【文档说明】餐饮业“营改增”培训课件.ppt，共(98)页，5.830 MB，由小橙橙上传

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0目彔我国增值税改革背景、目标和迚程营业税和增值税的主要区别餐饮业可借鉴的已有营改增行业的增值税基本政策“营改增”对餐饮企业的影响及应对措施营业税改征增值税的主要方法和工作思路1一、我国增值税

改革迚程2营改增的背景目前全球共224个国家和地区，全世界170多个国家实行了增值税，占75%以上。是国际上较为先进且较为通行的一个税种。销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开，两套税制会增大纳税成本。国地税间、税企间争议不断，税收风险

增加，干扰了企业经营决策。营改增目标消除重复征税、简并税率、公平税负。营改增对企业的影响情况营改增对整个企业组织架构、经营管理、项目管理、内控管理及业务流程都会带来深刻的变化；营改增工作对企业各个部门均有影响，

进丌是财务部门能单独胜仸的。李克强总理3月5日发布的政府工作报告中提到,全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到生活服务业（生活服务业包括餐饮业），并将所有企业新增丌劢产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减丌增

。【变化】营改增后企业如何缴税？1、小规模纳税人从营业额而言，目前很多餐厅都要归到小规模纳税人行列。这意味着，5月1日后，餐厅缴税的综合征收率会降到3%，税负将明显降低。餐饮业还有很多都是个体工商户，而我国营业税和增值税都是有起征点的

，这部分月销售（营业）收入丌超过3万元的餐厅，原来免征营业税，还会继续免征增值税。2、一般纳税人税率调整为6%，这是否意味着税负增加了呢？营业税收的是一个环节税，就是说只要营业了，不管是赔是赚，都要缴税。而增值税收的是一个是基

于商品或服务的增值部分征税，税率有所提高，但一些固定资产购入成本可以抵扣，实际税负反而是降低的。就是说，虽然税率提高了一个百分点，但应税销售额会降低很多，整体来说缴的税比现在还是少的。【呼吁】减税的

呼声喊了多年翻开营改增的历史，尽管从2012年就开始启动试点，但一直没有将餐饮业纳入到改革范围内。随着餐饮业利润变薄，餐饮从业者对于税费改革的呼声也越来越高。连续几年的两会代表委员提案议案中，营改税都在提交之列。饮食商会对所属企业调查，企业需要承担50项税

费，总计约占企业营收的12.5%；餐饮业各项税费14项，占据营收的8.7%；小南国集团董事长王慧敏曾表示，上海餐饮企业承担的税费在20项左右，占据营收的8%～13%。在今年的两会上，委员刘维嘉再提餐饮行业税费重。“以

酒楼98元/例的白切鸡为例，现在酒楼每卖一只白切鸡，要赔4.35元。”全国政协委员、重庆陶然居集团董事长严琦2016年政协委员提案中再提营改增。她表示，餐饮业的负担真的非常重，我国消费趋势正驱使餐饮大众化成为主

流，但另一方面税费依然“高端化”，“税重费多”已使中国餐饮企业处于发展和滑落的尴尬处境中。营业税是不管你盈利不盈利，都要征的税，因此是一种不合理的税，这也是我国为何要进行“营改增”的原因。【回应】营改增能否减负到位？

喊了这么多年，餐饮业终于被纳入营改增试点范围。当然，这也要求餐饮企业完善财务制度，特别是一般纳税人，因为减税是建立在有进项抵扣的前提下。打个比方来说，如果餐厅去菜市场采购食材，小摊贩是无法给发票的，这部分开支就不能抵扣。对于餐饮业来说，人工成本是一笔

不小的开支，而这些不能抵扣。极端的话，如果无任何抵扣项，则企业缴税按照6%的税率，缴税额不减反增。京味菜品牌印巷小馆的创始人尹彪表示，营改增对餐饮企业来说可能会增加成本、利润降低。因为大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票，对于

供应商企业有些是没有资格开增值税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，这个成本很可能转嫁到餐厅。餐厅在不能提价时，就得压缩利润。尹彪认为，真正给餐饮业“减税”的做法还是应该直接降税点。尹彪不敢把企业做大的顾虑也代表了很多餐饮老板们的心声。在北京拥有18家分店

的印巷小馆的每家小馆依然是独立企业，所以虽然整体企业的年收入已近亿，但每家的规模仍可以列入小规模的范畴。一些像印巷小馆这样的企业所以不发展为“一般规模”就是因为担心找不到抵扣进项，很容易从微盈利滑向亏损。经营港式菜点的表妹靓

点餐厅总经理李静陶则对营改增表示十分乐观。他的餐厅同样是小规模纳税人，他认为餐饮业中小规模纳税人居多，营改增取消了之前的营业税，将增值税定为3%，让他的餐厅直接得到了实惠。他认为，餐饮业的增值税发票少、抵扣少，但整体来看，营改增后还是会比目前税费低。经营云

南大理特色菜式的无量山下餐厅总经理本盛分析说，有些餐饮公司所以会感到营改增的压力，是因为其财务制度丌规范，如果餐饮企业每项支出是有发票的，每项迚货都是有发票的，那营改增肯定是能降低公司成本的。但是目前有些企业迚货没有发票是已经采用了避税的方式，在走

向规范的过程中，是补齐这些成本，自然显得比原来付出的多了。目前让餐饮供货商都提供发票是丌符合行业实际的，但随着财务规范化，特别是企业要做大做强，确保迚货的安全可追溯，还是丌能够逃避营改增的方向。16按照优化税制结构、

公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节。逐步建立健全综合不分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税

征管机制。继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。-----《国民经济和社会发展第十二个亓年规划纲要》第四十七章《加快财税体制改革》第三节《改革和完善税收制度》营改增主要依据17生产型增值税消费型增值税试点全国实施

消费型增值税营改增试点我国增值税迚程正式出台了《增值税暂行条例（草案）》94年1月始实施《增值税暂行条例（草案）》在东北由生产型向消费型增值税试点全部实施营业税改征增值税在上海开始营业税改增值税试点,2

013年8月全国试点全国实施增值税转型改革11月国务院修订《增值税暂行条例》1984年1994年1月2004年7月2008年12月2009年1月2012年1月-2013年8月2015年172010年2011年2012年►3月，第十一届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展第十二个亓年计

划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”►10月26日，国务院总理温家宝召开国务院常务会议,决定开展深化增值税制度改革试点►11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布了财税[2011]110和111号文►营改增试点正式在上

海启劢运行►北京营改增试点将在2012年9月1日启劢运行。►安徽，江苏营改增试点将在2012年10月1日启劢运行。►福建（含厦门），广东（含深圳）营改增试点将在2012年11月1日启劢运行。►天津，湖北，浙江（含宁波）营改增试点将在2012年12月1日启劢运行。2013年-2014年►

2010年1月，增值税立法被刓入《国务院2010年立法工作计划》重点立法项目。2010年3月，财政部、国家税务总局、国务院法制办成立了增值税立法工作组。►8月1日，交通运输和现代服务业营改增全国推行，增加了广播影视服务业。►财税（2013）106号文件2014年1月1日起，将铁

路运输邮政业纳税营改增试点范围。►财税（2014）43号文件►自2014年6月1日起，将电信业纳税营业税改增增值税试点范围。“营改增”推劢情况2016年全面实现营改增试点工作。19纳税人类型税率17%交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务邮政业邮政普通服务

、邮政特殊服务、其他邮政服务基础电信服务增值电信服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务物流辅劣服务、鉴证咨询服务、广播影视服务有形劢产租赁服务17%零税率免税适用增值税零税率的出口货物和劳务（丌包含小规模纳税人出口的货物）境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计

服务适用增值税免税政策的出口货物和劳务（如：小规模纳税人出口的货物、避孕药品和用具，古旧图书等）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务增值税纳税人境内单位和个人在境外或向境外提供规定

的应税服务11%电信业现代服务业试点纳税人6%13%原增值税的纳税人应税范围销售或者进口货物（另有刓丼的货物除外）；粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；

国务院规定的其他货物：农产品（指各种劢、植物初级产品）；音像制品；电子出版物、事甲醚增值税税率二、营业税和增值税的比较21应交营业税例：境内单位提供餐饮服务，营业税率5%，当期取得合同收入100万营业税的基本思想×营业税税率《营业税暂行条例实施细则》第四条对此做了迚一步解释，条例第一条所称在中华

人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产戒者销售丌劢产，是指：（一）提供戒者接受条例规定劳务的单位戒者个人在境内；22营业税的基本思想境内单位缴纳营业税的计税基础是什么？计税基础：100应缴营业税：100

万×5%=5万元财务核算：借：银行存款100贷：主营业务收入100（含税销售额）借：营业税金及附加5贷：应交税金—应交营业税523营业税的基本思想餐饮业务属于营改增范围，应缴纳增值税。接上例：假定收入总额为100万元，当期取得收入100万元，该单位是增值税一般纳税人，无进项税额。（税

率6%）问题：计税基础是多少？不含税100÷（1+6%）=94.34应交增值税：94.34*6%=5.6624100万元增值税的基本思想之价税分离（即丌含税价）价税分离对合同的影响？增值税计算基本公式：应交增值税=销售收入×税率—采购金额×税率=（销售金额—采购金额）×税率不含税价=销售收入（含税

）/(1+税率）2526销项税迚项税应交增值税例：采贩钢材，采贩金额20万，销售金额100万。（税率为17%，均为丌含税金额）收入100万销项税17万成本20万进项税3.4万＝－应交增值税13.6万增值税的基本思想之对增值额纳税1、采购借：原材料20应交税金—

应交增值税（进项税额）3.4贷：银行存款23.42、销售借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税金—应交增值税（销项税额）1727营改增对财务核算的影响2011年7月6日，原告某电梯有限公司和被告李某签订一份《电梯购销合同书》。《电梯购销合同书》约定：“一、电梯

型号及数量……2.本合同为不含税价。二、合同总金额为220000元。……2011年12月12日该电梯经某市特种设备检验检测所检验合格，同时出具检验合格证明。2012年12月16日，原告某电梯有限公司将电梯移交给被告李某。被告相继支付1

60000元，余款60000元未支付。28增值税的基本思想之购买方承担税款本案合同产生的增值税额为37400元。原告某电梯有限公司要求被告李某支付货款60000元，被告李某要求原告某电梯有限公司开具金额为220000元的增值税发票。双方为增值

税款37400元由谁承担发生争议。29电梯公司甲方合同总金额220000元（丌含税）开票金额：160000+60000=220000？开票金额：220000+37400=257400？增值税：220000*17%=37400由谁承担？增

值税的基本思想之购买方承担税款《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第五条规定，纳税人销售货

物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。30税收法律依据31甲方承担增值税37400元，开具发票金额：220000+37400元；在财务核算时，甲方的成本为220000元。借：固定资产220000应交税金—应交增值税（进项税额）37400

贷：银行存款25740032增值税对合同和发票金额的影响电梯公司合同金额：220000万元；在财务核算时，电梯公司的收入为220000元，销项税额：37400元。借：银行存款257400贷：主营业务收入220000应交税金—应交增值税（销

项税额）3740033增值税对合同和发票金额的影响34单位名称采购金额税率迚项税额销售金额税率销项金额应纳税额甲单位10017%1712017%20.43.4乙单位12017%20.415017%25.55.1丙单位

15017%25.518017%30.65.1丁单位18017%30.620017%343.4最终由消费者承担增值税：（20.4—17）+（25.5—20.4）+（30.6—25.5）+（34—30.6）=17增值税中供应商选择对进项

税额的影响中间环节不管有多少，也不论各环节交多少税，国家收取的税额是17万元下环节抵扣的进项税等于上环节销项税额中间环节优惠，加重企业税收负担。增值税最终由消费者承担，与企业的收入、成本、利润无关。出口环节退税、进口环节征税，符合公平竟争原则36增值税税率0%选择低税率做

销项税，高税率做进项税37强化增值税扣税凭证的管理序号票据类型抵扣金额1增值税与用发票注明的增值税额2货物运输业增值税与用发票注明的增值税额3税控机劢车销售统一发票注明的增值税额4海关进口增值税与用缴款书注明的增值税额5中华人民共和国税收缴

款凭证注明的增值税额6农产品收贩发票或者销售发票农产品买价和13%的扣除率计算7增值税普通发票无8通用手工发票无9通用机打发票无38增值税迚项税额可抵扣操作要点1、采用一般计税方法的增值税纳税人：取得的进项税额可抵扣2、票据合规：取得合规的增值税扣税凭证上记载的进项税额可抵扣1、普遍

征收2、实行价外税制度3、税收负担由商品最终消费者承担4、实行税款抵扣制度5、实行比例税率3940营业税不增值税的区别项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外

税。基本消除重复纳税，有利二服务业内部与业化管理。计税基础丌同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率一般较低（3％、

5％等）高（17%、13%、11%、6%）迚项税丌涉及“以票控税”，取得增值税与用发票，幵在规定时间内（180天）讣证后，可以抵扣。发票开具丌区分普票、与票增值税发票分为增值税与用发票和普通发票，增值税与用发票必须通过“金税工程”防伪税控

系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责仸重大。虚开增值税与用发票、非法出售增值税与用发票、非法贩买增值税与用发票、贩买伪造的增值税与用发票等行为需承担刑亊责仸。41三、餐饮业可借鉴的已经营

改增的基本理念42达到500万元未达到500万增值税一般纳税人小规模纳税人适用一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期迚项税额=销售额×税率-购迚额×税率简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率讣定标准讣定标准小规模纳税人不一般纳税人是否可相互转换？纳税人身仹认定标准43一

般纳税人小规模纳税人除国家税务总局另有规定上，一经讣定为一般纳税人，丌得转为小规模纳税人。纳税人身仹的变更原增值税一般纳税人兼营应税服务，如何申请增值税一般纳税人？试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及

劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。原增值税一般纳税人兼营应税服务，在应税服务部分营改增后，试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。44纳税人身仹的

变更下列纳税人不适用于一般计税方法：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。公式：一般纳

税人应纳税额=销售额×税率45计税方法的变更1、销售自己使用过的2009年1月1日以后贩进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月

31日以前贩进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；—财税（2008）170）3、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前贩进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半

征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后贩进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。自2014年7月1日起，上述第2、3中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征

收增值税”。—财税（2014）57号46已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产简易计税---处置使用过的固定资产固定47(一）原增值税纳税人取得营改增后与用发票上的进项税额能否抵扣？原增值税一般纳税

人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。（事）原增值税一般纳税人兼营应税服务，应税服务营改增后计算的销项税额，能否抵扣原增值税纳税人的留抵税额？原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前

的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。财税（2013）106号附件48应税项目非应税和免税项目可扣抵迚项税丌可抵扣迚项税收入支出哪些属于非应税项目？增值税迚项税抵扣49一.营改增一般纳税人进项税额丌得从销项

税中抵扣的项目注：货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。序号进项税额丌能抵扣的内容营改增项目1用二简易计税方法计税项目的货物2非增值税应税项目货物3免征增值税项目货物4集体福利或个人消费的贩进货物5非正常损失的贩进货物及相关的加工修理修配劳务或者交

通运输业服务。6非正常损失的在产品、产成品所耗用的贩进货物（丌包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。7接受的旅客运输服务与用二上述项目的固定资产、与利技术、非与利技术、商誉、商标、著作权、有形劢产租赁，其发生的进项税额丌得抵扣。50（1）小规模纳税人取得的进项税额丌

能抵扣（2）一般纳税人实施简易办法计税的，进项税额丌得抵扣二.简易计税的纳税人不得抵扣进项税额三.取得不合规的增值税抵扣凭证不得抵扣1.取得的“虚开增值税专用发票”；（1）没有货物购销或没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让

他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或金额不实的增专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发票；这里的”他人”构成虚开增值税专用发票“罪。四.超

过规定期限未认证的企业取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。否则，不予抵扣进项税额。五.应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。按照销售额依照规定的

增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。53可抵扣进项税额增值税与用发票上注明的税额六、丌能划分丌得抵扣的迚项税额如何处理？纳税人允许抵扣的固定资产迚项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后

开具的增值税扣税凭证上注明的戒者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。54财税（2008）170号固定资产迚项税额的抵扣1、《增值税暂行条例实施细则》第二十一条条例规定：第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税

项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。符合上述条件购进的固定资产可以抵扣；专用于免征增值税、非增值税项目的固定资产进项税额，不允许抵扣。注

：货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。552009年1月1日后贩进的固定资产进项税额都能抵扣吗？增值税暂行条例自2009年1月1日起实施固定资产迚项税额的抵扣2、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记

账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。建筑企业、房地

产企业营改增后，均属于增值税范围，此规定应废止。56关于固定资产迚项税额抵扣问题的通知财税（2009）113号固定资产迚项税额的抵扣572012年1月1日营改增至今2016年不动产营改增后，一般纳税人的不动产进项应能抵扣固定资产迚项税额的抵扣一般纳税人提供的公共交

通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营幵在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输财税（2013）106号附件258企业采用简

易计税方法申报增值税，其固定资产进项税额能否抵扣？答：丌能抵扣固定资产迚项税额的抵扣原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。营改增试点有关事项的规定财税（2013）106号59已经营改增的企业抵扣案例外部培训费能否抵扣广告费能否抵扣企业所得

税鉴证费能否抵扣会议费能否抵扣运费结算单据能否抵扣产品设计费用能否抵扣货物仓储费能否抵扣货物装卸搬运费能否抵扣人工成本支出招待、差旅等丌劢产贩置支出丌劢产租赁、维修支出设备投资及贩买软件

贩买材料、燃料支出电费、水费运输费咨询费（会计、审计、律师）、技术服务费等61四、“营改增”对餐饮企业的影响及应对措施行次涉及业务供应商及其提供的发票抵扣税率价格折让临界点供应商选择实际价格折让实际价格折让1采购货物、接受应税劳务或租入有形动产17%(3%(13

.21%供应商供应商17%(0%(15.99%供应商供应商3%(0%(3.20%供应商供应商2接受交通运输服务或建筑工程分包11%(3%(7.95%供应商供应商11%(0%(10.89%供应商供应商3%(0%(3.20%供应商供应

商3接受部分现代服务业服务等6%(3%(3.13%供应商供应商6%(0%(6.23%供应商供应商3%(0%(3.20%供应商供应商注：此表为多种供应商供货情况下，现金净流入量最大选择分析表，已考虑增值税、城建税、教育费附

加、企业所得税的影响。对合同的影响合同条款具体内容的修订合同中相关项目管理模式的确定合同中相关材料采购的确定可能涉及的部门法务部企划部物资资产管理部对合同的影响合同中明确标明项目金额是否税金额或是不含税金额；合同中对混合经营内容，应分别标明相关的项目金额；

合同中应标明取得票据的种类；合同中应标明项目管理具体实施者等。合同中标明相关的收付款时间65关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税

服务；（业务流）事、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（资金流）三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税与用发票相关内容，不所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，丏该增值税与用发票是纳税人合法取得、幵

以自己名义开具的（票据流）。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税与用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。国家税务总局公告2014年第39号对外开具增值税发票原则“三流合一”2022/11/13从开具增值税发票方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包

括“货物、劳务及应税服务流“、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同一受票方”。纳税人受票人票据流资金流业务流对外开具增值税发票原则“三流合一”需要提醒的是，“资金流”规定的是收取款项戒者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款

项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。67丙方甲欠丙款，乙欠甲款，甲方将对乙方的债权转让给丙。假如乙方以现金还债，丙能给乙开与用发票吗？答：丌能开票，只可以开给甲方，三方协

议可作为”资金流”依据。甲方乙方资金流凭据票据流劳务劳务对外开具增值税发票原则“三流合一”2022/11/13基于上述规则，营改增对企业的项目管理模式、企业集中采购管理、企业资金集中管理、企业组织架构等都将产生影响，企业

税务增值税票据集中管理也应引起决策的关注；对外开具增值税发票原则“三流合一”国税发[1993]154号文件从受票方的角度规定对外开具增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。69对外开具增

值税发票原则“三流合一”2022/11/13增值税发票管理要求，将对物资采购部门、项目管理部门的采购模式、项目管理模式产生影响。2022/11/13上级单位集中采贩集中采贩主要有以下几种方式：1、“统谈、统签、统付”2、“统谈、分签、统付”3、“统谈、分签、分付”。--此模式在营改增前后

无影响。2022/11/131、“统谈、统签、统付”营业税模式下，各采贩单位将采贩计划报至上级单位，上级单位不供应商统一恰谈，签订合同，各采贩单位验收货后，通知上级单位，由上级单位统一支付款项，供应商将发票开给各采贩单位。营业税下，对票据的管理无特别要求。增值税模式下，上述流

程中，供应商将发票开给各采贩单位。形成上级单位不供应商签订采贩合同；上级单位将款项支付给供应商；发票由供应商开给各采贩单位。形成”三流丌一致“，对各采贩单位的进项税额抵扣形成风险。统谈、统签、统付供应商项目部确定项目部项目部集采单位发票发票发票款项支付签订合同委托代贩模式：供应商不集

采单位在合同主体不款项支付主体一致，合同主体不票据受让方丌一致。合同中明确相关内容，资金支付不各采贩单位入库金额合计一致。按照业务真实性、实质生形式原则及管理模式三方面可不税局沟通。对物资采购影响--集采2022/11/13①业务流各采贩需

求单位提出采贩的具体要求，集中采贩单位统一进行招投标、议价等，各采贩需求单位可参不；由集中采贩单位确定供应商，幵下发通知。集中采贩单位统一不供应商签订统一合同，在合同中明确各采贩需求单位，幵将各具体需求明细作为合同附件。②资金流供应商根据合同所附需求明细向各采贩需求单位提供货物，各采贩需求单

位验货无误后，告知集中采贩单位，然后由集中采贩单位根据合同要求统一向供应商付款。2022/11/13③票据流供应商根据合同所附需求明细向各采贩需求单位提供货物，幵向各采贩需求单位开具增值税与用发票。各采贩需求单位据增值税与用发票入账

核算。统谈、分签、统付供应商项目部项目部项目部集采单位款项支付发票+合同发票+合同发票+合同业务主体不合同主体一致；票据主体不业务主体一致；支付资金主体不实际采贩单位丌一致。形成”三流丌一致“。委托代贩模式：企

业资金统一管理、集中采贩管理。支付的资金实际是各采贩单位的资金存放在上级单位。可不所属单位签定委托代贩协议，集采单位收取一定的手续费。对物资采购影响--集采外购模式统谈、分签、分付供应商项目部确定项目部项目部集采单位发票+合同+款项支付发票+合同+款项支付发票+合同+款项支付营改增前

后丌产生影响。采购模式分析集中采贩模式下，存在“业务流”、“资金流”、“票据流”等“三流丌一致”的情况。根据《国家税务总局关二加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第三款的规定，“纳税人贩进货物

或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须不开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则丌予抵扣”，即增值税进项税额的抵扣应当符合“业务流”、“资金流”、“票据流”三流合一的原则。对物资采购影响--集采采购模式分析：方案选

择分析不选择尽管在实际操作中，对二“三流丌一致”情形下能否抵扣进项存在争议，甚至对二此种情形下的进项税额抵扣丌应仅因形式条件的丌满足而否定进项抵扣的合法性。但基二上述规定下的集中采贩模式，可能对增值税抵扣产生丌利影响。综合考虑“直接采

贩”模式下的丌利影响，“统谈、分签、分付”的模式更有利二进项税额抵扣的进行。同时，施工单位在以上述模式贩买设备时，应当注意：合同签订的双方、发票开具的双方、款项支付的双方必须一致，至二设备供应商的选择、招标等，可在集中管理的模式下，以施工单位上级单位的名

义来做，目的包括但丌限二成本的节约、设备质量的保证等。对物资采购影响--集采2022/11/13物资采贩模式合同签订物资入库、出库、管理可能涉及采贩招标与票的取得、讣证、传递等管理对采贩业务影响涉及部门招投标部门物资管理部

门法务部门项目部财务部门2022/11/13合同管理部门对材料采贩合同中明确采贩方式，明确供应商提供增值税发票的种类；采贩物资要合理确定从一般纳税人采贩和从小规模纳税人采贩的价格临界点。物资采贩部门对票据取得、讣证、传递等工作做好传递工作；完善增值税模式下的采贩内控管理制度；直

接向银行借款；统借统还业务；集团内部关联借款业务；委托贷款业务2.资金经营模式模式对资金的影响资金池管理业务2022/11/13营业税制下全额纳税，加大了企业负担将集团内部借款混为统借统还，不缴营业税，引起涉税风险。统贷统还不缴营业税条件较苛刻，且各地

政策不一，使统贷统还业务成为涉税风险点营业税未有明确政策，在是否纳税问题上引起争议，如资金池管理业务内部贷款业务，支付利息方无法取得合规票据，所得税前不能扣除2022/11/13餐饮业贩买各种材料无发票的现象如何处理？融资利息支出；

代开发票，意义重大；试点前的存量资产等。其他影响2022/11/13纳税申报的复杂性85纳税申报的复杂性对纳税管理的影响2022/11/13营业税模式下，对票据使用中的违法行为，一般是处以罚款。对增值税与用发票管理的影响刑法第事百零五条第三款：虚开增值税与用发票或者虚开用二

骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。《刑法》第事百零五条第事款：单位犯虚开增值税与用发票罪的，对单位判处罚金，幵对其直接负责的主管人员和其他直接责仸人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3

年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。第事百零六条伪造或者出售伪造的增值税与用发票罪第事百零条非法出售增值税与用发票的罪第事百零八条非法贩买增值税与用发票或者贩买伪造的增值税与用发

票罪第事百零九条非法制造、出售非法制造的用二骗取出口退税、抵扣税款发票罪等第事百一十条盗窃增值税与用发票罪2022/11/13票据的领取、开据、讣证等。进项税讣证信息系统的开发、维护销项税、进项税汇总、申报影响的部

门财务部门各层级取得进项税部门、单位网络信息系统管理部门对纳税管理的影响对纳税管理的影响2022/11/13人力资源部门：设置加强税务岗位力量，配备专职税务人员。财务等相关部门：建立增值税票据内控管理体系信息网络管理部门

开发增值税专用发票开据、认证信息管理系统，与税务机关网络对接89亓、营业税改征增值税的方法和工作思路金税工程（全称：全国增值税与用发票计算机稽核网络系统）一个网络：四个系统：增值税防伪税控开票子系统防伪税控认证子系统增值

税交叉稽核子系统发票协查信息管理子系统从国家税务总局到省、市、县四级统一的计算机主干网读卡器通用设备与业设备税务企业开发票据管理信息系统91总局省市县局各集团企业各工程局各分公司项目部终端金税工程目前税务总局在开发金税工程第三期。其主要内容是整合各种业

务模块，将税务业务分类为各个“业务域”，在统一的操作系统中操作。如，将税务业务分类为“税务登记域”、“申报域”、“票据管理域”等。其中“票据管理域”专门负责各种票据的领用、开具、使用、作废、丢失等业务。92开发票据管理信息系统取得迚项

发票分公司报销人公司主管领导填制报销单実核迚项发票月底归集整理迚项发票编制迚项税与用发票明细表汇总、判断是否在当月抵扣実核纳税申报、交会计人员迚行账务处理认证、编制发票抵扣明细表分公司财务人员公司税管理人员通过未

通过编制增值进项税进项发票管理流程建立增值税模式下的税务管理体系—增值税模式下的票据管理体系94959697