【文档说明】中级财务03存货(XXXX下农大).pptx，共(84)页，366.259 KB，由精品优选上传

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第三章存货◼3.1存货概述◼3.2存货入账价值◼3.3原材料◼3.4商品◼3.5其他存货◼3.6存货清查◼3.7存货期末计价1第一节存货概述◼一、存货的性质与分类◼二、存货的范围◼三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示2第一节存货概述一、存货的性质

与分类（一）存货的性质定义◼企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容◼包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品等。流动性◼属于流动资产。3第一

节存货概述（二）存货的分类1、按经济内容分类◼原材料、在产品、半成品、产成品、◼商品、周转材料2、按来源分类◼外购存货、自制存货、委托外单位加工存货4第一节存货概述二、存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题1）已销未提。如已开票售出的代运商

品。2）已提未销。如委托外单位代销的存货。3）已购未提。如在途物资。4）未购已存。如受托代销存货。5第一节存货概述二、存货的范围企业的存货主要包括的内容1）库存待售的存货。2）库存待消耗的存货。3）生产经营过程

中使用以及处在加工过程中的存货。4）购入的尚在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货。5）委托其他单位加工代销的存货。6第一节存货概述◼三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示科目设置：◼对于企业的存货应按其不

同作用、特点分别设置相应的会计科目。如“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目。列示：◼合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。7第二节存货入账价值◼一、外购存货的入账

价值◼二、自制存货的入账价值◼四、其他方式取得的存货的成本8第二节存货入账价值◼一般来说，企业取得的存货应按其历史成本入账。但不同来源取得的存货，其入账价值的的构成各不相同。一、外购存货的入账价值外购存货以其采

购成本入账。主要包括：（一）购货价格◼发票价◼现金折扣的处理：主要有总价法和净价法两种◼结论：总价法下，购货价格是指发票价格扣除按规定可以抵扣的增值税后的价格。9第二节存货入账价值（二）计入存货采购成本的相关税费主要包括：

进口环节的关税、消费税、海关手续费等。购入未税矿产品代缴的资源税。小规模纳税人购进货物支付的增值税。一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额。10第二节存货入账价值（三）其他可归属于存货采购成本

的费用主要包括：采购过程中发生的运杂费等。运输途中的合理损耗。入库前的挑选整理费用等。11一、外购存货外购存货实际成本购买价款相关费用相关税金发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途

的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。价内税价外税（增值税)进口关税如消费税等一般纳税企业，可以抵扣的——确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本计入存货成本12第二节存货入账价值二、自制存货的入账价值存货达到目前场所或状态所发生的全部支出直接费用和间接费用费用分配方法

加工税费13第二节存货入账价值四、其他方式取得的存货的成本（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货（二）投资者投入存货的成本，（三）通过债务重组方式取得的存货成本（四）盘盈的存货的成本上述四种情况较复杂，掌握（二）（四

）即可。14第三节原材料◼原材料的核算方法一、按实际成本记录二、按计划成本记录15一、“原材料”科目按实际成本记录◼科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半

成品”、“辅助材料”等科目16科目设置◼“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本◼“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、

自制设备等发生的各项生产费用◼“委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本17原材料的会计核算（一）外购原材料外埠采购原材料，结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。◼1、结算凭证到达并同时将材料验收入库◼2、结算凭证先到、材料后入库◼3、材料先验收入库，结

算凭证后到本地采购原材料，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理18结算凭证到达并同时将材料验收入库例题见教材例3-2结算凭证先到、材料后入库例题见教材例3-3材料先验收入库，结算凭证后到例

题见教材例3-4原材料溢余和短缺的会计处理例题见教材例3-519（二）委托加工原材料◼核算方法：1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2、企业加工业务较少且加

工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算例题见教材P65例3-620原材料××××××周转材料××××××库

存商品××××××应交税费—应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资21（三）发出材料实际成本的计算与结转发出材料的实际成本应按一定的存货计价方法计算确定。计价方法：

个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。应按原材料的用途确定应借记的会计科目。例题见教材P66例3-722发出存货成本计价的具体方法◼先进先出法（可随时计算）假设先入库的存货先发出发

出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。[例]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680

件。23发出存货成本计价的具体方法◼一次加权平均法（月末计算）期末时先计算出全月存货的加权平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货成本。[例]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出100

0件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。（资料同上例）24发出存货成本计价的具体方法◼个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认

的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性的要求。25什么是计划成本法？实际成本取得发出计划成本计划成本入库实际成本调整p计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的

差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。26二、“原材料”科目按计划成本记录◼账户设置：设置“材料采购”账户，反映企业购入原材料的实际成本。设置“原材料”账户，反映企业材料的计划成本。设置“材料成本差异”

账户，调整计划与实际成本间的差额。27材料采购采购材料的实际成本结转购入材料的节约差入库材料的计划成本结转购入材料的超支差余：在途材料的采购成本1种类：资产类账户，2核算企业计划成本法下原材料采购成本以及验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差3结构：4本账户按材料种类设置明细帐。28入库材料的

计划成本发出材料的计划成本余：库存材料的计划成本原材料1种类：资产类账户，2核算企业用来核算库存材料增、减、结存的计划成本3结构：4本账户按材料种类设置明细帐。29“材料成本差异”入库材料的超支差发出材料应负担的节约差入库材料的节约差发出材料应负担的的超支差余：库存

材料的超支差余：库存材料的节约差1种类：资产类账户的调整账户，2核算企业计划成本法下原材料计划成本与实际成本差异的增加、减少及结余情况3结构：4本账户按材料种类设置明细帐。30二、“原材料”科目按计划成本记录(一)原材料收发核算的一般方法和程序1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“

材料采购”科目，贷记有关科目。2、月份终了(或原材料入库时)，根据已经结算入库材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目，按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。31材料采购材料成本差异原材料材料采购的实际成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本

入库材料的超支额入库材料的超支额期末余额：在途物资的实际采购成本入库材料的节约额入库材料的节约额图1：计划成本法下原材料取得的账务分析图32二、“原材料”科目按计划成本记录3、发出材料时，按发出原材料

的计划成本记账。4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。核算要点取得存货时：实际成本转为计划成本发出存

货时：计划成本转为实际成本33材料成本差异原材料入库材料的超支额发出材料的计划成本期末余额：库存材料的计划成本发出材料应负担的超支差异入库材料的计划成本入库材料的节约额期末余额：库存材料的成本超支差异期末余额：库存材料的成本节约差异生产成本制造费用管理费用两个计算公式：材料成本差异率发出材料应

负担的成本差异额发出材料应负担的节约差异图2：计划成本法下原材料发出的账务分析图34+=100%+月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异本月材料成本差异率月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本=100%+月初结存材料的成本差异上月材料成本差异率月初

结存材料的计划成本本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率三个计算公式35材料采购材料成本差异原材料12075120757512000（二）原材料收发核算举例—例3-8业务（1）（实际）（计划）（超支）36（二）原材料收发核算举例—例3-8业务（2）

材料成本差异原材料330030材料采购32703270（计划）（实际）（节约）37（二）原材料收发核算举例—例3-8业务（5）原材料生产成本制造费用24000150007500、、、、（计划）（计划）（计划）38（二）原材料收发核算举例—计算材料成本差异率

原材料材料成本差异期初：14700120003300750037500345期初7530300计算差异率=-0.8%39（二）原材料收发核算举例—分摊差异生产成本制造费用150007500生产成本负担材料差异-120

；制造费用负担材料差异-60……12060材料成本差异345期初753030019210840例题与练习某企业采用计划成本法核算原材料。2013年8月1日“材料采购”账户余额为17160元，“原材料”账户余额为20000元，“材料成本差异”为贷方余额440元。该材料计划单位成本为50元/千

克。8月份有关原材料的经济业务如下：原材料月初余额20000材料成本差异月初余额440411、8月2日收到上月已办理结算手续的在途材料310千克，验收入库。该批材料实际成本17160元。2、8月10日，生产车间领用原材料600千克。3、8月15日，从本地某企业购进材料

750千克，价款35000元，增值税5950元；运费1500元，其他杂费250元，全部款项已以银行存款支付，货未到。4、8月17日，15日购货验收入库。5、8月20日，生产车间领用原材料710千克，管理部门领用45千克。例题与练习42要求：试编

制该企业2013年8月份原材料收入、发出及结转材料成本差异的会计分录，并确定期末材料的实际成本。例题与练习43解析：1、8月2日，材料验收入库借：原材料15500材料成本差异1660贷：材料采购171602、8月10日，生产车间领料借：生产成本30000贷：原材料30000例题与练习44例

题与练习3、8月15日，购料借：材料采购36645应交税费——应交增值税（进项税额）6055贷：银行存款427004、8月17日，材料验收入库借：原材料37500贷：物资采购36645材料成本差异855455、借：生产成本35500管理费用22

50贷：原材料37750例题与练习46（6）材料成本差异率=（-440+1660-855）/（20000+15500+37500）×100%=0.5%发出材料应负担的成本差异=（30000+37750）×0.5%=338.75（元）借：生产成本327.5管理费用11.25贷：材料成本

差异338.75例题与练习47原材料材料成本差异月初余额20000（1）15500（4）37500（2）30000（5）37750月末余额5250月初余额440（4）855（1）1660（6）338.75月

末余额26.25期末材料的实际成本=5250+26.25=5276.25（元）例题与练习48第四节商品◼可比照原材料内容理解商品购进分三种情况；“库存商品”可按成本金额记录（比照原材料实际成本法），也可按售价金额纪录（比照原材料计划成本法）；“商品进销差价”科目核算售

价和成本的差额；（比照“材料成本差异”科目）售价为含税售价，商品进销差价为含税差价；商品购进时进销差价的核算可比照原材料购进时材料成本差异的核算；商品销售时进销差价的结转可比照原材料发出时材料成本差异的核算。49第四节商品一、商品的范围及会计科目设置◼(一)商品的范围商品指企业为转卖或加

工后转卖而储存的存货主要包括：◼1、企业全部自有的库存商品◼2、加工中的商品◼3、出租的商品◼4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。50第四节商品◼(二)核算商品的会计科目企业自有的库存商品◼“库存商品”等科目◼工业企业、商品流

通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品◼“委托加工商品”或“委托加工物资”科目◼“出租商品”科目51第四节商品二、商品采购成本◼定义：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用◼具体构成1、2、3、452第四节商品三、商

品核算方法◼根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。◼两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上

主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。53第四节商品◼在商品流通企业，衡量商品价值量的标

准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：（一）数量成本金额核算法◼定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法◼基本内容：“库存商品”总

账、明细科目、二级科目◼适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等54（二）数量售价金额核算法◼定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法◼与数量成本金额核算相比有两点不同之处1、“库存商品”均以售

价反映。2、需要设置“商品进销差价”调整科目◼适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。55（三）成本金额核算法◼定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。◼主要内容：1、“

库存商品”以商品进价记账。2、商品销售时，不记录“库存商品”的减少。3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价

成本。◼适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。56（四）售价金额核算法◼定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度◼基本内容：1、“库存商品”以商品售价

记账。2、设置“商品进销差价”调整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。◼适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。57四、商品按售价金额核算◼（一）主要特点◼（二）已销商

品进销差价的计算和结转◼（三）核算举例58（一）主要特点◼售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，◼是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，◼售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。◼期末计算进销差价率

和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。适用于零售企业59售价金额核算法的核算步骤购入商品实际成本商品入库含税售价确认销售收入含税售价还原销售成本确认销售成本含税售价计算商品进销差价率计算增

值税还原销售收入商品进销差价差额销售月末601、买进时按实际成本计入在途物资借：在途物资——**商品应交税费——应交增值税贷：银行存款或应付账款2、入库时按含税售价计入库存商品，含税售价和实际成本的差额计入

商品进销差价借：库存商品——**商品含税售价贷：在途物资——**商品实际成本商品进销差价——**商品差额613、销售时按含税售价确认销售收入借：银行存款含税售价贷：主营业务收入含税售价（多了增值税）4、销售时按含税售价确认销售成本借：主营业

务成本含税售价（多了毛利和增值税）贷：库存商品含税售价（多了毛利和增值税）625、月末计算商品进销差价率商品进销差价率=期初商品进销差价+本期购入商品进销差价×100%期初商品售价+本期购入商品售价6、还原主营业务成本（扣减多记的毛利和销项税，即进销差价）=按含税售

价计入的主营业务成本*进销差价率借：商品进销差价贷：主营业务成本637、还原主营业务收入（扣减多计入主营业务收入的销项税，同时确认销项税）借：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税销项税=1+17%含税主营业务收入×17%64（二）已销商品进销差

价的计算和结转◼计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。◼差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的

方法。二是实际差价法。◼实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。65五、发出商品（一）代销发出商品◼代销的定义◼结算代销商品货款的方法

：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。◼无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。66（一）代销发出商品1、会计科目设置方法

对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录。2、拨交代销商品委托方的处理◼“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价方法相同。受托方的处理◼“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的

计价方法计价核算。67（一）代销发出商品3、销售代销商品◼委托方的处理委托方收到代销清单时，按销货业务处理。如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算68（一）代销发出商品3、销售代销商品◼受托方的

处理（1）采用自购自销方式◼确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。（2）采用收取手续费的方式◼不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。69（二）自销发出商品◼定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发

出的商品。◼核算科目设置“发出商品”企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。◼“发出商品”的计价方法与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未

结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。70第五节周转材料要点：◼一、包装物包装物指包装容器；包装物与“原材料”（包装材料）、“固定资产”“低值易耗品”（用于储存和保管商品等的包装物）、“库存商品”（单独列作商品的包装物

）；包装物的摊销（用途、摊销方法）。◼二、低值易耗品低值易耗品与固定资产的区别；低值易耗品的摊销方法（同包装物）。7172一、包装物包装物指包装容器；包装物与“原材料”（包装材料）、“固定资产”“低值易耗品”（用于储存和保管商品等的包装

物）、“库存商品”（单独列作商品的包装物）；包装物的摊销（用途、摊销方法）。73一、包装物(一)包装物的范围定义：◼企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。科目设置：◼“包装物”科目◼可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，或者将类似物

资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品”科目等74一、包装物(二)包装物入库与原材料入库的核算方法同(三)生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同(四)随同产品或商品出售包装物1、单独计价的包装物◼实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处

理方法2、不单独计价的包装物◼应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用75一、包装物(五)出租、出借包装物◼1、发出包装物收取押金和租金的会计处理◼包装物价值摊销方法摊销：出租、出借及周转使用的包装物在使用

过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。(2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。76管理费

用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××77一、包装物(五)出租、出借包装物◼包装物

价值摊销方法(3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。◼账户设置：包装物—库存未用包装物—库存已用包装物—出租包装物—出借包装物—包装物摊销78管理费用××××××生产成本××××××其他业务成

本××××××销售费用××××××工程施工××××××◼五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。周转材料——摊销××××××周转材料——在库××××××周转材料——

在用××××××原材料××××××银行存款××××××79一、包装物(五)出租、出借包装物◼2、收回包装物◼3、包装物报废◼4、没收逾期未退回包装物的押金80二、低值易耗品(一)低值易耗品的范围及会计科目设置◼定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比

较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。◼科目设置单独设置“低值易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值

易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品”一个科目进行核算81二、低值易耗品(二)低值易耗品核算的主要内容◼主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。◼1、购入或其他来源形成低值易耗品。◼2、低值易耗品摊销。一次摊销法\分期（次）摊销法五五摊

销法◼账户设置：低值易耗品——在库低值易耗品——在用低值易耗品——低值易耗品摊销82第五节存货清查一、存货盘盈发生存货盘盈时的会计处理盘盈存货的计价方法回因不同国家、地区，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。

盘盈的存货查明原因后的会计处理83第六节存货清查二、存货盘亏和毁损发生存货盘亏和毁损的会计处理查明盘亏和毁损的原因后的会计处理“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的应用84