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金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二篇商业银行会计第4章商业银行系统内往来的核算4.1商业银行系统内往来核算概述4.2系统内资金汇划与清算的核算金融企业会计第二篇商业银行会计4.1商业银行系统内往来核算概述同一银行系

统内各行处之间由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金账务往来。系统内往来中国人民银行系统内往来（第6章）商业银行系统内往来（本章）对由系统内资金调拨、划拨支付结算款项等业务引起的系统内行处间的资金往来按

照一定的清算模式进行实际资金划转的过程。系统内资金清算金融企业会计第二篇商业银行会计商业银行系统内往来系统内资金汇划清算系统商业银行系统内资金清算金融企业会计第二篇商业银行会计4.2系统内资金汇划与清算的核算4.2.1业务范围与处理流程1．资金汇划清算系统的业务范围处理由社会支付、银行内部资

金调拨与清算等引起的的汇划业务。具体包括：汇兑、委托收款、托收承付、银行汇票、银行卡、储蓄旅行支票、内部资金划拨、其他款项汇划及其资金清算；对公、储蓄、银行卡异地通存通兑业务的资金清算；查询、查复业务。金融企业会计第二篇商业银行会计2

．资金汇划清算系统的业务处理流程发报清算行总行清算中心收报清算行收报经办行发报经办行汇划业务的发生行汇划业务的接收行在总行清算中心开立备付金存款账户各直辖市分行和二级分行（含省区分行营业部）各清算行之间的资金清算★省区

分行也在总行清算中心开立备付金存款账户，但不用于汇划款项的清算，只用于办理系统内资金调拨和内部资金利息的汇划。金融企业会计第二篇商业银行会计4.2.2会计科目的设置“上存系统内款项”资产类科目，是下级行用以核算其存放在上级行的资金。各清算行（直辖市分行、总行直属分行、二级分行）和

省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分行在省区分行开立的调拨资金账户均使用该科目进行核算。“上存系统内款项——上存总行备付金”“上存系统内款项——上存省区分行调拨资金”金融企业会计第二篇商业银行会计“系统内款项存放”负债类科目，与科目相

对应，是上级行用以核算其下级行上存的备付金存款和调拨资金。总行在该科目下按清算行和省区分行设置“××行备付金”，用以核算各清算行和省区分行在总行的备付金存款的增减变动情况。省区分行在该科目下按二级分行设置“××行调拨资金”，用以核算二级分行的调拨

资金存款的增减变动情况。“上存系统内款项”金融企业会计第二篇商业银行会计“待清算辖内往来”资产负债共同类科目，核算各发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况，余额轧差反映。“上存辖内款项”资产类科目，各支行、网点用以核算其存放在上级行

的备付金存款。“辖内款项存放”负债类科目，各分行、支行用以核算其所辖支行、网点上存的备付金存款。金融企业会计第二篇商业银行会计4.2.3汇划款项与资金清算的核算划收款业务发报经办行发起的汇划业务划付款业务◆发报经办行发

起的代收报经办行向付款客户收款的汇划业务。如汇兑、委托收款划回、托收承付划回等结算业务及系统内资金划拨等。◆发报经办行发起划收款业务，记入“待清算辖内往来”科目的贷方，因此，也称为贷方报单业务（简称贷报业务）。划收款业务金融企业会计第二篇商业银行会计◆发报

经办行发起的代收报经办行向收款客户付款的汇划业务。如银行汇票的解付、信用卡的解付及定期借记业务等。◆发报经办行发起划付款业务，记入“待清算辖内往来”科目的借方，因此，也称为借方报单业务（简称借报业务）。划付款业务金融企业会计第二

篇商业银行会计1．发报经办行的处理发报经办行将原始凭证数据录入计算机，经复核、授权后实时或批量发送至发报清算行。如为贷报业务，则会计分录为：借：吸收存款或其他科目贷：待清算辖内往来——××行如为借报业务，则会计分录相反。日终

，“待清算辖内往来”若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：上存辖内款项——存××行备付金若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录相反。

金融企业会计第二篇商业银行会计2．发报清算行的处理（1）跨清算行汇划业务的处理发报清算行收到跨清算行汇划业务报文，系统自动更新其在总行清算中心的备付金存款，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。如为贷报业务，则会计分录为：借：待清算辖

内往来——××行贷：上存系统内款项——上存总行备付金如为借报业务，则会计分录相反。日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录为：借：辖

内款项存放——××行贷：待清算辖内往来——××行若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。金融企业会计第二篇商业银行会计（2）同一清算行辖内汇划业务的处理发

报清算行收到本清算行辖内汇划业务报文，系统直接将汇划数据加押后传输至收报经办行，并分别更新发报经办行和收报经办行在本行清算中心的备付金存款。如为贷报业务，则会计分录为：借：辖内款项存放——××发报经办行贷：辖内款项存放——

××收报经办行如为借报业务，则会计分录相反。总行清算中心收到汇划业务报文，系统自动登记后，传输至收报清算行。日终，系统自动更新各清算行在总行的备付金存款账户。如为贷报业务，则会计分录为：借：系统内款项存放——××发报清算行备付金贷：系统内款项存放——××收报

清算行备付金如为借报业务，则会计分录相反。3．总行清算中心的处理金融企业会计第二篇商业银行会计收报清算行收到汇划业务报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金存款账户，采用分散式或集中式进行处理。其中，实时业务

即时处理并传输至收报经办行，批量业务处理后次日传输至收报经办行。4．收报清算行的处理（1）集中式集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款等内部账务的集中管理。❖实时汇

划业务核押无误后，由收报清算行一并处理本身及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。如为贷报业务，则会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：待清算辖内往来——××行同时，代理收报经办行记账，会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款或其他科目借报业务会计分录相反金融企业会

计第二篇商业银行会计❖批量业务核押无误后，收报清算行当日进行挂账处理。如为贷报业务，则会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：其他应付款——待处理汇划款项如为借报业务，则会计分录为：借：其他应收款一待处理汇划款项贷：上存系统内款项——上存总行备付金次日，由清算行代收报

经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”、“其他应收款”。如为贷报业务，则会计分录为：借：其他应付款——待处理汇划款项贷：待清算辖内往来——××行如为借报业务，则会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：其他应收款一待处理汇

划款项金融企业会计第二篇商业银行会计同时，代理收报经办行记账。如为贷报业务，则会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款或其他科目如为借报业务，则会计分录相反。（2）分散式分散式是指收报清算行收到总行传来的汇划数据后均传至

收报经办行处理。❖实时汇划业务核押无误后，收报清算行及时传至收报经办行。如为贷报业务，则会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：待清算辖内往来——××行如为借报业务，则会计分录相反。金融企业会计第二篇商业银行会计❖批量业务核押无误后，收报

清算行当日先转入“其他应付款”、“其他应收款”进行挂账处理；次日，由收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”、“其他应收款”，并通过“待清算辖内往来”科目传至收报经办行记账。会计分录与集中式批量处理相同。（3）日终清算的处理日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为贷方余额（

贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：辖内款项存放——××行若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。金融企业会计第二篇商业银行会计5．收报经

办行的处理（1）分散式收报经办行收到批量、实时汇划报文，系统自动记账，打印资金汇划补充凭证。如为贷报业务，则会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款或其他科目如为借报业务，则会计分录相反。日终，“待清算辖内往来”若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时

，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：借：上存辖内款项——存××行备付金贷：待清算辖内往来——××行若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录相反。金融企业会计第二篇商业银行会计（2）集中式集

中管理模式下，收报业务均由收报清算行代理记账，收报经办行只需于日终打印资金汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。集中模式下收报经办行日终清算的会计分录与分散模式相同。★汇划款项与资金清算核算实例见教材例4－1金融企业会计第二篇商业银行会计4.2.

4系统内资金调拨与利息的核算系统内资金调拨是商业银行系统内上、下级行之间因日常结算、资金清算和经营管理需要而存放、缴存和借入、借出各种款项的业务。1．系统内备付金存款的核算（1）备付金存款账户的开立与资金存入的处理清算行和省区分行以实汇资金的方式将款项存入在总行清算中心开立的备付金存款账

户时，会计分录为：借：其他应收款——待处理汇划款项贷：存放中央银行款项——准备金存款待接到总行清算中心返回的成功信息后，会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：其他应收款——待处理汇划款项金融企业会计第二篇商业银行会计总行清算中心收到上存的备付金时

，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：系统内款项存放——××行备付金（2）通过人民银行调回备付金的处理总行清算中心以实汇资金的方式将款项调出时，会计分录为：借：系统内款项存放——××行备付金贷：存放中央银行款项——准备金存款清算行和省区分行接到总行清算中心发

来的信息后，会计分录为：借：其他应收款——待处理汇划款项贷：上存系统内款项——上存总行备付金待收到调回的备付金后，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：其他应收款——待处理汇划款项金融企业会计第二篇商业

银行会计2．系统内借款的核算系统内借款是指下级行根据相关管理规定和业务经营需要向上级行借入资金。二级分行在总行清算中心的备付金存款不足可向管辖省区分行借款；省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足可向总行借款。上级行下级行“系统内借出”科目“系统内

借入”科目资产负债金融企业会计第二篇商业银行会计（1）一般借入的处理1）二级分行向管辖省区分行借入资金❖省区分行接到二级分行借款申请，向总行清算中心办理资金借出手续。会计分录为：借：系统内借出——一般借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金❖总行清算中心收到省区分行借出资金信息后，当日自

动进行账务处理。会计分录为：借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金❖清算行收到借款信息后，自动进行账务处理。会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——一般借入金融企业会计第二篇商业银行会计2）省区分行向总行借入资金❖总行接到省区分

行借款申请，办理资金借出手续。会计分录为：借：系统内借出——一般借出贷：系统内款项存放——××省区分行备付金❖省区分行收到借款信息后，自动进行账务处理。会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——一般借入金融企业会计第二篇商业银行会计（2

）强行借入的处理二级分行在总行的备付金不足，日终不能立即借入资金补足时，总行清算中心有权主动代省区分行强行向二级分行借出资金，同时通知二级分行和省区分行。1）省区分行在总行备付金账户有足够余额时借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金❖总行清算中心日终批量处

理时，系统自动代省区分行强拆二级分行。会计分录为：❖省区分行次日收到总行代本行强拆信息后，会计分录为：借：系统内借出——强行借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金❖二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后，分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入金

融企业会计第二篇商业银行会计❖总行清算中心日终批量处理时，系统自动强拆省区分行，然后代省区分行强拆二级分行。会计分录为：2）省区分行在总行备付金账户余额不足时借：系统内借出——强行借出贷：系统内款项存放——××省区分行备付金借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项

存放——××清算行备付金❖省区分行次日收到总行强拆及代本行强拆信息后，分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入借：系统内借出——强行借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金❖二级分行次日收到总行

代省区分行强拆信息后，会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入金融企业会计第二篇商业银行会计（3）归还借款的处理1）二级分行归还省区分行借款❖二级分行向总行清算中心发出还款通

知，系统自动进行账务处理：借：系统内借入——一般借入或强行借入贷：上存系统内款项——上存总行备付金❖总行清算中心收到还款信息后，系统自动进行账务处理：借：系统内款项存放——××清算行备付金贷：系统内款项存放——××省区分行备付金❖省区分行清算中心收到还款信息后，系统自动进行账务处理：借：上存系统内

款项——上存总行备付金贷：系统内借出——一般借出或强行借出金融企业会计第二篇商业银行会计2）省区分行归还总行借款❖省区分行向总行清算中心发出还款通知，系统自动进行账务处理：借：系统内借入——一般借入或强行借入贷：上存系统内款项——上存总行备付金❖总行清算中心收到还款信息后，系统自动进行账务

处理：借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内借出——一般借出或强行借出二级分行或省区分行借款到期不能归还，到期日营业终了，自动转入各该科目逾期贷款户，并自转入日按规定的逾期贷款利率计息。金融企业会计第二篇商业银行会计3．

利息的核算（1）系统内备付金存款利息的处理❖总行清算中心按季付息时，系统自动生成各清算行和省区分行利息报文，次日营业开始时下送各行。会计分录为：借：利息支出——系统内往来支出贷：系统内款项存放——××

分行备付金❖清算行和省区分行次日收到利息报文后，系统自动进行账务处理：总行清算中心按季计付各清算行和省区分行存入总行的备付金存款利息。借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：利息收入——系统内往来收入金融企业会计第二篇商业银行会计（2）系统内借款利息的处理❖总行清算中心

按季计收利息时，系统自动生成各清算行和省区分行利息报文，次日营业开始时下送各行。会计分录为：借：系统内款项存放——××分行备付金贷：利息收入——系统内往来收入❖清算行和省区分行次日收到利息报文后，系统自动进行账务处理：总行清算中心按季计收各清算行和

省区分行向总行借入的借款利息。借：利息支出——系统内往来支出贷：上存系统内款项——上存总行备付金清算行和省区分行在总行的备付金存款不足支付借款利息时，总行先作强行借款处理，然后再按前述账务处理进行利息扣划。END