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成本会计学精品课程第十六章成本报表与成本分析本章主要内容成本报表的概述商品产品成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制制造费用明细表成本分析的基本方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低完

成情况的分析主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院一、成本报表的概述（一）成本报表含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成

本核算的总结，是一种内部报表。2006版权＠中南财经政法大学会计学院（二）成本报表种类产品生产成本表;主要产品单位成本表;制造费用明细表;营业费用明细表;管理费用明细表;财务费用明细表。一、成本报表的概述2006版权＠中南财经政法大学

会计学院（三）成本报表作用1、上级机构(或公司)利用成本报表，可以分析和考核企业成本计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益，增加国家的财政收入。2、对成本报表的分析，为成本管理提供了基础的信息。是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据,3、成本报表提供的实

际成本资料，还可以作为企业确定产品价格，进行成本和利润的预测，制定有关的生产经营决策，以及编制成本和利润等计划提供重要数据。一、成本报表的概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院二、全部商品产品成本表的构成及编制•（一）全部商品产品成本表的构成•该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单

位成本、本月总成本、本年累计总成本等。2006版权＠中南财经政法大学会计学院•（二）全部商品产品成本表的编制•1、实际产量：本月实际产量、本年累计实际产量根据有关生产记录或产成品明细账的产量记录填列。•2、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，

本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。二、全部商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本＝上年实际单位成本×本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本＝

本年计划单位成本×本月实际产量（3）本月实际总成本＝本月实际单位成本×本月实际产量二、商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院4、本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计

划单位成本本年累计实际产量本月实际单位成本本年累计实际产量×＝×＝（1）＝（2）（3）二、商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院5、可比产品成本降低额、降低率可比产品成本降低额=按上年平均单位成本计算的总成本-本年实际总成本=∑上年平

均单位成本本年平均单位成本－（）×本年实际产量可比产品成本降低率=可比产品成本降低额按上年平均单位成本计算的总成本二、商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院三、主要产品单位成本表的编制•1、成本项目•2、主要技术经济指标•3、历史先进水平•4、

上年实际平均成本•5、本月实际成本•6、本年累计实际平均成本2006版权＠中南财经政法大学会计学院四、制造费用明细表1、本月计划2、上年同期实际数3、本月实际数4、本年累计实际数2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目本月计划

上年同期实际数本月实际本年累计实际数1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费…2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020231003100598014002200470230制造

费用合计3，2302，9173，11636，480制造费用明细表200×年12月编制单位：单位：元2006版权＠中南财经政法大学会计学院五、成本分析概述成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析可以揭示

成本变动的原因，明确成本发生变化的责任，是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。成本分析包括：总成本分析单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响成本变动的内部因素：(1)企业生产能力及利用程度；(2)劳动生产率水平；(3)生产设备的技术状况及利用状况；

(4)原材料、燃料、动力的消耗情况；(5)企业的生产技术状况；(6)企业的生产经营水平；(7)生产工人的素质及工资水平；(8)企业规模等。五、成本分析概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响成本变动的外部因素：(1)国家的产业政策；(

2)国家税收、金融政策的变化；(3)外汇汇率变化；(4)生产资料市场的价格变动；(5)市场需求与消费者消费倾向的变化；(6)产品的更新换代周期；(7)企业的专业化水平与协作条件等。五、成本分析概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院1．对比分

析法对比分析法又称比较分析法。通过实际数与基数的对比揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院可供比较的基数A、计划数B、定额数C

、前期实际数D、以前年度同期实际数E、本企业的历史先进水平F、国内外同行业的先进水平六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。经济内容可比计算方法可比计算期可比影响指标形成的客观条件可比六、成本分析的基本方法2006版权＠中南

财经政法大学会计学院2．比率分析方法通过计算各项指标之间的相对数（即比率），借以考察经济业务的相对效益的一种分析方法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）相关指标比率分析法将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率然后进行比较分析。相关指标比率是两个性质不同

而又相关的指标的比率，如：产值成本率销售（收入）成本率成本利润率六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（2）构成比率分析法：又称比重分析法将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。如：直接材料费用比率、直接人工费用比率、制造费用比率。六、成本分析的基本方法2006

版权＠中南财经政法大学会计学院（3）运用比率分析法应注意的问题无论采用什么比率分析法，进行分析时，应将比率的实际数与基数进行对比，以揭示实际数与基数之间的差异。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、趋势分析

法通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。比较对象：绝对数、相对数比较基础：定基、环比六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序

用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算分析程序（1）明确分析的对象（2）确定影响因素（3）排序注意排序的原则：①如果是不同质指标：数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在后；②如果同质指标，主要的在先，

次要的在后。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（4）逐因素分析各因素变动对总指标的影响按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算①顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，

顺序算出每项因素的影响程度②有几项因素就替换几次（5）各项因素对总指标影响程度的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院例1：某企业生产甲产品,本月份有关资

料如下表:项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学

会计学院按计划数计算成本250×48×9=108000第一次替换，确定由于产量变动对材料费用的影响200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院第二次替换，确定由于材料单耗变动对材料费用的影响200×5

0×9=9000090000-86400=3600(元)第三次替换，确定由于材料单价变动对材料费用的影响200×50×10=100000100000-90000=10000(元)总差异-21600+3600+10000=-8000（元）六、成本分

析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院5、差额分析法根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的一种分析方法。其实质是简化的连环替换分析法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算程序（1）第

1项因素的影响程度＝（第1项因素实际数－第1项因素基数）×第2项因素基数×第3项因素基数（2）第2项因素的影响程度＝第1项因素实际数×（第2项因素实际数－第2项因素基数×第3项因素基数（3）第3项因素的影响程度＝第1项因素实际

数×第2项因素实际数×（第3项因素实际数－第3项因素基数）六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院例2：根据例1的资料，请用差额分析法分析各种因素对材料费用的影响。由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对

材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院七、全部商品

产品成本计划完成情况分析全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本和计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。成本分析指标:全部商品产品成本降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率2

006版权＠中南财经政法大学会计学院成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的计划成本-按实际产量计算的实际成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006版权＠中南财经政法

大学会计学院例3：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品类别实际产量本年计划单位成本本年实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260

七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000100005%乙30000029400060002%合计500000484

000160003.2%不可比产品丙480000489000-9000-1.875七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的

上年实际总成本，确定可比产品的实际成本降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。2006版权＠中南财经政法大学会计学院（一）可比产品成本降低额、降低率差异确定=计划产

量∑×上年实际单位成本-本年计划单位成本）计划降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑计划成本降低额（八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际

降低率=实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院降低额差异=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率差异=可比产品成本实际降低率-可比产

品成本计划降低率八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例4：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121

080129612021610%14.29%合计2712237633612.39%八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院实际成本资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上

年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.57%合计3360254481624.29%八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会

计学院可比产品成本降低任务情况分析通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。降低额差异=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率差异=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率=816-336=480元=24.

29%-12.39%=11.90%八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响成本降低额计划完成情况的因素有三个：A、产量B、品种结构C、单位成本八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学

会计学院影响成本降低率的计划完成情况的因素有二个：A、品种结构B、单位成本（一种产品时只是单位成本）八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院1、产品产量在产品品种结构和单位成本不变时,产量增减会影响成本降低额

的增减，但不引起成本降低率的变动。计划降低率=计划产量∑×实际产量（-上年实际平均单位成本）产量变动对成本降低额的影响=∑计划降低率×实际产量上年实际单位成本）××（-计划降低额八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院()()80

.64336%12.472401016880.35%12.4721624010120168=−+==−+−=或的影响产量变化对成本降低额八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院品种结构变动对

成本降低额的影响=∑实际产量×（）上年实际平均单位成本－本年计划单位成本－∑实际产量×（）上年实际平均单位成本×计划降低率按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算

的成本降低额2、产品品种结构八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院品种结构变动对成本降低率的影响=实际产量∑×上年实际平均单位成本本年计划单位成本实际产量∑×上年实际平均单位成本﹣﹣计

划成本降低率八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院()()8.64%12.472401016867240910168−=+−−+−=低额的影响品种结构变动对成本降八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版

权＠中南财经政法大学会计学院%257.072401016864.8−=+−=低率的影响品种结构变化对成本降八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、单位成本单位成本变动对成本降低额的影响=∑实际产量×（）上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本∑实际

产量×（上年实际平均单位成本－本年计划单位成本）－=∑实际产量×（）本年计划单位成本－本年实际平均单位成本八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位成本变动对成本降低率的影响=实际产量∑×上年实际平均成本本年计划单位成本实际产量∑×上年

实际平均单位成本﹣﹣实际成本降低率八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院()()%12.14724010168408408562408-9168=+==−+=低率的影响单位成本变化对成本降低额的影响单位成本变化对

成本降八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位成本变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低额的影响产量变动对成本降低额的影响＋＋﹦﹦＋成本降低额差异单位成本变动对成

本降低率的影响品种结构变动对成本降低率的影响成本降低率差异第一步第二步第三步八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院()()()%12.147240101684084085624

08-9168=+==−+=低率的影响单位成本变化对成本降低额的影响单位成本变化对成本降：单位产品的影响第一步八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院()()064.8%24.0724010168%24.0%14.12%90.11−=−

+=−=−=对成本降低额的影响对成本降低率的影响：品种结构的影响第二步八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院()80.0648.064408480=+−=对成本降低额的影响：产量变动的影响第三步八、可比产品成本降低完成情况的分析

2006版权＠中南财经政法大学会计学院九、主要产品单位成本分析•将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率，在此基础上分析各主要成本项目产生差异的原因。•1、直接材料项目的分析单位产品计划材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料计划单价2006版权＠中南财经政法大学会计学院=

∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量材料耗用量变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响=∑材料实际单耗量(-材料计划单耗量)×材料计划单价-九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例5：某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计量单位单

位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)×2.5+(

10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院•2、直接工资项目的分析•(1

)企业只生产一种产品,若采用计时工资制度的情况下,生产工人的工资可直接计入产品成本。单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量。•其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额产品产量九、主要产品

单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院产量变动对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品计划产量工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=生产工资实

际总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品实际产量九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例6：某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件3203

50单位产品人工费用元250256+6九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院产量变动对单位产品成本中工资的影响80000350-80000320=-21.43(元)=工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=89600350-80000350=+2

7.43(元)各因素变动对单位产品中工资的影响=27.43-21.43＝6(元)九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院（2）企业只生产一种产品,若采用计件工资制度的情况下,单位成本中的工资费用不会产生差异，除非改变成本发生的基础条件

。九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院•(3)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本，而是采用一定的标准分配计入。若采用生产工时为标准进行分配。•其计算公式如下:单位产品成本中生产工人的工资=单位产品生产工时×小时工资率九、主要产品单位成本分析

2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位产品生产工时变动对单位产品人工费用的影响单位产品工时变动的影响=单位产品实际工时-单位产品计划工时×计划小时工资率（）小时工资率变动对单位产品人工费用的影响小时工资率变动

的影响=实际小时工资率-计划小时工资率×实际单位生产工时（）九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目单位计划实际差异小时工资率元/小时44.5+0.5单位产品工时小时100955单位产品人工费用元400427

.5+27.5例7:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位产品生产工时的影响=(95-100)×4=-20(元)小时工资率的影响=(4.5-4)×95=47.5元各因素

变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元)九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院•3、制造费用项目的分析•制造费用分析原理与直接人工分析基本相同，不同的是分析时应按其与产量的关系划分为固定制造费用和变动制造费用两大部分

分别分析。九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院⑴固定性制造费用分析产量变动的影响=固定制造费用预算产品实际产量-固定制造费用预算产品计划产量固定制造费用总额变动的影响=固定制造费用实际数额产品实际产量-

固定制造费用预算产品实际产量九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院变动制造费用总额=产品数量单位产品变动制造费用×⑵变动性制造费用产品数量变动的影响实际产量计划产量-×计划单位产品变动制造费用=()单位产品变动制造费用变化的影响=实际单位产品变动制造费用-

计划单位产品变动制造费用×实际产量()九、主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院作业与进一步思考的问题1、练习题一与练习题二。2、成本报表种类与作用是什么？3、成本分析的基本内容有那些

？4、如何进行可比产品成本降低指标完成情况的分析？2006版权＠中南财经政法大学会计学院