽饲养，林产品采

集，农林牧渔服务，远洋捕捞等项目所得，免征企业所得税2、从事花卉、茶、其他饮料作物、香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。3、一个纳税年度内取得的技术转让所得不超500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（一）项目所得免税减税

政策规定4、从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水项目的所得，自取的第一笔经营收入的年度起，第一年至第三年免征企业所得税、第四年至第六年减半征收企业所得税。5、投资港口、码头、民用机场、

铁路（新线及老线改造）、公路城市公共交通、电力（水力、风力、海洋能、太阳能、地热能、核能发电及电网）、水利（灌区配套、农业节水灌溉、地表水水源、调水、农村人畜饮水、牧区水利）等新建项目的所得，自取的第一笔经营收入的年度起，第一年至第三年免征企业所得税、第四

年至第六年减半征收企业所得税。（二）免税减税项目所得计算方法减免税项目所得=减免税项目收入额-减免税项目成本额-相关税费-分摊的期间费用1、相关税费，是指除增值税以外的所有税费。2、分摊的期间费用=减免税项目收入额/（主营业务收入+其他业务收入）*（销售费用+管理费用+财务费用）（

三）所得减免优惠明细表填写某企业转让一项自行研发的新技术，计入无形资产的价值300万元，已累计摊销100万元，转让收入额900万元，当年企业主营业务收入5000万元，其他业务收入100万元，期间费用400万元。技术转让成本=3000000

-1000000=200000元技术转让项目分摊期间费用=9000000÷60000000*4000000=600000元技术转让所得=9000000-2000000-600000=6400000元免税所得额50

00000元，减半征收所得额1400000元说明：表中“减免所得额”合计栏，金额不能小于零。注意：实际适用税率低于25%的企业，又存在项目所得减半征收的，税务处理方法1400000/2×25%=175000；1400000/2×15%=105000见表A107020（四）抵免应

纳税所得额政策规定创业投资企业，权益性投资于未上市的中小高新技术企业，在投资满2年的当年，按照投资额的70%，抵免应纳税所得额，当年不足抵免的，可以在以后年度结转抵免。未上市的中小高新技术企业，须同时符合以下条件：（1）取得高新技术企业认定证书；（2）年销售额和资产总额不超

过2亿元；（3）从业人数不超过500人。（五）抵免应纳税所得额案例某创投企业2012年7月1日，以货币资金400万元权益性投资于F公司，F公司系未上市的小型高新技术企业。2014年可用于抵扣的应纳税所得额33,326,336元。以前年度无结转本年抵扣额。说明：

表中“本年可用于抵扣的应纳税所得额”等于主表的19行调整后所得-20行所得减免见表A107030三、减免税额纳税调整（一）适用低税率政策规定（二）特定企业减免税政策规定（三）抵免所得税额政策规定（

一）适用低税率1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。其中年应纳税所得额低于10万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额并按20%税率征收；2、高新技术企业，减按15%的税率征收；3、技术先进性服务企业，减按15%的税率

征收；4、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税；5、国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，可按10%的税率征收；6、国家规划布局内的重点集成电路设计

企业，如当年未享受免税优惠的，可按10%的税率征收.（二）特定企业所得减免税1、符合条件的软件企业、集成电路设计企业、自主开发生产动漫产品的动漫企业，经认定后，在2017年12月31日前，自获利年度起第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收

企业所得税，并享受至期满为止。2、对生产线宽小于0.8微米的集成电路生产企业，在2017年12月31日前，自获利年度起第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%税率减半征收企业所得税；3、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成

电路生产企业，经营期在15年以上的，在2017年12月31日前，自开始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%税率减半征收企业所得税；（三）抵免所得税额政策规定纳税人购置并实际使用环境保护、节能节水、安全

生产设备，按照投资购置设备金额的10%，在购置设备的当年抵免应纳所得税额，当年不足抵免的，可以在以后5个年度结转抵免：1、购置的设备列入《环境保护专用设备企业所得税目录》、《节能节水专用设备企业所得税目录》、《安全生产专用设备企业所得税目录》；2、购置的设备5年内不得转让、出租。抵免所得税

额案例1、2013年度购置并使用节水设备不含税金额500万元，按规定当年可抵免税额50万元。当年度所得税汇算清缴申报的应纳所得税额60万元，减免税额24万。2、2014年度购置并使用节能设备，以银行存款支付117

万元。会计处理如下：借：固定资产-节能设备100万借：应交税费-应交增值税（进项税）17万贷：银行存款117万本年抵免前应纳税额220万见表A107050第六节弥补以前年度亏损一、弥补以前年度亏损政策规定二、弥

补以前年度亏损注意事项三、《企业所得税弥补亏损明细表》填写一、弥补以前年度亏损政策规定1、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年度最长不超过5年。2、汇总计算缴纳企业所得税时，境外营业机构的亏损不得免

抵境内机构和其他国家营业机构的盈利。3、企业分立适用特殊税务处理的，被分立企业的亏损额，按下列公式计算的结果，可由分立后企业弥补：分立的资产额/分立前资产额×未超过补亏期限的亏损额4、企业合并适用特殊税务处理的，被合并企业的亏损额。

按下列公式计算的结果，可由合并后企业弥补：被合并企业净资产公允价值×国债利率5、查增以前年度应纳税所得额的，如当年度有准予结转弥补的亏损，可以先弥补亏损。二、弥补亏损注意事项1、准予向以后年度结转弥补的亏损额，是指按照税法规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税

收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额（申报表第19行的负数），而非会计利润表的亏损额；2、用于弥补亏损的所得额，是按照税法规定计算的调整后所得（申报表第19行-第20行-第21行的结果），而非会计利润表的利润总额；3、结转弥

补亏损的期限，从发生亏损的下一年度算起，结转弥补期间不论是盈利还是亏损或核定征收，均视为一个补亏年度。三、《所得税弥补亏损明细表》填写2009年应纳税所得额：-1,000,0002010年应纳税所得

额：-500,0002011年调整后所得额：200,0002012年调整后所得额：500,0002013年调整后所得额：700,0002014年调整后所得额：1,660,0002014年可弥补以前年度亏损：100,000调整后所得填写：主表第19行-第20行-第21行

的结果，如果主表19行小于0，则等于第19行