【文档说明】我国税收制度的历史演变培训课件.pptx，共(83)页，777.636 KB，由精品优选上传

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•第一节我国税收制度的历史演变•第二节商品课税•第三节所得课税•第四节资源课税与财产课税•第五节我国税收征管制度•第十章税收制度第一节税收制度的组成与发展•一、税收制度的组成和发展–(thesystemstru

ctureandtheevolutionofthetaxsystem)•二、我国税制的历史演进–(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节税收制度的组成与发展•一、税收制度的组成和发展–（一）税收制度的组成–（二）税收制度的发展第一节税收制度的组成

与发展•税收制度：广义的税制---国家设置的所有税种组成的税收体系和各项征收管理制度。狭义的税制---国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。一般由纳税人、课税对象、税率、减免税等要素组成。第一节税收制度的组成

与发展•税制的组成•单一税制论•复合税制论第一节税收制度的组成与发展•西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。•但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。我

国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；▪税收条例－－国务院通过，总理签发实施；▪税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；▪税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关

制定颁布的税收法律文件中国现行税制体系•中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、

船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部

门代征。我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；▪税收条例－－国务院通过，总理签发实施；▪税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；▪税收行政法规－－财税机关根

据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；▪税收条例－－国务院通过，总理签发实施；▪税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条

例做出的具体解释；▪税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；▪税收条例－－国务院通过，总理

签发实施；▪税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；▪税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件第一节税收制度的组成

与发展•二、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革第二节商品课税•一、商品课税的特征–(thefeaturesofcommoditytaxes)•二、我国现行商品课税的主要税种

–(maincategoriesinChina)第二节商品课税（泛指所有以商品为征税对象的税类）•一、商品课税的特征:–1、课征普遍–2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既定下，

税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流转额的多少，而与成本和盈利水平无关–3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率）–4、计征简便–5、商品课税较易转嫁第二节商品课税•二、我国商品课税的主要税种–(一)增值税–(二)消费税–(三)

营业税增值税•定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。•舶来品－－20世纪50年代初创于法国•我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。•主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元•增

值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。传统流转税的弊端(假定税率10%)全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=1520

0×10%=20250×10%=25重复课税++=60增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额×税率(250-100)×10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50

=150150+50=200200+50=250150-100=增值额50×10%=550×10%=5应纳税=增值额×税率50×10%=5200-150=增值额250-200=增值额5+5+5=15＋＋＝1994年增值税改革主要内容•扩大了征收范围•

简化了税率–17%(基本税率)–13%(低税率)–出口货物实行零税率•由价内税改为价外税•规范了计税方法•实行一般纳税人认定制度（1）粮食、食用植物油。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药

、农机、农膜。（5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿选产品。增值额的概念和特征（一）理论增值额就一个企业来说就一批商品来说该企业本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价理论增值额的第二个特性环节销售额增值额增值税额（税率10%）第一

环节10010010第二环节505第三环节200505最终售价合计20020020150增值额的概念和特征（二）（P162）法定增值额生产型增值税C+V+M－C1相当于国民生产总值（GNP）收入型增值税C+V+M－C相当于国民收入（NI）消费型增值税C+V+M－C1－本期购入的固定资产

，相当于全部消费品我国现行增值税为什么要转型？•现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。•由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。

•扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）•从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。增值税的意义•体现中性原则，公平税负，促进经济效率的提高－－公平全能厂和专业厂之间的税负；•便于出口

退税，提高出口商品竞争力－－理论增值额的第二个特性；•征收范围广泛，税源充裕，适应性强－－保证财政收入的及时和可靠。增值税的纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分根据条例凡在中国境内从事销售货物，提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位

和个人都是增值税的纳税人单位个人外商投资企业外国企业承租人和承包人扣缴义务人小规模纳税人一般纳税人增值税的税率基本税率17%低税率13%对出口货物实施的退税率有五档5%6%13%15%17%小规模纳税人的征收率4%或6%•因此，我国也采用国际上的普遍采

用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原现。公式为:应纳税额=销项税额-进项税额从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳

务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。•上面说增值税是实行的“价外

税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购

进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把17

00元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。•再比如：你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=1

7550元，因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，•进项税就可以在

销项税中抵扣。•你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这85

0元是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司......,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者

身上了,所以增值税也是流转税。增值税的计税方法•一般纳税人的计税方法－－扣税法：应纳增值税额＝销项税金–进项税金＝销售额×税率－进项税额1)销售额：是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2)销售额

＝销售量×计税价格（不含税价格）a)一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票）b)含增值税收入－－换算为不含税收入计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）进口货物－－组成计税价格视同销售行为－－组成计税价格2)税率（略）3)进项税额准予抵

扣和不许抵扣项目。第二节商品课税例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，当

期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。–进项税额(1)=15*13%=1.95万元；–进项税额(2)=1.7万元；–销项税额=30*17%=5.1万元；–应交增值税=销项税额－进项税额=5.1-(1.95

+1.7)=1.45万元增值税的纳税期限1.按期纳税•以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。•纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。2.按次纳税•不能按固定期限纳税的，

可按次纳税。增值税的纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税；3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税；4、进口货物，由进

口人或其代理人向报关海关申报纳税。第二节商品课税–增值税和一般营业税的主要区别•一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额

。•一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。某商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。产销阶段购买额销售额增加值增

值税额一般营业税额采矿冶炼机械制造批发零售合计04010030040040100300400480406020010080480462010848410304048132消费税消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种1994年开征。

此前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品税。特别消费税、特种消费行为税等）消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节•消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批

发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。•在消费税于1994年1月1日正式开征后，有人认为消费税是额外增加的商品税负，会引起物价的上涨，其实这是一种误解。根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收消费税后，这些产品

的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。•因此，开征消费税属于新老税制收入的转换，征收消费税的消费品虽然还是征收增值税，但基本上维持了

改革前的税负水平。对少数消费品征收消费税不应成为物价上涨的因素。消费税的纳税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品（如贵重首饰、化妆品）高能耗及高档消费品（如

小轿车、摩托车）不可再生和替代的稀缺资源性产品(如汽油柴油)具有一定财政意义的商品（如汽车轮胎）消费税的税目、税率•消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。•计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四

种消费品实行从量定额征收。•其他消费品采用从价定率征收。消费税税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟二、酒及酒精三、化妆品包括成套化妆品30％四、护肤护发品17％(已停征)五、贵重首饰及珠宝六、鞭炮、焰火15％七、汽油升0．2元八、柴油升0．1元九、汽车轮胎10％十、摩托车10

％十一、小汽车1．甲类卷烟45％2．乙类卷烟包括各种进口卷烟40％3．雪茄烟40％4．烟丝30％1．粮食白酒25％2．薯类白酒15％3．黄酒吨240元4．啤酒吨220元5．其他酒10％6．酒精5％玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石10％1．小轿

车气缸容量(排气量，下同)在2200毫升以上的(含2200毫升)8％气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)5％气缸容量在1000毫升以下的3％2．越野车（四轮驱动）气缸容量在2400

毫升以上的(含2400毫升)5％气缸容量在2400毫升以下的3％3．小客车（面包车）22座以下气缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5％气缸容量在2000毫升以下的3％一、关于新增税目（一）新增高尔夫球及球具

、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。（

二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。1.上述新增子目的适用税率（单位税额）分别为：（1）石脑油，单位税额为0.2元/升

；（2）溶剂油，单位税额为0.2元/升；（3）润滑油，单位税额为0.2元/升；（4）燃料油，单位税额为0.1元/升；（5）航空煤油，单位税额为0.1元/升。2.上述新增子目的计量单位换算标准分别为：（1）石脑油1吨=1385升；（2）溶剂油1吨=1282升；（3）润滑油1吨=

1126升；（4）燃料油1吨=1015升；（5）航空煤油1吨=1246升。消费税的计税方式❖从价计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率＝销售量×价格×适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）❖从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消

费品销售数量×单位税额消费税的纳税期限和纳税地点1.纳税期限•消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。•不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。2.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报

纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二节商品课税•营业税–营业税是对在我国境内提供应税劳务和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额（销售额）征收的一种税。第二

节商品课税•营业税与消费税的区别–营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。–营业税的课征通常放在工业生产和流通领域，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征从理论上说最终是由消费者负担的，

但为了减少纳税人的数量，从而降低征收费用，防止税款流失，消费税的纳税环节确定在生产环节。–营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。第二节商品课税•

我国现行的营业税制度–纳税人•在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。包括外商投资企业、外国企业、外籍人员营业税的税目、税率营业税税目（9个税目）税率交通运输业建筑业邮电通讯业文化体

育业3%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业5-20%第二节商品课税•税率和计税方法–营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。–使用3%、5%和5-20%的浮动税率。•应纳税款=营业额（销售额）×税率营业税的税收优惠1.起征点2.（1）

按期纳税的，为月营业额1000—5000元。（2）按次纳税的为每次(日)营业额100元。2.免税项目托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。第三节所得课税•一、所得课税的特征和功能–(thefeaturesand

functionsofincometaxes)•二、我国现行所得课税的主要税种–(maincategoriesinChina)第三节所得课税•一、所得课税的特征和功能–（一）所得课税的特点–（二）所得课税的功能–（三）我国所得课税的特点第三节所得课税•定义：是以纳税人的所得额为课税对象的税

种的总称。优点：1、税负相对公平.（以纯收入或净所得为计征依据，多所得多征，少所得少征得累进征税，合乎量能课税，还规定起征点、免征额以及扣除项目）2、一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格。3、有利于维护国家的经济权益（可以跨国征税）4、课税有弹性（所得来源于经济资源的利用和剩余产品的

增加，从长远看，随着资源利用效率的提高，剩余产品也会不断增长，因而其税源可靠，可根据国家需要灵活调整，以适应政府支出的增减）第三节所得课税•缺点：•1.所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约；•2.所得税的累进课税方法会在一定程度

上压抑纳税人的生产和工作积极性。•3.计税管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难。还有人认为其经济调节功能较弱，不以体现政府的经济政策。•我国所得课税特点：以商品课税为主；西方发达国家的所得课税以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，个人所得税地位和

作用已经受到重视，正在崭露头角。第三节所得课税•功能筹措资金促进社会公平分配稳定经济有“内在稳定器”和“人为稳定器”之称，在西方发达国家构成国家财政政策的核心内容。第三节所得课税•二、我国现行所得课税的主要税种–(一)现行企业所得税–(二)现行个人所得税–(三)现行土地增值税（略）第三节所得课

税•现行企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并于2008年1月1日起施行。第三节所得课税•现行企业所得税–是对境内企业在一定期间内的所得额（包括来源于我国境内外的所得）课征的一种税收。–其征

税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。第三节所得课税–纳税人•凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。–征税对象•企业的生产经营所得和其他所得。

–税率•企业所得税税率为25%，该税率统一适用于内、外资企业。–纳税所得额：纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。–税收优惠：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。比如农林牧副渔业、环保节能项目、高新技

术产业等。个人所得税的纳税人纳税人无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民在我国境内有住所无住所但居住满一年无住所又不居住无住所居住不满一年个人所得税费用扣除标准工

、薪所得－－月定额扣除2000元；个体工商户－－同企业类似（年度收入总额减去成本、费用及损失后余额）；承包承租所得－－年度收入总额－必要费用劳务报酬、稿酬等－－不足4000元，定额扣除800元；超过4000元，减除20%财产转让所得－－转让财产

的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。股息、红利等其他所得－－不扣除费用。个人所得税的税率•工资、薪金所得，适用5%—45%的9级超额累进税率（税率表附后）•个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%—35%的5级超额

累进税率•稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率特殊计税规定❖对劳务报酬加成征收规定：计税所得不超过2万元的部分

，适用基本税率20%；计税所得超过2万－－5万元的部分，加征5成；计税所得超过5万元的部分，加征10成。❖对稿酬的减征规定：按稿酬应纳税额一次性减征30%。个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部

分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过6

0000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5

000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000的部分356750个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得适用•（1）适用累进税率时，计算公

式为：•应纳税额=应税所得额×税率－速算扣除数•应税所得额计算方法如下：•工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元（2008年3月1日起）后的余额，为应纳税所得额；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用

以及损失后的余额，为应纳税所得额；对企事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额；个人所得税计税过程举例•例1：某人今年3月份取得工资收入6000元；另有一笔稿酬收入15000元。计算其本月应纳个人所得

税额。•计算：•本月计税工资＝6000－2000＝4000元•应纳税额＝4000×15%-125＝475元•稿酬应纳税额＝•15000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1680元•应纳税总额＝475＋1680＝2155元第四

节资源课税与财产课税•一、财产课税（taxesonassets）•二、资源课税(taxesontheuseofnaturalresources)•三、资源课税与财产课税的一般特征(thegeneralfeaturesofnaturalresou

rcetaxesandassettaxes)第四节资源课税与财产课税•一、财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系。•课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，一般可分为不动产和动产两大类。•目前我国财产课税主要包括：房产税、城镇土地使用税

、车船使用税等.（税制改革落后，1986年颁布的）•遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。第四节资源课税与财产课税•

二、我国现行资源税是以各种自然资源为征收对象、为了体现资源有偿使用而征收的税种。1、纳税人：从事应纳资源税产品开采的所有单位和个人2、征税范围：包括矿产品和盐两大类3、计税依据：从量计征——从价计征4、税率：普遍征收，级差调节•1994年税制改革时，按照“统一税下、简化税制“贯彻普遍征

收、级差调节”等原则，将盐税并入资源税，作为其一个税目，扩大了资源税的征收范围。•为支持盐业的发展,自2007年2月1日起调整盐业资源税适用税额标准。为缓解制盐企业的经营困难,自2007年9月1日起，

盐（指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐，包括海盐、井矿盐和湖盐）适用增值税税率由现行的17%统一调整为13%。•现行的盐税是国家在1994年税制改革时将原有的盐税一分为二，即分解为对原盐征收增值税和资源

税。第四节资源课税与财产课税•三、资源课税与财产课税的一般特征–1.课税比较公平（体现了量能和受益原则）–2.具有促进社会节约的效能（促进社会资源合理配置和自然资源合理开发利用）–3.课税不普遍，且弹性较差（一般作为地方税

种）第五节我国税收征管制度•一、我国税收征管制度的变革•二、新《税收征管法》体现的新的治税理念《财政学》(第六版）陈共主编第五节我国税收征管制度•二、新《税收征管法》体现的新的治税理念•（一）推进税收法制进程，突出立法思想•（二）注重法条的可操作性，突出

征管效率•（三）进一步加强对纳税人合法权益的保护•（四）强化征税部门的权责意识•（五）强化税收征收管理的基础建设《财政学》(第六版）陈共主编本章小结•【关键词】税收制度商品课税所得课税资源税财产税《财政学》(第六版）陈共主编本章小结•【复习与思考】–1

．试述税收制度的一般发展过程。–2．试述我国1994年工商税制改革的指导思想和主要内容。–3．试述商品课税的一般特征和功能。–4．试述增值税的三种类型和增值税的三种计税方法。–5．试述我国现行的增值税

。–6．试述所得课税的一般特征和功能。–7．试述我国企业所得税的主要内容。–8．试述现行个人所得税的主要内容。–9．试述现行的资源税和财产税–10．试述我国新《税收征管法》所体现的新理念。《财政学》(第六版）陈共主编小测验•一、填空•1．税收制度总是由具体的税种组成的，关于税收制度的

组成主要有两种不同的理论主张：一是，二是。•2．发展中国家税制结构的明显特点是以为主，一般在税收总额中占60％～90％。•3．一般来说，增值税的计税依据是。•4．所得课税是对所有以对象的税种的总称。•5．我国消费税是在对商品普遍征收的基础上，选择少数消费品再征收一

道消费税。•6．我国企业所得税采用的税率是。•7．我国1994年税制改革时确定的个人所得税法采取、、的模式。•8．我国消费税采取和两种征税办法。•9．营业税是以纳税人从事经营活动的为课税对象的税种，属于商

品课税的范畴。•10.税收的“三性”是指税收的、和。•11.在现代社会，国家的征税收对象主要包括、和三大类，国家的税制也是以对应于这三类课税对象的、和为主体。•12.累进税率因计算方法的不同，又分为和两

种。•13.起征点和免征额的不同点在于，当课税对象大于起征点和免征额时，采用•制度的要对课税对象的全部数额征税，采用制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。•14.税收能力是指应当能征收上来的税收数额，它包括两种能力：和。•15.平等征税是指国家征税的比例或数

额与纳税人的负担能力相称，包括公平和公平两方面含义。•二、判断•1．计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税，称为生产型增值税。•2．只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就

国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值税，称为消费型增值税。•3．我国公民张三今年7月获工薪收入2200元，按照5%税率，应纳个人所得税30元。•4．遗产税的功能是对遗产和赠与财产加以调节，防止贫富过分悬殊。•5．我国1994年税制改革后的增值税是一项完全的价外税。•6．我

国消费税实行价外征收的办法。•7．从价定率的办法是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税。•8．营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的范畴。•9．增值税的最大特点是，在就一种商品多次征税中避免重复征税。•10．西方发达国家的所得课税是

以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主。•11.黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品采用从价定率方法征消费税•11.12．商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。•13．在我国现行个人所得税制下，以每月收入额减除2000元后的余额为应纳税所得额。这2000元扣除额是指

起征点。•14．增值税主要在生产环节课征，以保证课征费用低，征收效率高。•15．我国消费税采用的是定额税率。•16．我国增值税基本税率为17%。•17.公平类税收原则包括受益原则、能力原则以及征税费用最小化和确实简化原则。•18.税负转嫁的前转方式是指向生

产的前一环节转嫁，即通过压低进价等方式转嫁给上游厂家。•三、不定项选择•1．各国的增值税制度对购进固定资产价款的处理有所不同，据此增值税可分为：•A．生产型B．收入型C．发展型D．消费型E.支出型•2．准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定

资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，称为：•A．生产型增值税B．收入型增值税C．发展型增值税D．消费型增值税•3．所得课税的优点有下列哪些：•A．税负相对公平B．一般不存在重复征税问题•C．计征简便D．课税有弹性E．有利于维护国家的经济权益•4．所得课税存在哪些缺陷

：•A．会存在重复征税问题，影响商品的相对价格•B．所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约•C．累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥•D．计征管理较复杂，需较高税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难•5．我国增值税对购进农产品的扣除率为•A

.7%B.10%C.13%D.17%•6．我国1994年税制改革后实行的增值税属于：•A.收入型B.生产型C.消费型D.投资型•7．我国1994年税制改革时确定的个人所得税法采取：•A．分项定率B．分项扣除C．分项征收D．分项累进•8．

消费税实行的征收办法为：•A．价内税B．价外税C．价内价外税D．超额累进税•9．增值税是：•A.直接税B.间接税C.商品课税D.流转课税E.中央税•10．增值税中所说的增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，即：•A．C＋V＋MB．V＋MC．C＋MD．M•11．娱

乐业适用的营业税税率为（）的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。A.3%-20%B.15%-20%C.5%-15%D.20%•12.一般来说，税收努力主要取决于下列因素（）。•A.一国的人均收入水平B.纳税人的纳税能力•C.税制的完善程度D.税务部门的征

收管理水平•13．下列物品中属于消费税征税范围的有•A.家用电器B.烟酒C.汽车D.鞭炮、焰火•14．我国增值税采取计算。•A.加法B.减法C.扣税法D.基数法•15．2008年1月1日起我国实施的企业所得税的税率是

：•A.33%B.27%C.25%D.18%•16.一般来说，一国税率可划分为哪几类：•A.比例税率B.定额税率•C.定量税率D.累进税率•17.税负转嫁的基本方式有：•A.前转B.后转C.逃税D.税收资本化•四、计算题

：某零售商店销售一件售价（含税）为2000元的衣服，增值税的基本税率为17%，假定其进项税额为150元，计算该商店（一般纳税人）应缴纳的增值税税额。•一、填空•1、单一税制论；复合税制论•2、间接税•3、应税商品和劳务的增值额•4、所得额•5、增值税•6、2

5%•7、分项定率、分项扣除、分项征收•8、从价定率、从价定额•9、营业额（销售额）•10、强制性、无偿性、固定性•11、所得、商品、财产、所得税、商品税、财产税•12、全额累进税率、超额累进税率•13、起征点、免征额•14、纳税能

力、征税能力•15、横向公平、纵向公平•二、判断•√××√××√√√√×√×××√×ו三、不定项选择•1、ABD2、D3、ABDE4、BCD5、C6、B7、•ABC8、A9、BCD10、B11、B12、CD13、•BCD14、C15、C16、ABD17

、ABD•四、应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•=销售额×税率-当期进项税额•=2000/（1+17%）×17%-150•=290.6-150•=140.6元