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《企业会计制度》杨公遂山东经济学院财务会计学院电话：（0531）5523179电子信箱：ygs166@sina.com2000年12月29日以“财政部财会[2000]25号文”的形式颁布，并于2001年1月1日起，暂在股份有限公司范围内执行，同时也鼓励其他企业先行实

施。旧的《股份有限公司会计制度》同时废止。第一讲企业会计制度概述制定统一会计制度的必要性制定统一会计制度的原则企业会计制度的主要变化一、制定统一会计制度的必要性市场经济的发展对会计信息质量提出了更高的要求

境内、外上市；接受外国政府贷款、世行贷款、亚行贷款国家法律、行政法规和会计国际化进程要求会计标准的国际化会计法；加入国际会计师联合会、成为国际会计准则委员会成员；加入世贸组织二、制定企业会计制度的主要原则统一性原则以原《股份有限公司会计制度》和实

践证明行之有效的具体会计准则为基础充分体现会计要素的质量特征相对稳定性原则可理解性和可操作性原则三、《企业会计制度》的主要变化（一）会计核算原则的变化增加了实质重于形式的原则（二）按照资产定义确认和计量各项资产资产在期末

时按照可回收金额计价待处理财产损益在期末前必须处理完毕（三）对债务重组和非货币性交易做了重新规定债务重组：债务人按照法院的裁定或与债权人达成的协议，修改负债条件的事项。原准则规定：按照取得资产的公允价值入账。公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行交

易所采用的价格。新制度规定：债务重组时，按照应收债权的账面价值作为换入资产的入账价值。债务人以现金资产偿还债务时，少支付的款项不再作为“营业外收入”，而是作为“资本公积”处理。非货币性交易：交易双方将非货币性资产相交换，一般不涉及货币性资产，或仅涉及

少量货币性资产。（25%）原准则规定：按照取得资产的公允价值入账新制度规定，按照换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基础。支付补价的企业：按照换出资产的账面价值，加上支付的补价，以及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价的企业：按照换出资产的账面价值，

减去收到的补价，加上应支付的相关税费，以及应确认的收益，作为换入资产的入账价值。（四）更加全面的资产减值准备应收账款坏帐准备：管理费用其它应收款坏账准备：管理费用应收票据变相计提坏帐准备：应收票据→应收账款→坏帐准备预付账款变相计提坏帐准备：预付账款→其他应收款→坏帐准备存活跌价准备：

管理费用短期投资跌价准备：投资收益委托贷款减值准备：投资收益长期投资减值准备：投资收益固定资产减值准备：营业外支出在建工程减值准备：营业外支出无形资产减值准备：营业外支出（五）设置了统一的

会计科目和会计报告体系通用会计科目：85个一级科目统一了财务会计报告会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表会计报表附注：P.86财务情况说明书：第二讲流动资产会计处理比较货币资金会计处理比较应收款项会计处

理比较存货会计处理比较短期投资会计处理比较一、货币资金会计处理比较1、对现金溢余或短缺的会计处理不同原有工业企业会计制度：“其他应收款”或“其他应付款”新制度：“待处理财产损溢”2、对银行存款清查的有关规定不同如有确凿证据表明，存放在银行或其他金融机构的款项部分不能收回，或全部不能收

回的，应作为当期损失，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”科目。3、对其他货币资金的表述有所不同原工业企业会计制度设有“在途货币资金”明细科目新制度取消了“在途货币资金”明细科目，增设了“信用卡存款”、

“存出投资额”。其中，存出投资额是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的货币资金。二、应收款项会计处理比较（一）新旧制度对带息应收票据的会计处理方法不同1、原工业企业会计制度：应收票据按照面值反映；平时，期末不预计利息。收到票据时：借：应收票据（面值金额）贷：主营业务收入应

交税金——应交增值税（销项税额）收到款项时：借：银行存款（面值加利息）贷：应收票据（面值金额）财务费用（利息）2、新制度规定：带息的应收票据，应于期末时，计算应计利息，增加应收票据的账面余额。收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增

值税（销项税额）期末计算利息时：借：应收票据贷：财务费用到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（二）新旧制度对应收账款债务重组的会计处理不同新制度取消公允价值的应用，对于债务重组收到的非现金资产，按涉及债权的账面价值入账，不确认损益。旧制度应用公允价值概念，对于债

务重组收到的非现金资产，按其公允价值入账，确认债务重组损益。（三）对坏帐的核算方法不同1、坏帐的审批不同旧制度：主管部门负责审批新制度：股东大会或董事会，厂长经理办公会或类似机构负责审批2、坏账损失核算

方法不同原工业企业会计制度：备抵法或直接转效法新制度：只能采用备抵法3、计提坏账准备的范围不同旧制度：应收账款新制度：应收账款、其他应收款直接计提应收票据、预付账款变相计提4、坏账准备的计提方法和计提比例不同工业企业会计制度：应收账款余额百分比法0.3%—0.5%新制度：

企业自主确定计提方法、计提比例应收账款余额百分比法账龄分析法销售百分比法下列情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款计划对应收款项进行债务重组与关联方发生的应收账款其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的款项5、坏账准备在会计报表中披露的要

求不同新制度：坏账准备应单独披露，资产负债表中的应收项目按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。旧制度：资产负债表上的应收款项项目以总额反映，“坏账准备”列示于应收款项之下。三、存货会计处理比较（一）对存货盘盈（亏）的会计处理不同原

工业企业会计制度：盘盈的原材料，按照实际成本或计划成本计入“待处理财产损溢”。新制度：按照同类或类似存货的市场价格，计入“待处理财产损溢”。“待处理财产损溢”期末前必须处理完毕。（二）对存货跌价准备的处理方法不同1、原工业企业会计制度不要求计提存货

跌价准备2、新制度规定了全额计提存货跌价准备的情形：已霉烂变质的存货已过期不可退货的存货生产中已不再需要，并且也无转让价值的存货其它足以证明已无使用价值和转让价值的存货3、核算存货跌价损失的会计科目不同股份公司会计制度：“存货跌价损

失”新制度：“管理费用”4、对“存货跌价准备”在资产负债表中披露的要求不同四、短期投资会计处理比较（一）新制度对短期投资取得成本的确定做了补充规定已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金，作为“其他货币资金—

存出投资额”以债务重组方式取得的短期投资成本确定以非货币性交易方式换入的短期投资成本确定增加了委托贷款业务的会计处理（二）短期投资股利或利息的处理1、科目设置：原工业企业会计制度：“其他应收款”新制度：“应收股利

”、“应收利息”2、短期投资持有期间收到的股利或利息旧制度：作为投资收益处理新制度：作为投资成本的回收，冲减短期投资的账面价值。（三）短期投资期末计价的差异原工业企业会计制度：按成本计价新制度：按成本与市价孰低法计价，计提短期投资跌价准备单项计提、分类计提、总

额计提（四）短期投资在报表上的反映第三讲长期投资会计处理比较科目设置上的差异按成本法和权益法标准的差异长期投资取得成本的补充规定长期股权投资核算中的差异长期债权投资核算中的差异长期投资减值准备长期投资在报表中的反映一、会计科目设置上的差异

工会制度：在“长期投资”科目下，设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”和“应计利息”四个明细科目。新制度、股会制度：设置“长期股权投资”、“长期债权投资”两个一级科目。二、采用成本法或权益法的标准新制度、股会制度：企业对被投资企业无控制、共同控制或重大影响时，采用成本法。企业对被投

资企业有控制、共同控制或重大影响时，采用权益法。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权的资本总额20%或以上时，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表

决权的资本总额20%以下，或虽占20%或20%以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。工会制度：比例为25%三、长期投资取得成本的补充规定企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得长期投资，或以应收债权换入的长期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始成本；

涉及补价的，应加上（减去）支付（收到）的补价。非货币性交易换入的长期投资，投资成本按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计价。涉及补价的，按以下规定处理：收到补价的：初始投资成本=换出资产的账面价值+相关税费-补价+应确认的收益支付补价的：初

始投资成本=换出资产的账面价值+相关税费+补价应确认的收益=（1-换出资产的账面价值/换出资产的公允价值）*收到的补价通过行政方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。四、长期股权投资核算中的差

异1、成本法核算上的差异：企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面成本。2、

权益法方面的差异（1）股权投资差额核算上的差异新制度、股会制度：投资企业的初始成本与应享有的被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，在“长期股权投资—股权投资差额”明细账户核算，按一定的

期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限：合同规定了投资期限的：按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的：初始成本超过应享有的份额的差额，按不超过10年的期限摊销；初始成本低于应享有的份额的差额，按不低于10年的期限摊销。工会制度：对股权投资差额不做处理，也不设置股权投资差额账户。（2）投资

收益核算方法的改进新制度、股会制度：被投资企业所有者权益增减变动时，投资企业按应享有的比例调整长期股权投资的成本。工会制度：没有这方面的规定。3、股票股利的处理新制度、股会制度：股票股利不作为一种收益加以确认，在备查账中登记股数的变动。工会制度：未规范股票股利

的处理。五、长期债权投资核算的差异取得长期债权投资时相关税费的处理新制度：对于取得投资而发生的相关税费，计入投资成本，如数额不大的，可于投资时直接计入投资收益。如数额较大的，可以分次摊销，计入投资收益。工会制度：计入成本股会制度：直接计入当期财务费用六、长期投

资减值准备新制度、股会制度：长期投资计提减值准备工会制度：不计提长期投资减值准备七、长期投资在报表上反映的差异新制度：按照扣除减值准备后的长期投资净额反映股会制度：分列投资成本、减值准备、投资净额工会制度：按照长期投

资的账面余额反映第四讲固定资产会计处理比较固定资产取得时的会计处理比较固定资产折旧政策比较减值准备处理比较工程物资和在建工程会计处理比较固定资产处置及报表披露比较一、固定资产取得时的会计处理比较（一）融资租入固定资产入账价值的确定不同工会制度、股会制度：

按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出入账新制度：融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%时，可以按照最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值融资租赁资产占企业资产总额的比例大于30%时，按照租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值

两者中较低者，作为入账价值（二）债务重组方式取得的固定资产入账价值的确定（三）非货币性交易方式取得的固定资产入账价值的确定（四）接受捐赠固定资产的入账价值确定（五）无偿调入固定资产入账价值的确定二、固定资产折旧政

策比较新制度规定：折旧政策由企业自主确定三、固定资产减值准备比较新制度增加的内容减值准备列入“营业外支出”四、工程物资与在建工程会计处理比较（一）工程物资会计处理不同科目设置不同工会制度：在“在建工程”科目下设置“工程物资”明细科目进行核算股会制度、新制度：规定设置“工程物资

”一级科目（二）在建工程会计处理不同1、折旧处理：旧制度：办理竣工结算手续后，计提折旧新制度：达到预定可使用状态后，计提折旧2、在建工程减值准备处理不同新制度增加了计提在建工程减值准备五、固定资产处置

及报表披露比较固定资产发生盘盈或盘亏，“待处理财产损溢”在期末必须处理完毕资产负债表中，不再反映待处理财产净损失第五讲无形资产会计处理比较无形资产取得成本的计量无形资产处置会计处理比较新增无形资产减值准备一、无形资产取得成本的计量接受捐赠无形资产的入账价值

：捐赠方是否提供有关凭据投资者投入无形资产：投资各方确认的价值（股会：按评估价或合同约定价格入账）债务重组取得的无形资产：非货币性交易取得的无形资产：二、无形资产处置会计处理比较股会：“其他业务收入”“其他业务支出”新制度：“营业外收入”“营业外支出”三、无形资产减值

准备新制度增加了无形资产计提减值准备借：营业外支出贷：无形资产减值准备第六讲其它资产会计处理比较开办费先在长期待摊费用中归集，待企业开始经营的当月，一次计入当月损益。第七讲流动负债会计处理比较涉及债务重组的应付款项账务处理

新增预计负债等会计科目无法支付的应付款会计处理一、涉及债务重组的应付账款会计处理比较（一）前提不同：财务困难（二）规范范围不同：是否做出让步旧制度：债务重组损益：营业外收入既确定债务重组收益，也确定资产转让损益新制度：资本公积二、新增了相关会计科目（一）“代销商品

款”工会制度：没有这一科目（二）“待转资产价值”核算外商投资企业接受非现金资产捐赠的价值（三）“预计负债”三、无法支付的应付款无法支付的应付款项，不再计入营业外收入，而是作为资本公积处理。第八讲长期负债会计处理比较债务重组引

起的长期负债会计处理比较借款费用会计处理比较其它长期负债的会计处理比较一、债务重组引起的长期负债会计处理比较新制度取消了对“公允价值”的运用，使债务重组损益确定发生了变化债务重组收益，如减免的长期借款等，计入“资本公积”，不再作为“营业外收入”处理二、借

款费用会计处理比较股会制度：应资本化的借款费用计入固定资产成本的时间是固定资产交付使用前。新制度：应资本化的借款费用计入固定资产成本的时间是固定资产达到预定可使用状态前。借款费用资本化的条件：资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用

状态所必需的购建活动已经开始资本化的暂停：非正常中断超过3个月资本化的终止：已达到预定可使用状态三、其它长期负债的会计处理新制度中取消对“住房周转金”的核算，并未对此做出规定新制度中加入了“专项应付款”的核算第九讲所有者权益会计处理比较实收资本（股本）会计核算相同资本公积核算比较

盈余公积核算比较未分配利润核算相同一、资本公积核算比较新制度下资本公积设置的明细科目：股本（资本）溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠拨款转入外币资本折算差额其它资本公积新旧制度主要差异：接受捐赠资产：新制度区分现金捐赠和非现金捐赠

股权投资准备：被投资企业资本公积增加时，按应享有的比例增加投资企业的资本公积数二、盈余公积的比较1、新增设了有关明细科目储备基金企业发展基金补充流动资金购建固定资产利润归还投资2、国有企业可用盈余公积补充流动资本第十讲收入会计处理比较重

新界定了收入的概念明确了收入的确认条件明确规定了收入列示的重要性原则关于劳务交易结果不能可靠估计情况下收入的确认方法不同一、重新界定了收入的概念收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包

括主营业务收入和其他业务收入。它不包括为第三方或客户代收的款项。二、明确了收入的确认条件1、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方企业既没有保留与所有权相联系的继续

管理权，也没有对售出的商品实施控制。交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量2、提供劳务收入的确认条件对于同一年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入对于跨年度完成的劳务，在提供劳务交易的结果能够可靠

的估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入3、让渡资产使用权收入的确认标准与交易相关的经济利益能够流入企业收入的金额能够可靠地计量三、新制度明确了收入列示的重要性原则对当其利润影响较大的项目，应该单独列示对于一些非经常性的、金额较小的

项目，可以合并列示。四、劳务交易结果不能可靠估计情况下的会计处理如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿

，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，差额作为当期损失如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额作为当期费用，不确认收入。第十一讲利润及利润分配

比较变化较小，前已述及。第十二讲非货币性交易准则比较换入资产入账价值的基础发生变化以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基础损益确认发生变化支付补价的一方不确认非货币性交易收益相关税费处理发生变化相关税费计入换入资产的的入账价值第十三讲债务重

组准则比较前已述及。第十四讲会计调整处理比较一、会计政策变更比较：旧制度：更多的倾向于使用未来适用法新制度：会计政策变更的累积影响数可以合理确定的，采用追溯调整法会计政策变更的累积影响数不能合理确定的，采用未来适用法二、会计估计变更比较：

基本相同三、会计差错更正比较：基本相同四、资产负债表日后事项比较：基本相同第十五讲或有事项会计处理比较与原准则相同第十六讲关联方关系及其交易会计处理与原准则相同第十七讲财务会计报告比较总体要求变动较小增加了：股东权益增减变动表资产减值明细表应交增值税明

细表分部报表取消了：主营业务收支明细表一、资产负债表比较新制度与原工会制度的比较：1、流动资产：增加了应收股利、应收利息；短期投资、应收账款、存货、其它应收款反映的内容不同；取消了坏账准备、应收账款净额和待处理流动资产净损失2、长期投资：把长期投资分为：长期股权投资、长期债权投资按

照减去减值准备后的净额反映3、固定资产增加了固定资产减值准备、固定资产净额、工程物资取消了待处理固定资产净损失在建工程反映的是减去减值准备后的净额4、无形资产：减去减值准备后的净额5、长期待摊费用对应原来的递延资产6

、流动负债：未付利润、未交税金改为应付股利、应交税金；新增“预计负债”7、长期负债：专项应付款单独列示二、利润表比较1、报表名称变更：损益表——利润表2、产品销售收入——主营业务收入产品销售成本——主营业务成本产品销售税金及附加——主营业务税金及附加产品销售利润——主

营业务利润3、营业费用以营业费用取代产品销售费用，作为期间费用在营业利润前扣除，而不是在主营业务利润前扣除4、取消了以前年度损益调整：其余额直接转入利润分配三、现金流量表比较1、以“收到的税费返还”项目，取代原“

收到的增值税销项税额和退回的增值税款”、“收到的除增值税以外的其它税费返还”。2、“收到的租金”和“经营租赁所支付的租金”项目，在股会、工会制度中单独列示；新制度下，可由企业根据具体情况（现金价值大小）决定单独列示，还是

列示在“收到（或支付的）其他与经营活动有关的现金”项目中。3、以“支付的各项税款”取代“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其它税费”。4、在投资活动产生的现金流量中，以“取得投资收益所受到的现金”，取代“分得股利或利润所收到的现金”、“取得利息收入所收到的

现金”。5、以“投资所支付的现金”，取代“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”。6、在筹资活动产生的现金流量中，以“吸收投资所收到的现金”，取代“吸收权益性投资所收到的现金”、“发行债券所收到的现金”。7、以“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，取

代“分配股利或利润支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”。8、“发生筹资费用所支付的现金”和“减少注册资本所支付的现金”，在股会、工会制度下单独列示；在新制度下，可由企业根据具体情况，决定单独列示还是在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。