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购进业务生产业务销售业务利润形成及分配业务其他业务的核算借贷记账法的应用存货1、存货的内容企业在日常生产经营过程中为耗用或销售而储存的流动资产。以备出售的产成品（或商品）处于生产过程的在产品生产中所耗用的材料、物料存货包括的类型：“库存商品”“生

产成本”“材料采购”“原材料”2、存货成本的确定一、供应过程的主要经济业务内容（一）采购成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费（二）以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”（1）采购人

员的差旅费（2）采购部门发生的费用（3）支付的增值税单独核算（一）材料的核算(购进业务）1、原材料含义：原料及主要材料辅助材料外购半成品原材料修理用备品备件包装材料燃料2、帐户设置“材料采购”“原材料”库存现金银行存款应付账款预付账款材料的收、发、存情况款项

的结算情况借贷采购成本验收入库数余额：在途材料材料采购注：该帐户按材料种类设置明细账原材料发出领用数借贷余额：库存材料的成本注：该帐户按材料种类设置明细账验收入库数预付账款交付产品或劳务冲销时借贷余额：已预付尚未收到产品的预付款注：该帐户按供应单位设置明细账预付时购进业务类型（1）材料验收入库，货

款已付（单货同到）（2）货款已付，但材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）（3）材料到达，货款尚未支付（货到单未到）需暂估入帐，下月初红字冲回，待收到单据时作与（1）相同的分录3、举例（1）材料增加的核算（P72)A、货款已付

，材料已验收入库（单货同到)购入一批材料计30000，增值税5100元，货款已开出转帐支票支付，材料已验收入库。购入时，借：材料采购30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100验收入库时，借：原材料30000贷：材料采购30000B、货款已付，材料尚

未到达或尚未验收入库（单到货未到）5月10日购入一批材料计30000，增值税5100元，货款已开出转帐支票支付，但材料尚未到达。5月10日，借：材料采购30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款351005月13

日材料到达，验收入库时，借：原材料30000贷：材料采购30000C、货款未付，材料到达（货到单未到，暂估入账）5月10日购入一批材料，材料已到达，货款未付，月底仍未收到有关单据，按合同价暂估为30000元。5月31日，借：原材料30000贷：应付帐款30000

6月1日，要用红字冲回：借：原材料30000贷：应付帐款300006月12日，收到有关单据，货款30000，增值税5100元，对方代垫运杂费500元，共计35600元，货款已通过银行支付。6月12日，借：材料采购30500应交税费—应交增值税（

进项税额）5100贷：银行存款35600验收入库时，借：原材料30500贷：材料采购30500二、生产费用的核算（生产业务）（一）生产费用的归集（二）完工产品成本的计算。1、成本与费用（1）成本—找到对象的费用。（2）费用—经营中，经济利益流出企业。（3）成本与费用可以相互转化。费用分为：

生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）和期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）关于生产成本和费用的四对概念生产费用和生产成本（1）生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）（2）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）（3）成本与费用是可以相互

转化的。在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）期间费用：管理费用、销售费用

、财务费用成本计算对象和成本项目成本计算对象：指费用的承担者。成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工（工资和福利费）、制造费用等。完工产品成本和在产品成本完工产品成本：是指可供销售产品的

生产成本。在产品成本：是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品的生产成本。返回(2)材料减少的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计

入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”销售部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”委托加工发出材料，计入“委托加工物资”2、主要帐户的设置成本计算帐户:“生产成本”“制造费用”其他费用帐户：“管理费用”“销售费用”成本计算帐户生产成本借贷归集

生产成本：直接人工直接材料制造费用余额：在产品成本注：该帐户按产品名称设置明细账完工入库数借贷归集生产车间发生的各种间接费用制造费用注：该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种产品的费用数其他费用帐户借贷行政管理部门发生的各种费用数管理费

用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数借贷归集销售部门发生的各种费用销售费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数返回（一）生产费用归集的核算1、材料费用的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相

应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”销售部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”XX厂生产A产品和B产品。5月份无

在产品，本月投入A产品100台，B产品300件。1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品69

90贷：原材料——甲材料15450——乙材料4140举例P792、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750管理费用219贷：原材料

9692、人工费用的核算（1）帐户的设置：“应付职工薪酬—工资”、“应付职工薪酬—福利费”（2）工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间

管理人员工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”举例3．5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管

理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000制造费用3000管理费用5000贷：应付职工薪酬—工资80000（3）福利费的核算按工资总额的一定比例计提的用于福利开支，计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、

福利部门人员的工资等。处理原则同“工资”举例：4、按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本——A产品7000（50000×14%）——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）管理费用700（5000×14%）

贷：应付职工薪酬-福利费11200返回固定资产核算1、含义：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、帐户设置：“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”“固定资产”借方登记增加，贷方

登记减少，期末余额通常在借方。登记的是固定资产的原值。“累计折旧”的登记方向和“固定资产”相反，是“固”的备抵科目，反映固定资产的折耗。“固定资产清理”借方登记：清理固定资产净值，清理费用，转销的清理净收益

；贷方登记：清理收益，转销的清理净损失。折旧费用的处理原则：生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”一项管理用固定资产，其原值13万元，预计净残值1万元，预计使用年限10年。年折旧

额：？月折旧额：？固定资产的修理新准则不区分大、小修理，一律在发生时计入“管理费用”（车间和行政部门）或“销售费用”（销售部门），不待摊、不预提。3、制造费用的归集和分配（1）制造费用的归集A）折旧费的帐务处理累计折旧借贷计提数

转销数现有固定资产的累计折旧计提数折旧费用的处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”例5：5月24日，对固定资产计提折旧费1400

元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800管理费用600贷：累计折旧1400B）水费、电费、修理费的帐务处理处理原则：按部门和用途计入相应费用例6．5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车

间照明用电2200元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200管理费用800贷：银行存款30007.5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40管理费用60贷：银行存款1008．

5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550管理费用350贷：银行存款900例9.5月28日，发生的修理费共3000元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销200元。借：制造费用2800管理费用200贷：银行存款3000制造费用借

贷（2）750（3）3000（4）420（5）800（6）2200（7）40（8）550（9）2800（10）10560发生额10560发生额10560（2）制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等

。计算公式：分配率=制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额=各种产品各自所占标准×分配率例10.分配制造费用按生产工人工资比例分配。制造费用总额=10560元分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667分配额:A产品:500

00×0.146667=7333.35元B产品:10560-7333.35=3226.65元借:生产成本——A产品7333.35——B产品3226.65贷:制造费用10560（二）完工产品成本的核算库存商品借贷完工验收入库数发出领用数库存商品的成本•按产品

名称设置明细账生产成本明细账生产成本——A产品借贷（1）12600（3）50000（4）7000（10）7333.35(11)76333.35发生额76933.35发生额76333.35生产成本明细账生产成本——B产品借贷（1）6990（3）2

2000（4）3080（10）3226.65(11)35296.65发生额35296.65发生额35296.65完工产品验收入库例115月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库.借:库存商品—A产品76333.35—B产品35296.65贷:生产成本—A产品76333.35—B产品

35296.35小结：生产过程核算简图：应付职工薪酬-福利费生产成本（1）累计折旧管理费用（2）银行存款（3）制造费用库存商品应付职工薪酬-工资原材料（4）（5）（二）库存产品的核算1、含义2、帐户设置“库存商品”3、举例（1

）库存商品的增加：5月份生产完工甲产品500件，成本共计50000元，完工入库。（2）库存商品的减少：5月份共售出甲产品300件，售价共计60000元，增值税102000元。确认收入：结转成本：（三）存货的清查1、清查方法：实地盘点法2、对于清

查结果，要通过“待处理财产损溢”。待处理财产损溢盘盈数转销的盘亏数借贷余额：0注：明细有两个：**—待处理流动资产损溢**—待处理固定资产损溢盘亏数转销的盘盈数转销的处理原则：盘亏：属于一般经营损失：记入“管理

费用”属于非常损失的部分记入“营业外支出”盘盈：冲减“管理费用”销售业务的核算生产经营活动导致的经济利益的流入：记录为收入或利得；生产经营活动导致的经济利益的流出：记录为费用或损失。核算这此内容的科目称为损益

类科目。包括：反映收入和利得的：“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”反映费用和损失的：“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”还有新增的：“资产减值损失”“公允价值变动损益”一、收入1、含义：特征：（1）日常活动所产生；

（2）总流入，不是净流入；（3）会导致所有者权益增加；（4）不是所有者投资；（5）不包括代收第三方款项。分类：主营业务收入、其他业务收入（销售材料、出租资产、提供技术咨询劳务）。2、账户设置“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”3、核算（1）主营业务收入和成本的核算A

、收入的增加记录贷方，增加的情况：销售时，现销、赊销、预收账款销售P85-例4-27~29B、收入的减少记录借方，减少的情况：销售退回结转至“本年利润”注：（减少更多的是转销数）C、结转主营业务成本P86例4

-31D、销售税金P86例4-32（2）其他业务收支的核算A、销售（转让）材料。取得转让款时，结转所售材料成本时，B、出租固定资产、无形资产、包装物等。取得租金收入时，计提该固定资产折旧，C、提供咨询劳务。期间费用的核算（一）“管理费用”1、含义：2、帐户设置：“管理费用”3、核算管理部门发生水

电费支出2000元，已用银行存款支付。（二）“销售费用”1、含义：2、帐户设置：“销售费用”3、核算支付产品的广告费、展览费5000元，已用银行存款支付（三）“财务费用”1、含义：筹资中所发生的费用。2、帐户设置：“财务费用”3、核算本月发生短期借款利息1000

元，尚未支付。利得和损失的核算1、含义：2、帐户设置：“营业外收入”“营业外支出”新准则：营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的

应付款项等营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。2、帐户设置营业外收入实现数期末，结转至“本年利润”帐户贷方数借贷营业外支出借贷发生数期末，结转至“本年利润”帐户借方数（1

）收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000贷：营业外收入1000（2）以存款20000捐赠地震灾区。借：营业外支出20000贷：银行存款200003、举例（一）利润形成的核算（二）利润分配的核算利润的形成与分配1、利润总额的形成过程（1）营

业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（

3）净利润=利润总额-所得税费用（一）利润形成的核算2、利润形成的核算A帐户的设置本年利润借贷（1）归集收入（1）归集费用（2）年末净利润结转至“利润分配”帐户借方数（2）年末净亏损结转至“利润分配”帐户贷方数净亏损额净利润额本年利润借贷营业税金及附

加主营业务成本发生数发生数销售费用发生数其他业务成本发生数管理费用发生数财务费用发生数主营业务收入实现数其他业务收入实现数营业外收入实现数投资收益净收益各损益类帐户累计发生额：主营业务收入贷方1000000其他业务收入贷方200000主营业务成本借方800

000其他业务成本借方100000营业税金及附加借方200000销售费用借方100000财务费用借方50000管理费用借方150000营业外收入贷方100000营业外支出借方200000投资收益贷方500000B举例：3月份，结转全年收入、费用帐户。1、结转收入:借:主营业务收入100000

0其他业务收入200000营业外收入100000投资收益500000贷:本年利润18000002、结转费用:借:本年利润1600000贷:主营业务成本800000其他业务成本100000营业税金及附加2

00000销售费用100000财务费用50000管理费用150000营业外支出200000利润总额：200000元。返回3、所得税费用的核算帐户设置所得税费用借贷所得税费用结转至“本年利润”帐户借方数所得税的核算所得税：200000×25%=50000(元)借:所得税费用50000贷:应

交税费—应交所得税50000借:本年利润50000贷:所得税费用50000净利润=利润总额-所得税费用净利润=200000-50000=150000(元)（二）利润分配的核算1、分配的顺序（1）弥补亏损,计

算可供分配的利润。（2）提取法定盈余公积金。(10%)（3）支付优先股股利。（4）提取任意盈余公积金。（5）向投资者分配利润。2.利润分配的核算（1）帐户的设置利润分配借贷(1)本年亏损额(2)本年实际分配的利润未分配利润可供分配的利润:(1)上年

未分配利润(2)本年净利润累计亏损额明细科目:未分配利润,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积，应付现金股利|利润，转作股本的股利，盈余公积补亏，*利润分配的核算（1）企业全年实现的净利润为300000

0元借:本年利润3000000贷:利润分配—未分配利润3000000（2）按10%计提法定盈余公积金.借:利润分配—提取法定盈余公积300000贷:盈余公积300000(3)按税后利润的20%向投资者分配现金股利.借:利润分配—应付现金股利600000贷:应付股利600000利

润分配结束，现结转利润分配的明细帐户：借:利润分配—未分配利润900000贷:利润分配—提取法定盈余公积300000—应付现金股利600000未分配利润:3000000-900000=2100000元小结：利润形成与分配核算程序简图:本年利润主营业务收入其

他业务收入投资收益营业外收入（1）主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用营业外支出所得税费用（2）利润分配—未分配利润（3）盈余公积利润分配—（去向）（4）应付股利（4）（5）总结：1、掌握收入、费用、利润形成和分配的帐务处理。2、注意：月底，把所有损益类帐户结转

至“本年利润”。借：收入类贷：本年利润借：本年利润贷：费用类年底，把“本年利润”结转至“利润分配—未分配利润”借：本年利润贷：利润分配—未分配利润（当亏损时，反方向做）年底，利润分配结束后，把“利润分配”的其他明细科目均结转至“利润分配—未分配利润”。借：利润分配—未分配利润贷：利润分

配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利（等其他明细）END