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公司财务第一讲财务会计要点回顾提纲会计信息的主要使用者主要使用者需要哪些信息财务会计信息的主要特征如何保证财务会计信息的质量I.会计信息的主要使用者股东（包括潜在的股东）债权人供应商与客户管理人员/其他员工竞争者政府机构◼税务◼证监会II.

主要使用者需要哪些信息1.企业是否盈利（投资是否增值）？利润及利润分配表（损益表）2.资产与资产结构，资金来源？资产负债表3.现金的来源及使用现金流量表II.主要使用者需要哪些信息（续）利润及利润分配表（损益表）

◼(销售）收入◼费用销货成本营销费用管理费用财务费用◼税前盈利所得税◼税后盈利收入/成本的确认收入确认的原则1.确实获得。已提供全部（或相当部分）服务或货物2.能够实现。有足够保证收回现金费用确认的原则1.配比（matching）原则—在

确认收入时确认费用2.成本回收原则（区间成本）II.主要使用者需要哪些信息（续）利润及利润分配表（损益表）◼主营业务收入与营业外收入/支出◼权责发生制（与现金收付制）◼反映会计主体在一时间段内的经营业绩II.主要使

用者需要哪些信息（续）资产负债表◼会计恒等式：资产=负债+业主权益◼一个时间点的财务状况◼业主权益=净资产=资产-负债II.主要使用者需要哪些信息（续）资产负债表◼资产流动资产现金（货币资金）有价证券（短期投资）应收帐款/应收票据存货长期资产固定资产长期投资无形资产无形资产的

财务会计处理◼一般不将研发无形资产的支出确认为资产。（价值不易被客观评估）◼商誉一般不被确认为资产。（价值不易被客观评估）◼购买专利，技术，商标的支出被确认为资产。小结：资产价值的确认必须客观，可靠！II.主要使用者需要哪些信息（续）资产负债

表◼负债流动负债（短期负债）短期借款应付帐款/应付票据客户预付款其它应付款（工资，税）长期负债长期借款应付债券长期应付款II.主要使用者需要哪些信息（续）资产负债表◼股东权益股本（缴入股本）普通股优先股留存收益资本公积/盈余公积（公益金）未分配利润可靠性III.财务会计信息的主要特征

审计与审计师意见书相关性“原材料”“加工工艺”--▪公认会计原则（GAAP）：▪“工艺标准化”IV.如何保证财务会计信息的质量“原材料”---交易/交换▪与“外部”的交易（会计主体）▪经济上的交换▪交易已经发生（交易的凭证）▪能可靠地估计/计量该交易对会计主体的影响IV.如何保证财务

会计信息的质量经营决策上的短期行为减少新产品开发，人员培训，广告及设备维修的费用会计上的灵活性(特别是国际会计准则)。▪会计方法收入确认存货计价折旧方法▪会计估测坏帐准备预提保修费用固定资产使用年限/

残值▪交易时间的控制现代会计制度的局限性现金流量表概述现金流量表充分说明了整个会计期间公司现金余额发生的变化。◼现金流量表报告公司在一个特定期间内经营活动、筹资活动、投资活动的现金收支。◼“现金”包括现金及现金等价物。现金流量表的编制目的它揭示了净收益与现金余额变化之间的关系。它报告过去的现金流量

，有助于：◼预测未来现金流量◼评价公司管理当局获取和运用现金的途径◼衡量公司在到期日支付利息和股息以及清偿债务的能力。它能说明经营性资产结构的变化。现金流量表的编制目的现金流量表同损益表一起揭示了当期

资产负债项目发生变化的原因。◼资产负债表揭示了在某一特定时刻公司的财务状况。◼现金流量表和损益表揭示了公司在某一期间内的经营状况。现金流量表的编制目的资产负债表、损益表和现金流量表的关系如下：资产负债表12月31日2001资产负债表12月31日2000损益表现金流量表影响现金的基本活动现金受

到公司两类基本活动的影响:经营活动-主要与产生收入和费用的日常活动有关。财务活动-主要是关于为了公司的利益获取现金和使用现金的活动。影响现金的基本活动经营活动-影响损益表的业务投资活动-内容主要包括（1

）作为贷款人或证券持有人投出和回收现金，（2）购买和处置工厂、财产、设备及其他长期经营性资产。筹资活动-内容主要包括作为借款人或证券发行人取得资金并偿付贷款人和所有者。影响现金的主要活动现金流入向客户收取

的现金收取的利息和股息其他经营收入现金流出向供货方支付的现金向职工支付的现金支付的利息和税金其他经营性现金支出主要经营活动影响现金的主要活动现金流入出售财产、工厂、设备出售不属于现金等价物的有价证券收回贷款现金流出购置财产、工厂

、设备购买不属于现金等价物的有价证券提供贷款主要投资活动影响现金的基本活动现金流入向贷款人借入现金发行股票发行债券现金流出偿还借入资金购回股票（包括库存股票）支付股息主要筹资活动HL公司创立于1996年12月31日，创始资本1000

美元，债务资本500美元，权益资本500美元，负债与权益比率1。几个问题：为什么需要资本？—因为需要获得资产。为什么需要资产？—因为需要销售收入。为什么需要收入？—因为需要利润。为什么需要利润？—因为企业要回报股东，也需要加强自身的资本

基础。资产负债表资产负债表是说明在某一时点企业所拥有的资产和负债与权益状况。企业总资产与总负债的差额是公司股东（所有者）对企业的投资（即企业的权益资本）的会计估算，又称股东（所有者）权益的账面价值。我国企业

采用的资产负债表中企业的资产、负债和权益按照流动性高低高低由上至下排列、流动性高者在上，流动性低者在下。HL公司的资产负债表资产负债和所有者权益1996年12月31日1997年12月31日1996年12月31日1997年12月31日现金100110短期借款200220应收帐款

150160应付帐款100110存货250280长期负债300330固定资产净值600660股东权益500550总计11001210总计11001210HL公司管理资产负债表投入资本或资产净值吸收或占用资

本1996年12月31日1997年12月31日1996年12月31日1997年12月31日现金100110短期借款200220营运资本需求WCR300330长期负债300330固定资产净值600660股东权益500550总计10001100总计10001100营

运资本需求=应收帐款+存货-应付帐款损益表损益表又称利润表，用来反映企业在一个时期内（通常为1年、1季或1月，称为会计期间）的经营成果，或所有者权益的变化。当这种变化为正时，称之为净利润，为负时，称之为净亏损。这个变化即企业的收入费用之间的差额。收入是在会计期间内使所有者权益账面价值增加的交易

，费用是在会计期间内使所有者权益账面价值减少的交易。HL公司的损益表销售收入1000减:经营费用(含60折旧)(760)息税前收益(EBIT)240减:利息支出(40)税前利润200减:所得税(50%)(100)税后利润100留存收益=

50现金股利=50公司的盈利能力指标权益资本（净资产）的盈利能力（ROE）◼ROE=税后利润（归权益资本所有）/净资产◼ROE依赖于资本结构，核心作用为度量股东回报。投入资本（总资产）的盈利能力阶级（ROA）◼ROA=EBIT*（

1-税率）/总资产◼ROA不依赖于资本结构，度量经营绩效。HL公司的盈利能力权益资本的盈利能力%20500100===权益资本税后利润权益收益率%121000%501240=−=+=）（权益资本债务资本税后营运利润投入资本收益率投入资本（权益资本+债务资本）的盈利能力现金流量表用来反映企业在一

定会计期间内有关现金收入、现金支出及投资与筹资活动的财务制表。利用现金流量表可以评估企业产生现金流量的能力，企业偿还债务及支付所有者投资报酬的能力。根据现金产生和使用的渠道，现金流量表将现金分为经营（营运）活动的现

金流量，投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。Hl公司创造现金的能力总现金流量=170-120-40=10营运现金流量1000(收入)-760(经营费用)-100(税金)+60(折旧)=200营运资金增加=300-330=-30净经营现金流量=200-30=170(流入)投

资现金流量-60(固定资产净值增加)-60(折旧)=-120(流出)筹资现金流量-40(利息)-50(现金股利)+50(借款增加)=-40HL公司的现金流量表经营活动现金流量B:投资活动净现金流量(120)销售额1000筹资活动现金流量减:经营费用(760)新借款50税金

支出(100)支付利息(40)加:折旧60支付现金股利(50)减:增加的WCR(30)C:筹资活动净现金流量(40)A:净经营现金流量170D:总净现金流量(A+B+C)10投资活动现金流量E:年初现金1

00资本支出(120)年末现金(E+D)110