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企业财务管理陈良华教授博士生导师会计博士副院长一导论资源计划管理物流管理人力资源管理3、人力资源市场2、供应市场4、销售市场1、资本市场计划管理车间管理质量管理产品管理供应管理储备管理分销管理生产管理人事管理工资管理绩效管理员工培训财务管理和会计资金管理兼

并重组税收管理财务信息物料设计物料供应物料计划物料配送物料保管客户关系客户服务产品销售协调市场协调顾客什么是卓越企业？获得利润和现金流量？不是！赢得持久的竞争优势！！（1）赢得顾客------（从经营角度）（2）赢

得利润和现金流量（从会计角度）（3）赢得一流人才（从人力资源角度）（4）赢得价值最大化（从财务角度）迈克尔.波特：“竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。”企业的首要是创造顾客剩下的只

是成本问题二、国际惯例与我国财务与会计发展财务与会计关系1、会计(Accounting)是一项信息处理工作。会计人员：是“信息人员”2、财务管理(FinanceManagement)是一项资金管理工作。包括筹资、用资、投资管理。财务管理人员：是“资金管理员”会计报告是财务会计的最终结果。经济活

动记帐凭证总帐明细帐会计报告原始凭证(痕迹)1、会计是一项信息处理工作。会计人员：是“信息人员”会计又可分为：（1）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）外部会计（外部使用者使用）（2）管理会计：（a）事中控制会计（责任会计、预算控制、成本控制会计）（b）事前决策会计内部会计（内部管理者使用）[案

例1]某企业2000年财务状况如下：（其中本年增加应收帐款8000万）营业收入30000万营业成本26000万利润4000万现金流入22000万现金流出26000万现金利润-4000万账面盈利4000万，但企业连工资到发不出来！[案例3]某企业生产三种产品A、B、C，财务状

况如下：产品利润A产品2000万B产品-1000万C产品3000万合计：4000万亏损产品（B产品）是不要停产？利润=收入--成本产品ABC单价100200300单位变动成本50180220单位固定成本304060单位利润20-2020固

定成本1400万不停停收入2000变动成本1800200固定成本-40-40利润-20-401、利润（利润1）=收入-成本2、现金流（利润2）=流入-流出收益3、边际贡献（利润3）=收入-变动成本4、全面收益（利润4）=经营利润+资产增值[例如]：某摩托车公司生产A产品，单位变动

成本为1.2元/件,每年固定成本为4万,单位价格为2元/件，今年销售量为10万件。分析财务状况？当前利润=收入-（固定成本+变动成本）=2*10万件-（4万+1.2*10万件)=4万如何提高企业经济效益?三

财务报表与财务分析（一）财务会计与其他工作的关系1、会计是一项信息处理工作。会计人员：是“信息人员”2、财务管理是一项资金管理工作。包括筹资、用资、投资管理。财务管理人员：是“资金管理员”12会计又可分为：（1）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）外

部会计（外部使用者使用）（2）管理会计：（a）事中控制会计（责任会计、成本控制会计）（b）事前决策会计内部会计（内部管理者使用）企业物流会计信息流财务会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活动的信息系统。股东债主政府其他3会计报告是财

务会计的最终结果。经济活动记帐凭证总帐明细帐会计报告原始凭证(痕迹)4（二）长期资产（大于1年）1、固定资产2、在建工程3、无形资产4、递延资产5、长期投资账户的种类:一、资产（一）流动资产（小于1年）1、现金2、银行存款3、应收帐款（购货款

）4、其他应收款（非购货款）5、存货（包括：原材料、在产品、产成品、库存商品等）6、短期投资7、待摊费用（二）长期负债（大于1年）1、长期借款2、应付债券3、长期应付款账户的种类:二、负债（一）流动负债（小于1年）1、短期借款2、应付票据3、应付帐款（购货款）4、其他应付

款（非购货款）5、应付工资6、应交税金7、应付职工福利费8、应付利润9、预提费用账户的种类:三、所有者权益1、实收资本（股本）2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润二、会计报告的构成1.会计报表资产负债表损益

表现金流量表2.会计报表附注采用会计政策、会计方法的说明会计政策、会计方法变更的说明会计报表明细项目附注说明关联方及关联交易的披露其他披露(重大事项)(一)资产负债表(定义)反映企业一定时刻(月末、季末、年末)资产负债所有者权益等财务状况的一张静态报表。(格式)资产负债表资产负债和所有者

权益一、流动资产一、负债1.货币资金100(一)短期负债2.应收帐款2001.短期借款1003.存货2002.应付帐款200二、长期资产(二)长期负债1.固定资产5001.长期借款2002.长期投资0二、所有者权益3.无形资产01.股本4004.递延资产02.未分配利润100合计1000合计

1000(二)损益表(定义)反映企业一定时期(年度)经营成果形成和分配的一张动态报表。(格式)损益表一、主营业务收入2000减：主营业务成本1200减:销售税金及附加100二、主营业务利润700加:其他业务收入100减:其他业务支出50减:管理费用200财务费用5

0销售费用200三、营业利润400加：营业外收入10减：营业外支出60加：投资收益150四、利润总额500减：所得税165五、净利润335上市公司的收益来源:1.营业内收益1)主营业务收益2)其他业务收益2.营业外收益例如：营业外收入、支出3.投资收益例

如：各种投资收益上市公司利润形式：1.主营业务利润=主营业务收入(2000)-主营业务成本(1200)-销售税金及附加=7002.营业利润=主营业务利润(700)+其他业务收入(100)-其他业务支出(

50)-(管理费用200+财务费用50+销售费用200)=4003.利润总额=营业利润(400)+营业外收入(10)-营业外支出(60)+投资收益(150)=5004.净利润=利润总额(500)-所得税(165)=335(三)现金流量表(

定义)反映企业一定时期(年度)现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。(格式)现金流量表一、经营活动中现金流量(一)现金流入800(二)现金流出1000小计-2

00二、投资活动中现金流量(一)现金流入100(二)现金流出80小计20三、筹资活动中现金流量(一)现金流入250(二)现金流出50小计200合计20损益表2000年度主营收入2000主营成本1200……净利润335资产负债表1999年

12/31资产1000负债500权益500资产负债表2000年12/31资产5000负债4000权益1000现金流量表2000年度现金流入现金流出期初期末反映过程(利润形成)反映过程(筹资、用资、投资)资产负债率=50%净资产500资产负债率=8

0%净资产1000企业所得税年度纳税申请表序号项目说明01收入总额销售收入（附表1）主营收入+其他业务收入+自产、委托加工产品视同销售收入02减：（1）销售退回03（2）折扣与折让04加：投资收益（附表2）05投资转让收入（

附表2）“投资收益”账户06汇兑收入“财务费用”账户07补贴收入08其他收入（附表）“营业外收入”账户09收入合计主营收入+其他业务收入+营业外收入+投资收益企业所得税年度纳税申请表（续1）序号项目说明12扣除项目销售成本主营成本+其他业务支出+自产、委托加工

产品视同销售收入的成本13销售税金及附加14管理费用及销售费用附表315利息支出“财务费用”账户16汇兑损失“财务费用”账户17投资转让成本“投资收益”账户18公益、救济性捐赠支出营业外支出账户19其他扣除项目营业外支出账户20纳税调整前所得相当于利润总额企业所得

税年度纳税申请表（续2）序号项目说明20应纳税所得额的计算纳税调整前所得相当于利润总额21加：纳税调整增加工资、职工福利费等、业务招待费、坏账准备金调整等22减：纳税调整减少23纳税调整后所得24减：弥补以前年度亏损25

减：免税所得国债利息、免税补贴收入、免税技术转让收入、免税治理三废收入、其他26加：应补税投资收益还原27减：研发费用附加扣除额28应纳税所得额为计算所得税基础报表造假线索1、税项分析法实际税负非常低，与其主营收入根本不能配比，由此怀疑该公司收入和利

润可能虚假。2、毛利分析法识别公司造假采用测试其毛利率，如果这家公司某块主营业务收益大大超过同行业水平或或者波动较大，就有可能在造假，公司虚构收入之后往往还有一些迹象，如毛利高得惊人---银广夏，利用这种方法应对行业有个基本了解，包括同行的公司盈利能力。3、现金流量分析法

如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；必然说明有关利润项目可能存在挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营性现金净流量，如果其每股收益很高，而每

股经营现金流量是负的，这样的公司往往在造假。4、资产重组与关联交易分析法对资产重组与关联交易要特别小心，现在很多资产重组与关联交易不公允的，这些不公允的交易背后往往是欺诈，如果一家上市公司主业关联交易占较大比重，其业绩往往不可靠；资产重组与关联交易创造投资收益也一定要小心，如果往来账在

增加，这里面也往往蕴含造假。5、资产质量分析法由于虚构收入等原因，公司账面有很多资产可能是不良资产，如子公司长期亏损或业绩平平，这时就怀疑该长期投资在减值；在建工程一直挂在账上，这也很可能是不良资产，尤其是工期长及过时的生产设备等。不良资产要逐项分析，现在公司往往乱投资。

长期投资要注意。会计造假形式陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩案例1：利用应收账款虚构销售收入近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“应收账款“居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽车为37亿，比上年同期增长60.87％。而且，多数上市公司应收

账款增长幅度远远超过其主营业务收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上年同期增长50.18％，但其应收账款却比上年同期增长318％！高额应收账款的背后到底隐藏了什么呢陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩案例1：利用应收账款虚构销售收入2001年遭

受处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务利润虚增1．53亿元，利润总额虚增8679万元。另外还有郑百文、银广夏等公司。陷阱一：虚

增主营收入粉饰业绩案例2：利用关联购销，低买高卖主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处理或停

牌等的处罚。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩案例2：利用关联购销，低买高卖济南轻骑多年来产品销售和原材料采购一直是由大股东实现的。公司的购销活动有很大一块来源于关联交易所作的账面调整，这些关联交易已成为上市公司粉饰利润的调节器。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩案例3：打销售收入确认的“时间差"公司常常

采用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩案例3：打销售收入确认的“时间差"ST中燕1999年报虽然显示公司扭亏，但

公司通过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当年总收入的92％。陷阱二：调整非主营性收入虚增利润案例1：调整其他业务利润，主业亏损副业补其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视。如1997年，ST猴王公司在经营急剧下滑的情况下，把自己的原值不过3500万元的两处房屋以高达2000万元的年租金

租给集团。1998年，ST猴王其他业务利润高达1833.56万元，占利润总额的40.86％，利润作假达到了极点。案例2：调整营业外收入，堤内损失堤外补陷阱二：调整非主营性收入虚增利润案例2：调整营业外收入，堤内损失堤外补营业外

收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入也常常成为利润的“调节器”，如东方航空公司1999年因成本费用增幅较大，营业利润出现亏损，但当年因出售飞机获得6.7亿元的收益，营业外收入增长1537.66％，陷阱三：虚减成本和费用案例1：利用存货，调整销售成本（1）存货计价的方法不同

，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。（2）假领用，加大生产成本。陷阱三：虚减成本和费用案例1：利用存货，调整销售成本如南洋实业的97年报显示，由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，公司的销售毛利率由1996年的17.6％上升到1997年的18.9％。陷阱三：虚减成本和费用

案例2：调整预提费用，冲减当期成本预提费用项目反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。有时也会成为公司利润调节的工具。陷阱三：虚减成本和费用案例2：调整预提费用，冲减当期成本天鸿宝业公司，2000年呈现出高速发展的态势，其各种盈利指标出现了成倍的增长，但今年刚上市就发出业绩大

幅下降的预警，其中的“机关”何在？据公司2000年报，非经常性损益竟然高达0.45亿元，占净利润0.73亿元的62.8％。高额的非经常性损益主要源于公司采用5414.26万元预提费用调整冲减当期成本等原因所致。陷阱三：虚减成本和费

用案例3：费用“减肥”，利润“虚胖”上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用“待摊费用”、“递延资产”、“在建”等科目进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，将本

该记入当期费用的利息资本化，都可以达到减少当期费用、增加资产价值、虚增利润的目的。陷阱三：虚减成本和费用案例3：费用“减肥”，利润“虚胖”蓝田股份2000年在中央电视台投放的巨额广告费用是由“中国蓝田总公司”投放的，但实际上，蓝田股份利用集团公司分摊不合理的高额广告费用支出的

方法，虚增了利润。从蓝田股份现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平，还是对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，都难以合乎情理，这里也存在利用工资调减费用、虚增利润的嫌疑。陷阱四：高额收益源于关联交易案

例1：资产贱买贵卖，获取投资收益母公司将优质资产以超低价卖给上市公司，如果上市公司再把这些资产按正常价格或高价卖出，则可获得高额价差带来的投资收益。陷阱四：高额收益源于关联交易案例1：资产贱买贵卖，获取投资收益如：2000年年报显示，陕长岭以每股1元的价格购买母公司持有的圣方科技1

000万股，随后以8元/股的价格将这部分股份转让给了美鹰玻璃实业公司，获投资收益7000万元，占2000年利润总额13360万元的52.4％。又如世纪中天以人民币1950万元受让第一大股东持有的亚太东方通信网络有限公司40

％的股权，然后以3000万美元价格转让，获投资收益21750万元，占2000年利润总额的80.1％。陷阱五：大股东欠款，借米还糠案例1：实物资产转让，以劣抵债欠债大股东在没有能力或不愿以现金偿还上市公司债务的情况下，常

常采用将实物资产出售给上市公司的办法来充抵债务。陷阱五：大股东欠款，借米还糠案例1：实物资产转让，以劣抵债如工益股份的大股东成都无缝钢管有限责任公司对公司的欠款在1997年和1998年分别高达0.58和1.4亿元以上，远远大于它对公司的投资额。后来，成都无缝钢管有限责任公司用它

“轧管四厂”的部分流动资产来抵债。陷阱五：大股东欠款，借米还糠案例2：无形资产转让，抵偿债务出新招对于自身实物资产已经卖无可卖的欠款股东来说，其与上市公司巨额债务的解决方案就需要另辟蹊径。大股东将所谓由集团公司持有的商标、品牌所有权等无形资产转让给上市公司以抵偿债务

。陷阱五：大股东欠款，借米还糠案例2：无形资产转让，bb抵偿债务出新招如厦华电子，2000年11月发布董事会公告称，拟以3.2亿元受让第一大股东厦门华侨电子企业有限公司的“厦华”系列商标使用权，价款以上市公司的“应收账款”抵冲，不足部分以现金支付。200

0年中期，粤宏远、万家乐、粤美雅等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债务事件的情况非常相似。不四管理层次与财务管理企业管理控制层次第一层决策层=战略管理第二层管理层=管理控制第三层作业层=任务控制战略

管理人力资源管理任务管理财务管理运营管理企业管理控制层次第一层决策层=战略管理CEO\CFO\COO\CHO….CEO是天生的！信息来自（1）外部市场信息；（2）内部企业信息。战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量管理企业致命因素?蝴蝶效应环境分析(竞争对手、客户等）内部分析

（资金、技术、人员等）识别机会和威胁识别优势和劣势战略目标和规划使命、目标第一步问题提出：使命、目标的确定我们的企业是什么？我们的企业应该是什么？第二步战略分析环境分析、内部分析第三步战略选择1、成本领先战略2、差别战略3、专业化

战略第三步战略制定与实施战略管理也要规范化和日常可程序化!!企业管理控制层次第一层决策层=战略管理第二层管理层=管理控制第三层作业层=任务控制战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量管理企业管理控制层第二层管理层=管理控制战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量

管理人流物流资金流企业管理控制层第二层管理层=管理控制战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量管理资金流战略实施工具：==价值增值管理第二层管理层管理控制运作管理人力资源管理技术、质量管理企业文化财务管理战略目标（2001-06年）财务管理：企业管理控制是以财务管理为

基础。运作管理和人力资源管理质量管理、人力资源管理是企业管理控制的两个重要方面。基础战略管理规划会计预计资产负债表预计利润表预计现金流量表资产负债表利润表现金流量表差异控制全面预算实际数据部门预算部门预算部门预算部门预算责任会计责任会计责任会计战略管理规划会计预计资产

负债表预计利润表预计现金流量表资产负债表利润表现金流量表差异控制1、按产品核算2、按责任中心核算3、按项目核算4、按现金流核算全面预算实际数据最新管理方法：（ABM、BSC、PM）管理控制层次战略目标…..战略经营单位1战略经营单位2战略经营单位x部门计划和预算1

部门计划和预算2部门计划和预算x经营单位计划和预算财务部门财务预算综合计划计划部门会计系统实际值目标值差异财务控制实际值目标值差异统计系统项目过程控制业务控制1、全面预算管理（计划与任务管理）2、成本管理与合同控制3、关键流程管理4、绩效评价与工作日志企

业管理控制层第二层管理层=管理控制战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量管理人流物流资金流企业管理控制层第二层管理层=管理控制战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量管理人流管理控制的核心：==人力资源

管理1、全面预算管理（计划与任务管理）2、成本管理与合同控制3、关键流程管理4、绩效评价与工作日志企业1、建立以岗薪为基础的“薪酬体系”2、建立有效的“绩效评价体系”3、建立以流程为基础的（而不是部门）业务流程规范4、建

立科学的员工手册与工作职位描述5、建立末位淘汰机制6、建立人才引进机制企业管理控制层第二层管理层=管理控制战略管理人力资源管理任务管理财务管理质量管理物流管理控制的流程：==物流管理企业管理控制层第二层管理层=管理控制战略管理人力资源管理任务管理财

务管理质量管理物流管理控制的流程：==物流管理企业组织成本巨大!!部门1部门部门3按流程！不是按部门！！企业经营的目的一、企业经营的目的是什么赢得竞争优势：获得长期利润中国：目的复杂-传宗接代犹太人：目的简单-盈利企业经营的目的二、如何达到盈利

目的追求利润最大化（但是过于短期化、眼前化）追求客户价值最大化（过于理想，缺乏生存力）赢得竞争优势：获得长期利润------企业精细化管理，改变粗放管理揭示企业经营循环的奥秘现金与资本现金是盈利能力最弱资产而非现金是盈利能力强资产，但是变现能力弱企业经营循环现金---资产—现金（增值）揭示企业

经营循环的奥秘企业经营的五大奥秘（1）经营循环的安全两个方面：企业生存环境风险（高风险行业—会有高收益，但投资者难以承担而放弃）企业经营环节安全（没有原材料—产品卖不出去—应收帐款能力收回—或者收回后，收回亏损）揭示企业经营循环的奥秘企业

经营的五大奥秘（2）经营环节的增值投资—低增长率投机—高增长率利润1利润4？（3）经营循环的顺畅经营价值链越长，增值环节和机会越多；但是，不一定利润可以取得，因为企业完成一个经营循环，所需时间和资金越多，遇到问题就越多。因此，不是经营价值链越长越好，而是能够控制经营循环，经营循环

的顺畅揭示企业经营循环的奥秘企业经营的五大奥秘（4）经营循环的变现现金为王（5）企业经营环节与财务管理的结合财务管理的三大要件与企业经营的结合一、企业的利益相关者二、企业财务管理的三大要件利润现金流量财务体系的健康

三、科学合理的财务管理能够全面提高企业竞争力五、预算管理体系一、预算概念、原理1、预算管理（概念）是战略落实工具；是数据化的计划；是各个部分协调的手段。一、预算管理的概念与作用战略手段组织预算企业文化人力资源绩效评价1、预算管理（演进）二、预算管

理的演进与企业成长（1）个人小企业===预算（老板脑袋里）+实际（第2本账）（2）中小企业===预算（文字计划+指标）+实际（会计账）（3）规范企业===费用预算+资金计划资金集中管理+收支两条线1、预算管理（演进）二、预算管理的演进与企业成长（4

）规范企业（战略实施工具）===全面预算全面计划====全面预算（5）规范企业（公司治理结构）===预算（董事会管理工具）行政管理手段转化为资本管理手段限权管理预算管理不仅仅是财务部门工作，而是各部门参与工作；三、预算管理的全面、全过程特点预算管理不仅仅是管理控制

手段，而是指向战略和落实到执行层的二、预算管理内容1、预算目标下达2、预算编制3、预算汇总与审批4、预算修订与财务核算5、预算分析6、预算评价一、预算管理的内容预算管理的循环预算目标下达预算编制汇总审批预算预算执行与财务核算预算分析调整预算考

核评价1、部门预算（业务预算）二、预算种类与组成2、资本预算（专门投资预算）3、财务预算（总预算）全面预算的内容业务预算财务预算资本预算❑销售预测❑产量计划❑成本预算❑费用预算❑资金分配❑税务计划❑承担与赔偿❑项目预算❑

项目成本目标销售预算存货预算生产预算制造费用预算人工成本预算销售费用预算资本预算财务费用预算管理费用预算现金流量表预算利润表预算资产负债表预算材料成本预算1、最高管理机构董事会：下设预算委员会（组成人员）三、预算管理的组织机构2、日

常执行机构财务部门、各相关部门领导、计划部门3、参与机构业务部门、管理部门、其他各部门投资中心：成本、收入、利润、资产利润责任利润中心：成本、收入、利润责任成本中心：成本、费用责任按照可控原则划分责任中心：赋予责任中

心的任务和预算目标应当是通过该责任中心的努力可以达成的。各责任中心以其责权范围为限，对其预算差异负责预算管理的组织1、一般编制方法：上年数据、经验值作为参考四、预算编制方法2、零基预算方法：根据工作量、业务量*定额、单价不

用经验值，采用从头算起。3、滚动预算：常用于规划，12个月、年一滚动。常用于计划修订。谢谢！