【文档说明】(王)第四章存货与销售成本.pptx，共(84)页，193.886 KB，由精品优选上传

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第四章存货与销售成本王合喜武汉大学经济与管理学院会计系wanghexi58@yahoo.com.cn第四章存货与销售成本第一节存货的取得与耗用一、存货的初始计量（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企

业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。第四章存货与销售成本外购存货成本=买价（即发票价）+运杂费用+相关税费如果运杂费能够取得正规发票，可以按照10%的比率计算和

抵减增值税进项税额。第四章存货与销售成本（二）加工取得的存货成本1、加工取得存货的内容企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。第四章存货与销售成本2、加工取得存货的成本加工取得存货的成本由采购成本、加工成本构成。某些存

货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用、应当予以资本化的借款费用等。公式为：加工取得的存货成本=采购成本+加工成本第四章存货与销售成本其中：“采购成本”是加工存货中消耗的材料成本。“加工成本”由直接人工（即生产工人薪酬）和制

造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。第四章存货与销售成本（三）其他方式取得的存货成本（P79）企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。第四章存货与销售成本1、投资者投入存货的成本投资者投入存货

的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方不能接受的价格，把它排除在外）。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。第四章存货与销售成本2

、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本按照《非货币性资产交换》、《债务重组》和《企业合并》准则确定其成本。本教材参见第六章与第十一章的讲解。第四章存货与销售成本3、盘盈存货的成本盘盈的存货，应按其重置

成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。第四章存货与销售成本二、原材料的核算（一）原材料按实际成本核算原材料按实际成本计价进行核算的特点是，从

收发凭证到总分类账和明细分类账的登记全部按实际成本计价。第四章存货与销售成本1、账户设置（1）“原材料”账户。（2）“在途物资”账户。“在途物资”账户用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未验收入库的材料。该账户借方

登记已支付或已开出承兑商业汇票的材料货款及运杂费，贷方登记已验收入库材料的实际成本，余额在借方表示已付款或已开出承兑商业汇票但未验收入库的在途材料的实际成本。第四章存货与销售成本2、原材料取得的核算

（1）外购材料①货款付清，同时收料。【例2】某企业向外地企业购买原材料30吨，每吨单价6000元，计180000元，增值税额30600元，并收到供应单位寄来发票及代垫运杂费账单，其中运输费1000元允许抵扣增值税10%计100元，杂费200元

。企业即从银行办理汇款，原材料已验收入库。第四章存货与销售成本材料入库成本=180000+1000×（1－10%）+200=181100元增值税进项税额=30600+1000×10%=30700元第四章存货与销售成本②付款在前，收料在后【例3】向某公司采购原材料

30吨，每吨900元，计27000元，代垫运杂费2000元，其中杂费500元，应交增值税按17%。企业签发商业汇票结算。材料入库成本=27000+2000－1500×10%=28850元增值税进项税额=27000×17%+1500×10%=4740元第四章存货与销售成本注意：若在途材

料时间间隔不长，也可暂不作分录。待材料到达后按“货款已付，料已收到”进行账务处理。但到月末，仍未收到材料，要通过“在途材料”进行处理。第四章存货与销售成本③收料在前，付款在后A、企业无力支付（暂时资金不足等原因）【例4】向某企业购买原材料55吨，每吨1200元，计

66000元，应交增值税11220元，代垫运费500元，发票账单已收到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付。第四章存货与销售成本原材料入库成本=66000＋500×（1－10%）=66450元增值税进项税额=11220＋500×10%=11270元第四章存货与销

售成本B、发票账单未到【例5】收到某厂发来的原材料12吨，该项材料已验收入库，直到月末发票仍未收到，按合同价每吨950元暂估入库。会计分录见81页末。下月初用红字冲销，以便保持抽单法的运用。会计分

录见82页前3行。第四章存货与销售成本下月15日发票单已到，价款为11800元，代垫运杂费800元，其中杂费500元，应交增值税额2006元，以银行存款支付。原材料入库成本=11800＋800－500×10%=12550元增值税额=2006

＋500×10%=2056元第四章存货与销售成本④通过预付货款购入材料【例6】某企业使用预付款20000元购入原材料一批。第四章存货与销售成本⑤材料短缺和毁损的处理企业购入材料验收入库时，如果发现有短缺和毁损，应查明原因，分清责任，区

分不同情况分别妥善处理。A、自然损耗。由于自然损耗造成材料短缺，可按实收数量入账，这样加大入库材料的实际单位成本即可，不另作账务处理。第四章存货与销售成本B、供货单位负责。若在货款未付时发现短缺，可按发票单价计算出短缺金额并提出拒付理由，向银行办理拒付手

续。其余验收入库材料按实际发生金额入账，若货款支付，材料运达时才发现短缺，应填制“赔偿请求单”要求赔偿损失，同时，编制如下会计分录：借：应付账款贷：在途材料第四章存货与销售成本C、运输单位造成损失。运输单位

造成损失，应向其要求赔偿。视销货方或购货方负责追索赔偿的情况，编制如下会计分录：借：应付账款或其他应收款贷：在途物资第四章存货与销售成本D、非常损失。发现非常损失，在弄清责任、报经批准前，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：在途物资经批准后，列作营业外支出

时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢第四章存货与销售成本（2）自制材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料验收入库时，应填制“材料交库单”。月末，根据“材料交库单”按实际生产成本编制会计分录。第四章存货与销售成本【例7】某厂向材料仓库

领用某材料500000斤，计1600元，用于自制半成品“木芯板”，根据月末成本分配计算，应分摊动力费200元，工资300元，月终完工交库半成品45万个。第四章存货与销售成本（3）废料入库企业生产过程中发生的废料，凡能交库的废料，应该交由仓库统一管理，填制“材

料交库单”，办理入库手续，会计分录如下：借：原材料贷：生产成本——原材料第四章存货与销售成本固定资产清理报废的残料入库，会计分录为：借：原材料贷：固定资产清理第四章存货与销售成本3、原材料发出成本的计算方法（95—100页）个别认定法、加

权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法（2007年中国取消这种方法的使用）第四章存货与销售成本4、原材料耗用核算的会计分录月末，采用加权平均法等，计算出各种材料的耗用成本，以及各材料的使用去向，编制“发出材

料汇总表”（参考84页表4—2）。然后根据“发出材料汇总表”编制发出材料的会计分录。见84页表4—2及其会计分录。第四章存货与销售成本（二）原材料按计划成本核算1、账户设置（1）“材料采购”账户。“材料采购”账户用于核

算企业购入材料的采购成本，借方登记已经付款的购入材料的实际成本以及结转实际成本小于计划成本的差异额（节约额），贷方登记已验收入库的材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的差异额（浪费额），月末借方余额表示已经付款但尚未验收入库的在途材料的实际成本。第四章

存货与销售成本（2）“原材料”账户。“原材料”账户用于核算企业原材料收、发、存的计划成本。借方登记验收入库材料的计划成本，货方登记发出材料的计划成本，余额在借方表示期末库存材料的计划成本。第四章存货与销售成本（3）“材料成本差异”账户

。“材料成本差异”账户用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异额（浪费额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）；期末借方余额表示各类材料的实际成本大于计

划成本的差异，期末贷方余额表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。第四章存货与销售成本2、原材料取得的核算（1）外购材料①货款付清，同时收料。【例9】收到某厂托收凭证及发票运单等，托收原材料100吨，货款500000元，该材料的计划单位成本为每吨5100元。运费3000元，增值税85

000元。材料已验收入库，货款已由银行存款支付。第四章存货与销售成本②付款在前，收料在后。【例10】收到银行转来外地企业的委托收款凭证，发来原材料30吨，每吨4000元，代垫运杂费1000元（其中杂费300元），增值税20400元，材料尚未到达，货款以银行存款支付。第四章存货与销售成

本③收料在前，付款在后。这有两种情况：第一，对于发票账单已到，但尚未付款或尚未签发、承兑商业汇票的，应根据收料凭证，按实际成本借记“材料采购”账户，贷记“应付账款”账户，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，并按规定结转材料成本差异。第四章存货与销售成本第二，对于发

票账单未到的，可以根据收料凭证，按计划成本暂估入账，借计“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下月初用红字编制同样的会计分录预以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。【例题11】是反映的第二种情况

。第四章存货与销售成本【例11】收到外地钢厂发来角钢4吨，材料已验收入库，但到月末尚未接到发票账单，按规定可先按计划成本每吨3200元暂估入账。下月初编制红字会计分录冲销上月末的会计分录。下月中旬收到该厂寄来发票账单，角钢4吨

，每吨3000元，增值税2040元，代垫运输费500元，当即以银行存款付清款项。第四章存货与销售成本④外购材料成本差异的结转。在实际工作中，材料成本差异的结转并不是逐笔结转的，而是月末一次结转的。月末，计算入库原材料的

计划成本是多少，再计算它们的采购成本是多少，然后根据差额结转材料成本差异。第四章存货与销售成本（2）自制取得原材料按计划成本核算采用计划成本核算时，自制取得的原材料也要按计划成本入账。【例12】某企业辅助生产车间自己加工螺纹钢条50根，共耗

用成本1550元，已验收入库，该钢条计划单位成本30元。第四章存货与销售成本3、原材料按计划成本核算时发出成本的核算（1）先计算材料成本差异率入库原材料的成本差异与原材料计划成本的比率称谓材料成本差异率。计算公式见教材87页。第四章存货与销售成本假设某企业“材料成本差

异”账户月初借方余额为30元，月初“原材料”账户借方余额为2000元。本期“材料成本差异”账户借方发生额1800元，“原材料”账户期末借方余额120000元。要求：计算本月材料成本差异率。材料成本差异率

=（30+1800）÷（2000+120000）×100%=1.50%第四章存货与销售成本某成本费用项目应分摊的成本差异=该种用途耗用的材料计划成本×才料成本差异率A产品耗用甲材料的计划成本为40000元，材料成本差异率为1.5%，则：应负担材料成本差异=40000×1.5%=600元

第四章存货与销售成本计算差异率和差异额时，浪费用正数表示，节约用负数表示。【例13】某企业本月生产A、B两种产品，A产品领用甲材料40000元，B产品领用乙材料50000元，基本生产车间管理用领用乙材料300

0元，辅助生产车间生产用领用乙材料2000元，管理部门领用乙材料3000元，福利部门领用乙材料500元。甲、乙材料成本差异率均是1.5%。第四章存货与销售成本编制会计分录时，必须把原材料的计划成本结转到成本费用项目中去；然后再编制一笔会计分录结转材料成本差异。第四章存货与销售成本三、委托加

工物资的核算（一）设置的账户“委托加工物资”账户。借方反映发出加工物资的实际成本、加工费，以及应缴纳的增值税、消费税等，贷方反映加工后收回材料的成本。借方余额反映尚在加工中的材料成本。第四章存货与销售成本（二）账务处理方法

（三）核算例题【例14】某厂使用已购入的塑料薄膜1吨，计划成本3000元，委托给兴国塑料厂生产包装袋3000个，以银行存款支付加工费400元，运杂费100元和应交增值税68元。塑料薄膜的材料成本差异率为2%。第四章存货与销售成本编制会计分录如下：（1）发出塑料

薄膜时借：委托加工物资——兴国塑料厂3060贷：原材料——薄膜3000材料成本差异——原材料60第四章存货与销售成本（2）支付加工费和有关税金时借：委托加工物资——兴国塑料厂500应交税费

——应交增值税（进项税额）68贷：银行存款568第四章存货与销售成本（3）收包装袋的计划成本为3600元借：包装物——包装袋3600贷：委托加工材料——兴国塑料厂3560材料成本差异——包装物40第四章存货与销售成本四、包装物的核算（一）包装物的内容、账户

包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。至于企业所购入的用于生产的各种包装材料，如纸张、绳索、铁丝、铁皮等，则应列入原材料（作为辅助材料）。第四章存货与销售成本用于储存和保

管产品、材料而不对外出售、出租和出借的包装物，应按原值大小和使用年限长短，分别列为固定资产或低易耗品。设置“包装物”账户。见89页末段。第四章存货与销售成本（二）包装物的账务处理企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入

库的包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同，不同点主要表现在包装物发出、领用的核算。第四章存货与销售成本企业领用包装物，主要有四种情况：（1）生产过程中领用，用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；（2）

销售过程中领用，随同产品出售，而不单独计价的包装物；（3）销售过程中领用，随同产品出售，单独计价的包装物；（4）出租或借给购买单位使用的包装物。情况不同其核算方法也不同。第四章存货与销售成本1、一次性使用包装物的账务处理（

1）生产经营过程中领用包装物借：生产成本——××产品贷：包装物——××包装物第四章存货与销售成本（2）随同产品出售的包装物①随同产品出售单独计价的包装物【例15】某企业随同产品销售包装箱100个，每个售价10元，共计1000元，应交增值税170元，全

部价款已收存银行，包装物单位计划成本8元，成本差率为-1%。第四章存货与销售成本②随同产品出售不单独计价的包装物销售过程中领用的包装物不单独计价，应按其实际成本或计划成本编制如下分录：借：销售费用贷：包装物——××包装物第四章存货与销售成本2、周转使用包装物的

账务处理（1）出租出借包装物的含义出租出借包装物是指本企业因销售产品的需要，出租给购货单位，并要求按期归还的包装物。出租包装物如果是租给其他购货单位的，就有必要收取租金，用来补偿包装物在使用中发出磨损而减少的

价值。同时还要收取押金，保障租出包装物免遭损失，促使购货单位安全使用、按期归还，归还时退还押金。出租包装物的价值损耗以及修理费用，应由租金收入抵补。第四章存货与销售成本出借包装物是指企业根据合同规定，借给购买单位暂时使用应按期收回的包装物。包装物出借时要收取押金，收回后退回押金，出借包

装物发生价值损耗以及修理费用，应列作销售费用。第四章存货与销售成本（2）出租出售包装物的摊销方法①一次摊销法。出租出借包装物，在领用包装物时一次全部摊销。出租包装物，按实际成本或计划成本进行结转，编制如下分录：借：其他业务成本贷：包装物——××包装

物第四章存货与销售成本出借包装物：按实际成本或计划成本进行结转，作如下分录：借：销售费用贷：包装物——××包装物第四章存货与销售成本②分次摊销法。出租出借包装物金额较大的，可分次摊销。由于2007年开始实施的《企业会计准则》取消了“待摊费用”账户。所以，可以进行以下

账务处理：A、出租出借包装物第一次领用新包装物时编制如下分录：借：包装物——在用包装物贷：包装物——在库包装物第四章存货与销售成本B、分次摊销时：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：包装物——包装

物摊销C、摊销完毕时借：包装物——包装物摊销贷：包装物——在用包装物第四章存货与销售成本（3）收到出租包装物的租金：借：库存现金（或银行存款）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第四章存货与销售成本

（4）收到出租出借包装物的押金：借：库存现金（或银行存款）贷：其他应付款（5）出租出借包装物发生修理费用：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：原材料（或生产成本等）第四章存货与销售成本（6）逾期未退包装物应没收其押金：借：其他应付款贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）第四章存货与销售成本五、低值易耗品的核算核算方法与包装物的核算方法相同。注：2007年会计准则以“周转材料”账户取消了原来的“包装物”与“低值易耗品”账户。但是，如果企业保留原账户，不会影响会计报表的质量。（自制半成

品、产成品的核算，不学习）第四章存货与销售成本第三节成本与市价孰低法的应用其目的时计提存货减值准备，与前面学习的先进先出法等计算存货发出成本的方法作用不同。一、成本与市价孰低法的含义成本与市价孰低法是指当存货的成本低于市价时，采用历史成本来计量；当存货的成本高于市价时，就

用市价来计量。第四章存货与销售成本市价是指存货的可变现净值，是在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。成本是指历史成本，亦即会计账面上记录的存货成本。第四

章存货与销售成本成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，如果存货的可变现净值低于成本时，如果仍然

以成本计量，就会出现虚计资产的现象。第四章存货与销售成本二、计提存货跌价准备的方法（一）单项比较法企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。第四章存货与销售成本如106页的表4—13中，A材料成本1600

元，市价1500元，应按1500元计价。同理，可以确定出B、C、D材料的期末存货价值。由表可以看出，使用单项比较法时，材料成本为9700元，材料市价为9600元，应按市价9600元计量期末存货价值，即跌价100元，据以编制计提存货跌价准备的会计分录。第

四章存货与销售成本借：资产减值损失100贷：存货跌价准备100（不需要调整“原材料”帐户的账面价值，纯粹是计提存货跌价准备）在会计报表上披露时：存货金额为9600元（9700元账面成本－存货跌价准备100元=9600元）

第四章存货与销售成本（二）分类比较法按存货类别将成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。在表4—5中，按类别确定的存货跌价准备为50元（9700－9650=50元），据以编制计提存货跌价准备的会计分录。第四章存货与销售成本（三）总额比较法存货

具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。在表4—13中，期末存货按9700元计量，不提取存货跌价准备。第四章存货与销售成本在符合条件的情况下，以上

三种方法都可以使用。但还是单项比较法计算结果较为准确，只是核算手续较为繁杂。第四章存货与销售成本三、存货跌价准备转回的处理如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当前损益。第四章存货与销售成本【例题】

2007年12月31日，顺驰公司库存商品U2型设备的账面成本为600万元，但由于U2型设备的市场价格下跌，预计可变现净值为500万元，由此计提了存货跌价准备100万元。假定：（1）2008年6月30日，U2型设备的账面成本仍为600万元，但由于该设备市场价格有所回升，使得U2型设备的预计可变

现净值为575万元，即存货价值恢复75万元。第四章存货与销售成本则应恢复价值75万元。会计分录为：借：存货跌价准备75万贷：资产减值损失―存货减值损失75万6月份资产负债表应按575万元反映存货价值（账面成本600万－存货跌价准备25万=575万）第四章存货与

销售成本（2）2008年12月31日，U2型设备的账面成本仍为600万元，而该设备的市场价格进一步回升，预计其可变现净值为655万元。那么只能在原减值100万元的范围内恢复。由于已经恢复75万元，所以，只能再

恢复25万元。编制的会计分录见教材107页。第四章存货与销售成本本章结束