【文档说明】事业单位会计准则、制度培训详解.pptx，共(279)页，2.536 MB，由精品优选上传

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新事业单位会计准则,制度培训详解最关心的问题：新旧相比有什么变化？为什么这么改？如何顺利衔接？以变化为主线，以重点为辅线变化重点、难点培训内容第一部分事业单位会计准则,制度修订概述第二部分新事业单位会计准则,制度主要内容第

三部分新旧会计制度衔接规定第一章事业单位会计准则,制度修订概述•第一部分事业单位会计准则会计制度修订概述•一、修订事业单位准则.制度的必要性•二、事业单位会计准则.制度的修订原则•三、修订事业单位准则.会计制度的过程•四、修订后的

事业单位准则.会计制度体系•五、事业单位会计准则.制度九大方面的创新和变化•六、宣传培训和贯彻实施的要求•一、修订事业单位会计制度的必要性•1.是贯彻落实中发（2011）5号文件的要求•2.是适应财政改革的需要•3.是

配合实施《事业单位财务规则》的需要•4.是提高事业单位会计信息质量的需要•5.是改进完善事业单位会计标准体系的需要中共中央、国务院关于分类推进事业单位事业单位改革的指导意见指导意见明确提出要“建立健全事业单位财务会计和国有资产管理制度，加强财务监督，

确保财政资金和国有资产使用规范、安全和有效”“面向社会提供公益服务的事业单位要建立信息披露制度”•2000年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。•将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则和制度

，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接。•对会计准则制度进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。•2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并从2012年4月1日起执行。强化预算管理；规范收入、支出、结转结余、资产、负债管理•修订

事业单位会计准则和制度，落实新的财务管理要求，确保《财务规则》的顺利实施。完善确认和计量标准；改进会计记录方法；调整财务报告口径•对会计准则制度进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要

求落到实处。•随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调•修订原事业单位会计会计准则和制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性•在国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修

订会计准则制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求•相比企业会计而言，我国事业单位会计在内的预算会计领域改革却较为滞后•修订事业单位会计准则和制度，确立事业单位会计准则在事业单

位会计标准体系中的统驭地位，增强事业单位会计制度的合理性、科学性、对各行业事业单位的普适性现状：会计标准滞后；会计制度行业割据；会计标准不统一、不可比•事业单位财务规则、会计准则、会计制度协调•考虑多方会计信息需求•与财政改革政策相协调•与财务规则修订相协调•服

务科学化精细化管理•着力提高会计信息质量二、事业单位会计制度的修订原则•一是事业单位财务规则、会计准则、会计制度协调•二是《事业会计准则》是制定所有事业单位会计制度（包括《事业单位会计制度》和各行业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修

订《事业会计制度》遵循了《事业会计准则》的规定。•面临众多困难时，首先考虑会计信息使用者是谁，需要什么样的会计信息，尽可能找到满足各方面需求的平衡点与财政改革政策相协调•融合了财政改革的成果。•《财务规则》在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框

架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订《会计制度》的基本思路和定位与修订《财务规则》相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突

出问题进行修订。修订后的《会计制度》在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与《财务规则》保持了基本一致。事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管

理是本次修订《事业会计制度》所遵循的重要原则之一。修订后的《事业会计制度》要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类

科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。•本次修订《事业会计制度》，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资

产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在《事业会计制度》中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。三、修订事业单位会计准则、制度的过程•（一）事业单位会计改革与发

展•（二）事业单位会计准则修订过程“六个阶段”1、(1978年—1988年)：1978年事业单位会计执行的是财政部制定发布的自1966年执行的《行政事业单位会计制度》。2、(1989年至1997年)：从1989年起事业单位执行由财政部制定发布的《事业单位预算会

计制度》。3、（1998年至今）：1996年财政部制定发布《事业单位财务规则》，取消了全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理三个种类的划分，明确所有的事业单位都为接受财政补助的单位。自此，各级各类事业单位之间的预算管理等级差异转变成了补助数额大小的数量差异。（一）事业单位会计改革

与发展1998年起，我国事业单位执行由财政部制定发布的事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度1）各级各类事业单位不区分全额单位、差额单位和自收自支单位，适用同一套会计科目，采用统一的会计核算方法；2）确定了事业单位会计

核算的一般原则，即：客观性、适应性、可比性、一致性、及时性、清晰性、收付实现制和权责发生制、配比、专款专用、实际成本和重要性原则；3）确立了事业单位会计主体地位，并将事业单位会计核算对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要

素。会计平衡等式采用“资产-负债=净资产”的形式；4）对预算内、外资金实行统一核算、综合平衡的方法；5）会计记账方法采用国际通行的借贷记账法；6）主要会计报表是资产负债表和收入支出表。4、事业单位会计的改革与发展应紧密与事业单位财务管

理和预算管理、财政改革与发展相结合在预算管理方式方面：（1）1978年至1988年，区分全额预算管理单位和差额预算管理单位（2）1989年至1997年，区分全额预算管理单位、差额预算管理单位和自收自支预算管理单位（3）1998年至今，不区分3类单位（二）事业单位会计制度

修订过程“六个阶段”•第一阶段:研究酝酿阶段（2007-2011年）。第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（2012年1-2月）•第三阶段:深入研讨、专家论证阶段（2012年3月）•第四阶段:修改完善阶段（2012年4-6月）•第五阶段

:进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段第六阶段:部务会议批准发布阶段（2012年12月）事业单位会计准则作为部门规章，其修订必须提交部务会议讨论通过。12月5日，《事业单位会计准则》顺利通过了财政部部务会议，经谢旭人部长签

署后于12月6日以财政部令第72号公布，自2013年1月1日起执行。⚫事业单位会计制度作为下位法于2012年12月19日公布（财会〔2012〕22号）自2013年1月1日起执行。四、修订后的事业单位会计准则制度体系（一）我国事业单位的构成（二）我国事业单位的特点（三）我国事业单

位会计核算标准体系（一）我国事业单位的构成1、《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。2、《事业

单位登记管理暂行条例实施细则》规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：28个行业（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验

（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（

27）机关后勤服务（28）其他活动的社会服务组织（二）我国事业单位的特点（4点）1、国有性事业单位是由“国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的”，因此，事业单位基本上都是由国家出资建立，在隶属关系上大多为政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上

决定了事业单位的国有性质。2、公益性事业单位的设立是为了“社会公益目的”，其公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市场主导完成的，但是教育等社会基本服务并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具

有从事社会公益服务的使命。3、专业性事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的不是实物性质的生产活动，而是以专业技术知识为支撑的

服务性活动，具有较强的专业性。4、资金来源的多样性虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要可分为财政性资金和非财政性资金。因此，事业单位在资金来源方面具有多样性。（三）

我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度中小学高校科学医院基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设广电计生体育农业物资储备社保基金等16项分行业事业单位会计制度➢《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）➢《中小

学校会计制度》➢《高等学校会计制度》➢《科学事业单位会计制度》➢《测绘事业单位会计制度》➢《地质勘查单位会计制度》➢《国有建设单位会计制度》35事业单位财务规则事业单位财务管理事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位内部财务管理制度是单位

从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。着力于建立财务管理运行机制亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。对以资金运动为主的经济信息的管理——（对主体的管理）2023/7/836财务与会计释义：•财务定

规则（即财务制度或财务规则）•财务规则是一种通用的财务制度,是一种规范化的制度,包括：会计/行政等所有一切涉及到财务方面制度问题的一种汇总。•会计定方法（即会计制度或会计准则）•会计准则（制度）是对经济业务的会计处理提出一个规范

,并要求会计人员按照此规范进行业务处理（操作）的文件。五、事业单位会计准则九大方面的创新和变化（一）科学确立事业单位会计核算目标等重大概念1、首次提出事业单位会计核算的目标2、适度引入权责发生制基础新准则第四条：“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业

单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。这一阐述适应了社会主义市场经济条件下社会各方面对事业单位会计信息需求增加的新形势，明确了事业单位会计核算不仅为政府宏观管理及事业单位内部管

理服务，而且要考虑更多利益相关者的需要。在事业单位会计核算目标中第一次明确体现了兼顾受托责任和决策有用的原则，这对于以后制度的进一步改革具有重要指导意义。（二）协调增加了财政改革相关的会计核算内容实现了

与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接（三）创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在

计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实

物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。实现了收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。（四）明确规定了基建数据并入会计“大账”对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期

并入单位会计“大账”。（五）新制度重新界定了财政补助收入的核算口径增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程（六）进一步规

范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算将非财政补助资金区分结转和结余分别核算对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程（七）突出强化了资产的计价和入账管理明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则提高了事业

单位会计信息的可比性，促进了取得的资产及时入账。（八）全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及

经济业务或者事项的账务处理（九）改进优化了财务报表体系提出了“财务报告”、“财务报表”等概念新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。综上所述，新制度的若干重大修订将促使事业单位的财务状况、事业

成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化精细化管理、提升事业单位的财务管理水平、促进事业单位健康可持续发展具有十分重要的意义。改革给事业单位

带来的挑战财务管理方式与相关制度的变革配合财务改革的相关业务管理方式调整组织结构与岗位职能变革会计科目体系重新建立财务核算体系的调整信息系统及业务数据调整政策宣贯与业务培训六、宣传培训和贯彻实施的要求第二部分事业单位会计制度一、新旧主要变化二、事业单位会计制度的结构体例三、事业

单位会计制度内容一、新旧主要变化◆全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助

结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构二、事业单位会计制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明新会计制度体系

⚫背景与目的⚫适用范围⚫会计核算总体要求⚫施行时间：2013年1月1日新事业单位会计制度总览总说明会计科目会计报表资产类科目：17个负债类科目：11个净资产类科目：9个收入类科目：6个支出类科目：5个资产负债表收入支出表财政补助

收入支出表第一部分总说明（共10条）•适用范围•核算基础•会计要素•基建投资会计核算原则•对折旧/摊销规定的适用问题•会计科目运用适用范围：本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：（一）按规定执行《医院会计制

度》等行业事业单位会计制度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。核算基础：事业单位会计核算一般采用收付实现制，

但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。会计要素：事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。基建投资会计核算原则：事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算

的规定单独建账、单独核算。对折旧/摊销规定的适用问题：事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资

产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下

可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得

只填列科目编号、不填列科目名称。会计科目运用：第二部分会计科目名称和编号第二部分会计科目名称和编号会计科目体系变化(参考其他课件）科目编码由3位变成4位科目名称变更6个科目合并或拆分4个删除科目11个新增科目18个有些科目新增二级明细一、资产类会计科11001库存现金21002银行存款3101

1零余额账户用款额度41101短期投资51401长期投资61201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付71211应收票据81212应收账款91213预付账款101215其他应收款111301存货121501固定资产131502

累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢二、负债类会计科目182001短期借款192401长期借款202101应缴税费212102应缴国库款222103

应缴财政专户款232201应付职工薪酬242301应付票据252302应付账款262303预收账款272305其他应付款282402长期应付款三、净资产类会计科目293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定

资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余结转四、收入类会计科目384001财政

补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入五、支出类会计科目445001事业支出455101上缴上级支出465201附属单位补

助支出475301经营支出485401其他支出第三部分会计科目使用说明一、资产类(新）一、资产类（旧）11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资5

1401长期投资611201财政应返还额度财政应返还额度120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款√√√一、资产类（新）一、资产类（旧）91213预付账款101预付账款101215其他应收款102其他应

收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢√√√√√1001库存现

金例1：提现业务借：库存现金贷：银行存款例2：现金送存银行借：银行存款贷：库存现金例3：差旅费报销借款时借：其他应收款——某职工贷：库存现金报销时借：事业支出——基本支出（库存现金）（报销金额<借出金额，职工交回欠款）贷：其他应收款——某职工（库存现金）（报销金额>借出金

额，单位补职工款）例4：期末盘点发现现金溢余借：库存现金贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。无法查明原因时借：其他应付款贷：其他收入例5：期末盘点发现现金短缺借：其他应收款贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。无法查明原因时借：

其他支出贷：其他应收款1002银行存款例1：款项存入银行时借：银行存款贷：库存现金/事业收入/经营收入例2：提取或支出存款时借：有关科目贷：银行存款※银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“

银行存款余额调节表”。1011零余额账户用款额度1、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额用款额度。2、日常核算3、国库支付款项退回的处理4、年终结余资金的处理例1：在财政授权支付方式下，某事业单

位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入例2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。借：存货——材料贷：零余额账户用款额度例3：从零余额账户提现借：库存现金贷：零余额账户用款额度※国库支付额度退

回的处理财政直接支付（1）以前年度支付，本年退回借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货（2）本年度支付，本年退回借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付（1）以前年度支付，本年退回借：零余额账户用

款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等（2）本年度支付，本年退回借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等年终对本账户结余资金的处理：1、年度终了，作注销额度的处理借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度※财政授权支付预算指标数>零余额账户用款

额度下达数根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额）借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入2、下年初，恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付3、收到批复的

上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付1101短期投资※时间指标：一年（含一年）※投资对象：国债例1：取得时借：短期投资——某债券（买价+税金+手续费）贷：银行存款例2：收到利息借：

银行存款贷：其他收入——投资收益例3：出售或到期收回时借：银行存款投资收益——（低于成本价出售）贷：短期投资——成本投资收益——（高于成本价出售或收回）1201财政应返还额度（一）财政直接支付方式例1：年末注销事业单位用款额度借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入

例2：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额（二）财政授权支付例1：年度终了，注销额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度※财政授权支付预算指标数>零

余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额）借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入例2、下年初，恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付例3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用

款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（例题）（二）应收及预付款项新旧主要变化：•应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款•应收账款、预付账款、其他应收款：➢逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要

报批核销——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”➢“预付账款”明细核算或辅助登记1211应收票据例1：销售产品、提供服务等收到商业汇票时借：应收票据贷：经营收入应缴税费——应缴增值税例2：持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款经营支出

（贴现息）贷：应收票据例3：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时借：存货等贷：应收票据（银行存款）例4：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。借：银行存款贷：应收票据例5：因付款人无力支付票款，收

到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。借：应收账款贷：应收票据（例题）1212应收账款例1：发生应收账款时，按照应收未收金额。借：应收账款贷：经营收入等应缴税费——应缴增值

税例2：收回应收账款时，按照实际收到的金额。借：银行存款等贷：应收账款※逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。例3：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额借：待处置资产损

溢贷：应收账款例4：该待处置资产损溢报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例5：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等贷：其他收入1213预付账款例1：发生预付账款时，按照实际预付的金

额借：预付账款贷:零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款例2：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本借：存货贷：预付账款零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款例3:收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产

成本借：固定资产/无形资产贷：非流动资产基金——固定资产/无形资产同时，按资产购置支出借：事业支出/经营支出贷：预付账款零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款例4：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额借：待处置资产损溢贷：预付账款例

5：报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例6：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。借：银行存款贷：其他收入1215其他应收款例1：发生其他各种应收及暂付款项时借：其他应收款贷：银行存款、库存现金例2：收回或转销其他各种应收及暂付款项时借：

库存现金、银行存款贷：其他应收款例3：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时借：

事业支出等贷：库存现金报销数和拨补数都不再通过本科目核算。例4：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。借：待处置资产损溢贷：其他应收款例5：报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例6：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。

借：银行存款贷：其他收入（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加“事业支出”/“经营支出”“待处置资产损溢”重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货➢设置“生产成本”明细科目（不

再限于内部成本核算）➢成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账4、购进存货➢一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货➢考虑增值税进项税

额转出➢通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损➢盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入➢盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等例1：增值税一般纳税人

的事业单位购入非自用材料。借：存货（买价+税费、运输费、装卸费、保险费+其他支出）应缴税费——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/财政补助收入/零余额账户用额度例2：自行加工的存货借：存货——生产成本贷：存货——材料/应付职工薪酬/银行存款例3：加工完成的存货验收入库借：存货——材料贷：

存货——生产成本接受捐赠、无偿调入的存货，其成本确定遵循以下规定：（1）有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金

额（即人民币1元）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。例4：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本。借：存货贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）其他收入例5：按照名义金额入账借：存货1贷：其他收入1借：其他支出贷：银行

存款（相关税费、运输费用支出）（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。1、开展业务活动等领用、发出存货借：事业支出/经营支出

贷：存货2、对外捐赠、无偿调出存货借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）3、实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额借：其他支出贷：待处置资产损溢四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时

查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。借：存货贷：其他收入（二）盘亏或者毁损、报废的存货借：待处置资产损溢贷：存货属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自

用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额。借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额。借：其他支

出贷：待处置资产损溢（课程课件）（结合国有资产管理）1401长期投资新旧主要变化：※区分长短期投资※原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金—长期投资”重点关注：※时间指标：超过一年（不含一年）※投资对象：债券等金融产品投资成本的确定–以货币资金取得：购买价款+相关税费–以固定资产、无形

资产取得：评估价+相关税费例1：以货币资金取得长期投资借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资例2：以固定资产、无形资产取得长期投资借：长期投资（评估价+税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（税费）贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金—

—固定资产/无形资产累计折旧/（累计摊销）—入账贷：固定资产/无形资产例3、持有期间取得利息、利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益例4、出售、转让长期投资时借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待

处置资产损益——处置资产价值借：库存现金/银行存款贷：待处置资产损益——处置净收入借：待处置资产损益——处置净收入（处置费用）贷：库存现金/银行存款借：待处置资产损益——处置净收入贷：应缴国库款出售前收到价款净收益上缴核算举例：债券投资的核算1501固定资产新旧主要变

化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化–重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额固定资产是指事业单位持有的使

用期限超过1年(不含1年)，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年(不含1年)的大批同类物资，应当作为固定资产核算。新规则要求事业单位加强资产管理：适度提高

了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从500元提高到1000元、专用设备从800元提高到1500元。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：

1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营

租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。重点关注：购进一般账务处理（一）购入不需安装即可投入使用固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金——

固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等（二）购入需要安装的固定资产1、购入并进行安装时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等2、转为固定资产时借：

固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程2、固定资产的取得–扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（需要安装）贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票

借：事业支出等（资产成本）贷：财政补助收入等（实际支付额）其他应付款/长期应付款（扣留的质保金）取得发票金额不含质保金借：事业支出等（不含质保金）贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或借：事业支出/经营支出/专用

基金贷：财政补助收入等购买时即取得全额发票例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，三个月后支付质保金。借：固定资产100万贷：非流动资产资金——固定资产100万借：事业支出100万贷：财政补助收入80万其他应付款

20万三个月后支付质保金时：借：其他应付款20万贷：财政补助收入20万首次未取得全额发票（不含质保金）例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，三个月后支付质保金。借：固定资产100万贷：非流动资产资金——固定资产100万

借：事业支出80万贷：财政补助收入80万三个月后支付质保金时借：事业支出20万贷：财政补助收入20万自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非

流动资产基金——在建工程贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。2、改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值➢账面价值VS账面余额(见制度)转入改扩建时借：在建工程

（固定资产的账面价值）贷：非流动资产基金——在建工程借：非流动资产基金——固定资产（固定资产的账面价值）累计折旧贷：固定资产完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程融资租入/跨年度分期付款购入固定资产（

1）借：固定资产/在建工程（需安装）贷：长期应付款（协议或合同确定的）非流动资产基金（两者之差）（2）借：事业支出等（实际支付费用）贷：财政补助收入/零余额用款额度等（3）借：事业支出等（支付租金）贷：财政补助收入等同时借：长期应付款贷：非流动资产基金例题：以长期付款方式购入一项固定资产10

0万，每年支付20万元。购买时：借：固定资产100万贷：长期应付款100万每年支付20万时(5年账务处理都相同）借：事业支出20万贷：财政补助支出/银行存款等20万借：长期应付款20万贷：非流动资产基金——固定资产20万接受捐赠固定资产的账务处理借：固定资产

/在建工程（确定的固定资产成本）贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程相关税费、运输费等支出：借：其他支出贷：银行存款等固定资产折旧–折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外–折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定–折

旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值–折旧政策➢按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提➢提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理➢融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧➢发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额固定资产折旧–账务处理➢借：非流动资产基

金—固定资产贷：累计折旧➢（创新）例:购入一项固定资产90万元，每年提取折旧30万元。1、购入固定资产时借：固定资产90万贷：非流动资产基金—固定资产90万借：事业支出90万贷：财政补助支出90万2、每年提取折旧时借：非流动资产基金—固定资产30万贷：累计折旧30万4、后续支出–（1）列支并资本化

增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出–（2）列支但不资本化➢维护正常使用➢一般为日常修理支出后续列支并资本化本质:增加使用效能/延长使用年限形式：一般为改扩建、修缮支出账务处理：1、发生相关后续

资本化支出时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等2、转为固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建

工程贷：在建工程（2）列支但不资本化➢维护正常使用➢一般为日常修理支出账务处理：借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等5、固定资产的处置•出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报

废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借：待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款等借：

银行存款等贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等调出/无偿调出借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）例题：购入一项固定资产90

万元，每年计提30万元，第二年将其出售价款80万元，出售时发生费用5万元。1、购入时：借：固定资产90万贷：非流动资产基金—固定资产90万借：事业支出90万贷:财政补助支出90万2、第一年提取折旧时借：非流动资产基金—固定资产30万贷：累计折旧30万3、出售时借：待处置资产损

溢（处置资产价值）60万累计折旧30万贷：固定资产90万借：非流动资产基金—固定资产60万贷：待处置资产损溢（处置资产价值）60万4、取得价款时借：银行存款80万贷：待处置资产损溢（处置净收入）80万5、发生费用时借：待处置资产损溢（处置净收入）5万贷：银行存款5万6、上交国库时借：待处置资产

损溢（处置净收入）75万贷：应缴国库款等75万1511在建工程1、在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。事业单位固定资产新建、改建、扩建或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工建设

项目实施过程中的各项资产，都应当归入在建工程。2、在建工程管理规定：（1）加强在建工程各项资产的管理（2）及时办理在建工程转固定资产手续（课程课件）新增科目核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程关注：

•在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账•在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（与“建筑工程”、“设备安装”并列）•至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理•并账时记账

依据•涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后1511在建工程基建并账新旧衔接时存量业务处理：1、将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时借：在建工程——基建工程借：固定资产借：银行存款借：

财政应返还额度借：其他应收款……贷：非流动资产基金——在建工程贷：非流动资产基金——固定资产贷：长期借款——基建投资借款贷：财政补助结转（“基建拨款”科目余额中属于财政补助结转的部分）贷：应付账款……借或贷：事业基金基建并账增量业务（一）基建并账

主要账务处理：日常业务支付处理：（1）基建账套借：银行存款贷：基建拨款借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资贷：银行存款（2）账务账套借：相关支出贷：财政补助收入——财政直接支付借：在建工程——具体项目名称贷：非流动资产基金——在建工程基建并账增量业务（二

）固定资产交付使用时：（1）基建账套借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资（2）账务账套借：固定资产贷：在建工程借：非流动资产基金——在建工程贷：非流动资产基金——固定资产1601无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算

2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理重点关注：1、无形资产的取得•委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产•自行开发并按法律程

序取得–成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用–依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外•摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于1

0年•摊销方法年限平均法•摊销政策➢自取得当月起，按月摊销➢发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额2、无形资产摊销–账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销3、后续支出–列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能–列支但不资本化➢

维护正常使用➢如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销–通过“待处置资产损溢”比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行财务处理事业单位财务规则修订前后对照表第八章负债管理•第三十四条事业单

位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。•应缴款项包括事业单位收取的应当上缴财政预算的资金和应当上缴财政专户的预算外资金、应缴税金以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。第八章负债管理•第四十八

条事业单位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。•应缴款项包括事业单位收取的应当上缴国库或者财政专户的资金、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。事业单位财务规则修订前后对照表•第三十五条事业单位应当对不

同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。•第四十九条事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。•第五十条事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批

程序，不得违反规定举借债务和提供担保。二、负债类（新）二、负债类（旧）182001短期借款201借入款项192101应缴税费210应交税金202102应缴国库款208应缴预算款212103应缴财政专户款

209应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款262305其他应付款207其他应付款272401长期借款201借入款项282402长期应付款√√√√√√二、负债—新旧主要变化1、原借入款项→区

分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款•不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”2001短期借款例1：借入各种短期借款时。借：银行存款贷：短期借款例2：银行承兑汇票

到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额。借：应付票据贷：短期借款例3：支付短期借款利息时借：其他支出贷：银行存款例4：归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款2101应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营

业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的

事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。•应缴增值税–一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。–“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税

法规定不得抵扣进项税额的情况–“销项税额”：经营收入、事业收入发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额。例1：计算出售不动产时应缴纳的税费借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴税费例2：实际缴纳税款时借：应缴税费贷：银行存

款例3：属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额）。借：存货应缴增值税——进项税额贷：银行存款、应付账款例4：属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁

损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额。借：待处置资产损溢贷：存货应缴增值税—进项

税额转出例5：属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务。借：银行存款、应收账款、应收票据（商品价款+增值税）贷：经营收入应缴增值税——销项税额例6：实际缴纳增值税时借：应缴增值税——已交

税金贷：银行存款例7：属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务。借：银行存款、应收账款、应收票据（实际收到货款）贷：经营收入（倒求数）应缴增值税例8：实际缴纳增值税时借：应缴增值税——已交税金贷：

银行存款例9：发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额。借：相关科目贷：应缴税费例10：实际缴纳时借：应缴税费贷：银行存款例11：代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额借：应付职工薪酬贷：应

缴税费例12：发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额借：非财政补助结余分配贷：应缴税费2201应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容：(例题)•包含原来三个工资类应付项目•社会保险费•住房公积金（1）计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬

（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等（3）代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税（4）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等例题：应付工资100，地方津贴补贴、其他个人收入略，代扣社保10，

配套社保20。（1）计算薪酬：借：事业支出120贷：应付职工薪酬—工资100应付职工薪酬—社保20（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬90贷：财政补助收入90（3）代扣代缴社保：借：应付职工薪酬10贷：财政补助收入10（4）缴纳支付配套社保公积金借：应

付职工薪酬20贷：财政补助收入202301应付票据例1：购买材料并开出、承兑商业汇票时借：存货贷：应付票据例2：以承兑商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据例3：支付银行承兑汇票的手续费时借：事业支出、经营支出贷：银行存款例4：收到银行支付到期票据的付款通知时借：应付票据贷

：银行存款例5：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的借：应付票据（汇票票面金额）贷：短期借款例6：商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的。借：应付票据（汇票票面金额）贷：应付账款2302应付账款例1、购入材料、物资等已验收入库但货款尚未

支付借：存货贷：应付账款例2：偿付应付账款时借：应付账款贷：银行存款例3：开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据例4：无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款借：应付账款贷：其他收入2303预收账款例1：从付款方预收款项时借：银行存款贷：预收账款例2：确认有关收

入时借：预收账款（银行存款）贷：经营收入（银行存款）例3：无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款借：预收账款贷：其他收入2305其他应付款（例题课程课件）本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付

账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。例1：发生其他各项应付及暂收款项时借：银行存款贷：其他应付款例2：支付其他应付款项时借：其他应付款贷：银行存款例3：无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项借：银行存

款贷：其他收入2401长期借款一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。例1：借入各项长期借款时，按照实际借入的金额借：银行存款贷：长期借款长期借款利息的处

理（1）属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本借：在建工程(资本化)贷：非流动资产基金——在建工程借：其他支出（利息支出）（费用化）贷：非流动资产基金——在建工程（2）工程完工交付使用后发生的利息支出记入当

期支出借：其他支出贷：银行存款增加“长期应付款”科目原规定：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买固定资产，原先都记入“其他应付款”账户。现行规定：以上业务应在“长期应付款”科目核算。2402长期应付款例1：发生长期应付款时借：固定资产、在建工程贷：长期应付款、非流动资产基金例2：支付长期应付款时借

：事业支出、经营支出贷：银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金例3：无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入二、收入类（新）二、收入类（旧）384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入

405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入404拨入专款√事业单位财务规则修订前后对照表第三章收入管理第十二条事业单位收入包括：（一）财政补助收入，即事业单

位从财政部门取得的各类事业经费。（二）上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（三）事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，其中：按照国家有关规定应当上缴财政的资金和应当缴入财

政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经核准不上交财政专户管理的预算外资金。第三章收入管理第十五条事业单位收入包括：（一）财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。（二）事业收入，即事业单位开

展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。（三）上级补助收入，即事业单位从主

管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位财务规则修订前后对照表（四）经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（五）附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核

算单位按照有关规定上缴的收入。（六）其他收入，即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。（四）附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（五）经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅

助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（六）其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。事业单位财务规则修订前后对照表第十三条事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算

，统一管理。第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。第十七条事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。三、收入（一）财政补助收入重点关注：1、核

算范围变化–现规则：同级财政部门取得的各类财政拨款。–原规则：从财政部门取得的各类事业经费。(中央与地方)（1）同级财政部门取得——范围缩小（2）各类财政拨款——范围扩大4001财政补助收入一、本科目核算事

业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照

具体项目进行明细核算。例1：财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证时。借：事业支出贷：财政补助收入例2：年度终了根据

本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入例3：财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入例4：年度终了，事业单位本年度财政授权支付预

算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入例5：其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额借：银行存款贷：财政补助收入因购货退回等

发生国库直接支付款项退回的例1：属于以前年度支付的款项，按照退回金额借：财政应返还额度贷：财政补助结转、财政补助结余、存货例2：属于本年度支付的款项，按照退回金额借：财政补助收入贷：事业支出、存货例3：

期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转借：财政补助收入贷：财政补助结转期末结账后，本科目应无余额。4101事业收入重点关注：1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算；2、专项资金收入按具体

项目进行明细核算；3、采用财政专户返还方式管理的事业收入4、期末结转–专项资金收入：转入“非财政补助结转”–非专项资金收入：转入“事业结余”4101事业收入一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。二、本科目应当按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中

“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。例1：在采用财政专户返还方式管理下收到应上缴财政专户的事业收入借：银行存款、库存现金贷：应缴财政专户款例2：向财政专户上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款例3：收到从财政专户返还的事

业收入时借：银行存款贷：事业收入期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转（1）借：事业收入——专项资金收入贷：非财政补助结转（2）借：事业收入——（非专项资金收入明细科目）贷：事业结余四、期末结账后，本科目应无余额。事业结余事业支出其他支出事业收入上级补助收

入附属单位上缴收入其他收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx上缴上级支出对附属单位补助支出xxxxxx非财政补助结转—某项目事业支出—项目支出—非财政专项资金支出—某项目其他支出—项目支出—某项目事业收入—项目支出—某

项目上级补助收入—项目支出—某项目附属单位上缴收入—项目支出—某项目其他收入—项目支出—某项目xxxxxxxxxxxxxxxxxx（三）上级补助收入、附属单位上缴收入1、收入内涵：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。注意：不能和财政拨款混淆。2、附属单位上缴收入：是指附属独立核算单位按照

有关规定上缴收入。注意：独立核算单位是指具有独立法人资格、独立会计体系、独立完整进行会计核算的单位，包括附属事业单位和附属的企业等。•注意：一、附属单位归还事业单位为其垫付各项费用时，应冲减相应的支出，不得作为上缴收入处理。二、如果上级部门从附属单位收到属于对外投资收益性质的收

入，应当作为投资收益记入其他收入。（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转–专项资金收入：转入“非财政补助结转”–非专项资金收入：转入“事业结余”4201上级补助收入例1：收到上级补助收入时借：银行存款贷：上级补助

收入例2：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转借：上级补助收入——专项资金收入明细科目贷：非财政补助结转借：上级补助收入——非专项资金收入明细科目贷：事业结余期末结账后，本科目应无余额。4301附属单位上

缴收入例1：收到附属单位上缴收入时借：银行存款贷：附属单位上缴收入例2：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转借：附属单位上缴收入——专项资金收入明细科目贷：非财政补助结转借：附属单位上缴收入——非专项资金

收入明细科目贷：事业结余期末结账后，本科目应无余额。（四）经营收入重点关注：1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”经营收入内涵：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。注意：事业单位开展的经营活动，应尽可能进行独立核算，执行企业会计制度。事业单

位来源于附属独立核算单位收入，应作为上缴上级收入或作为投资收益记入“其他收入”中。有些经营规模较小的单位，不便或无法进行独立核算的，再纳入到经营收入中核算。事业收入和经营收入难以区分时：1、对少部分事业收入和经营收入性质和内容相互交叉，难以准确划分清楚的，

主管部分和财政部门可根据实际情况予以确定。2、确认经营收入需要同时满足两个条件：一是开展经营活动，而不是开展专业业务活动及其辅助活动。二是强调的是非独立核算的经营活动。4401经营收入例1：实现经营收入时借：银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收入例2：小规模纳税人的事业单位实现经营收入

借：银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收入应缴税费——应缴增值税例3：一般纳税人的事业单位实现经营收入借：银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收入应缴税费——应缴增值税——（销项税额)例4：期末，将本科目本期发生额转入经营结借：经营收入贷：经营结余期末结账后，本科目应无余额。（五）其他收入

重点关注：1、核算范围•投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转–专项资金收入：转入“非财政

补助结转”–非专项资金收入：转入“事业结余”4501其他收入例1、对外投资持有期间收到利息、利润等时借:银行存款贷:其他收入——（投资收益）。例2、出售或到期收回国债投资本息借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资、长期投资（其他收入——投资收益）例

3、收到银行存款利息、资产承租人支付的租金借：银行存款贷：其他收入例4、接受捐赠现金资产借：银行存款贷：其他收入例5、接受捐赠的存货验收入库借：存货贷：银行存款其他收入受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产

，不通过本科目核算。例6：在每日现金账款核对中如发现现金溢余，无法查明原因的部分借：库存现金贷：其他收入例7：盘点出盘盈的存货借：存货贷：其他收入例8：已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入例9：无法偿付的应

付及预收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款借：应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款贷：其他收入例10：期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转借：其他收入——专项资金收入明细科目贷：非财政补助结转借：其他收

入——非专项资金收入明细科目贷：事业结余期末结账后，本科目应无余额。四、支出（一）事业支出重点关注：1、核算范围2、强化明细核算–“基本支出”和“项目支出”–按“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”层级进行明细核算；–同时按政府支出功能、经济分类进行明细核算；–“项目支

出”：具体项目五、支出类（新）五、支出类（旧）445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出512销售税金485401其他支出√事业支出是指事业

单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。新规则沿用了旧规则的定义方法，基本定义没有发生变化。内涵发生变化（财政补助收入）分为基本支出和项目支出。注意：（1）事业支出是事业单位支出的主体；（2

）事业收入与事业支出没有对应关系。5001事业支出账务处理借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等期末结转–本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”–本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”–本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”事业支

出——基本支出——财政补助支出财政补助结转——基本支出结转财政补助收入——基本支出1009595100100955事业支出——项目支出——财政补助支出财政补助结转——项目支出结转——某项目财政补助收入——项目支出——某

项目事业支出—其他支出事业结余50505046464644444财政补助结余44事业基金4（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出重点关注：•非财政补助性质•附属单位•期末转入“事业结余”对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支

出。上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。例题：按规定上缴上级单位的支出或对发生对附属单位补助支出时借：上缴上级支出/对附属单位补助支出贷：银行存款事业结余事业支出其他支出事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他

收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx上缴上级支出对附属单位补助支出xxxxxx期末结转（三）经营支出内涵：经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。注意：1、独立经营核算与非独立经营核算的区别2、经营支出必须与经营

收入配比。3、经营支出与事业支出区别。5301经营支出新旧主要变化：➢包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”例1：为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等借：经营

支出贷：应付职工薪酬例2：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本借：经营支出贷：存货例3：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出借：经营支出贷：库存现金、银行存款、应缴税费经营支出xxx经营结余经营

收入xxx期末结转（四）其他支出※概念：是指除上述支出以外其他支出。增设“其他支出”有两方面的需要：一、事业单位支出管理的需要；二、与事业单位“其他收入”相对应。管理方面要求：1.必须从严控制其他支出；2.列支其他支出项目必须有详细项目名称；内容必须详细。（四）其他支出➢新增科目重点关

注：1、核算范围：•利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转–专项资金支出：转入“非财政补助结转”–非专项资金支出：转入“事业结余”5401其他支出例1：支付银行借款利

息时借：其他支出贷：银行存款例2：对外捐赠现金资产借:其他支出贷:银行存款例3.对外捐出存货借：其他支出贷：待处置资产损溢对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。例4：每日现金账款核对中如发现

现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后借：其他支出贷：库存现金例5：资产处置损失报经批准核销应收及预付款项、处置存货借：其他支出贷：待处置资产损溢例6：接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出借：其他支出贷：银行存

款例7：期末结转借：非财政补助结转贷：其他支出——专项资金支出明细科目借：事业结余贷：其他支出——非专项资金支出明细科目第五部分净资产三、净资产类（新）三、净资产类（旧）293001事业基金301事业基金—一般基金303101非流动资产基金301事业基金—投资基金310

101长期投资302固定基金310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金303专用基金√√√√√三、净资产（新）三、净资产（旧）323301财政补助结转√330101√基本支出结转330102√项目支出结转333302财政补

助结余√343401非财政补助结余√404拨入专款502拨出专款503专款支出353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配√308结余分配《事业单位财务规则》第二十八条结转和结余是指事业单位年

度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转和结余资金虽然直接表现为单位年度预算的剩余，但因其形成的原因不同、管理要求不同，需要分别定义

、分别管理。《规则》二十八条第三款规定经营收支结转和结余应当单独反映。事业单位财政拨款结转和结余的管理第二十九条财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。财政拨款结转和结余管理主要包括两方面内容：1、对财政拨款结转和结余要实现单独管

理，以规范和加强财政预算，减少财政拨款资金沉淀，提高资金使用效益。2、体现财政分级管理的原则。财政拨款结转和结余形成的原因比较复杂，《规则》在处理上未作具体规定，而是按照财政分级管理的原则，由各级财政部门作出具体规定。事业单位非财政拨款结转和结余管理的内容第三十条非财政拨款结转按照规定结转下一

年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。1、事业单位非财政拨款结转不能进行分配。2、非财政拨款结余可以进行分配。3、事业单位基金

起到“蓄水池”作用，用于调节年度之间的收支平衡。第三十一条事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。一、事业单位应加强事业基金与年度收入预算的统筹，安排年初预算时如果收入预算不足以满足支出需要，要从事业基金当中安排一部分资金弥

补差额。二、事业基金的使用要体现“事业”的特点，主要用于单位的事业发展。事业基金的管理内容五、净资产（一）非流动资产基金重点关注：1、明细科目•长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时

予以冲减4、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转✓新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置–“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”–“项目支出结转”：具体项目–政府支出功能分类相关科目3301财政补助

结转（1）期末结转财政补助收支借：财政补助收入—基本支出、项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出——基本支出（财政补助支出）——项目支出（财政补助支出）（

2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余事业支出——基本支出——财政补助支出财政补助结转——基本支出结转财政补助收入——基本支出1009595100100955放在这里就行了事业支出——项目支出——财政补助支出财

政补助结转——项目支出结转——某项目财政补助收入——项目支出——某项目财政补助结余财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款50505046464644444总结：“财政补助结转”账户只有在项目支出结转明细科目有余额时

才结转至“财政补助结余”账户，基本支出结转有余额时不用继续结转。（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度借：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：

财政补助结转事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。3302财政补助结余✓新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余（

2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度借：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助结余事业单位发生需要调整

以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。事业支出——项目支出——财政补助支出财政补助结转——项目支出结转——某项目财政补助收入——项目支出——某项目财政补助结余财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款505050464

646444443401非财政补助结转✓新增科目重点关注：1、核算内容2、按具体项目进行明细核算期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政

补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出非财政补助结转—某项目事业支出—项目支出—非财政专项资金支出—某项目其他支出—项目支出—某项目

事业收入—项目支出—某项目上级补助收入—项目支出—某项目附属单位上缴收入—项目支出—某项目其他收入—项目支出—某项目xxxxxxxxxxxxxxxxxx（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转—×项目贷：银行存款/事业基金

事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。3402事业结余新旧主要变化：•核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入—各非专项资金收入上

级补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支出（其他资金支出）—项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单

位补助支出上缴上级支出事业结余事业支出其他支出事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx上缴上级支出对附属单位补助支出xxxxxx（2）年末事业结余转入分配借或贷：事业结

余贷或借：非财政补助结余分配本科目期末余额：（1）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；（2）如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。本科目年末无余额3403经营结余重点关注：1、核算内容2、

年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转经营支出xxx经营结余经营收入xxx（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转本科目期末如为

贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目应无余额。3404非财政补助结余分配（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费—应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金3301事业基金新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容–非限定用途净

资产–主要来源（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金—长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金—长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本

科目核算例1：年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金例2：年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金借：非财政补助结转——××项目贷：事业

基金例3：以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资”科目。例4：对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款（其他收入——投

资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金三、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。

非财政结余分配事业结余经营结余应缴税费专用基金—职工福利费事业基金1002010010020201010303080803201专用基金新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、

职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目职工福利基金借：事业支出/经营支出贷：专用基金—职工福利基金专用基金管理内容：第三十二条专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基

金规模。第三十三条专用基金包括：（一）修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取

修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。（例如高校、医院等）修购基金提取额=（事业收入×比例）+（经营收入×比例）（二）职工福利基金。即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。※职工福利基金提取额=非财政

拨款结余×提取比例（三）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。其他基金主要包括工作人员福利费以及基于某些行业事业发展需要而设立的相关基金，比如，科研单位按规定提取的科研成果转化基金，医院按规定提取的医疗风险

基金等，其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规定执行。第四部分、会计报表格式第五部分财务报表编制说明（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注（1）将财务报告中要反映的“经营成果”改为

“事业成果”，主要是为了强化事业单位公益属性和非盈利性，淡化其“创收”和经营色彩，这也体现了事业单位分类改革的方向和要求。（2）将原“收入情况表”改为“收入支出表”，对填报科目有了很大调整。1、对支出栏目进行细化；2、结余栏目进一步区别为结转和结余。（3）

增加了“财政拨款收入支出表”主要是为了加强对事业单位财政拨款收到情况的核算和考核。为体现结转和结余管理、对外投资、资产出租、出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评等管理要求，《规则》要求事业单位将上述内容作为财

务情况说明的重要内容予以反映。（一）事业单位财务报表的作用1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成•由会计报表及其附注构成•会计报表➢构成

：3张报表:资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。➢编制要求：—根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法；—根据账簿记录及相关资料；—做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编号会计报表名称编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事

业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度（三）资产负债表内容：某一特定日期财务状况•结构和格式：账户式•资产/负债项目排列：区分流动/非流动•填列方法资产负债表按资产的流动性与非流动性分列

按负债的流动性与非流动性分列财政补助结转/结余非财政补助结转/结余取消了收入、支出项目基于新版科目体系（四）收入支出表•内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况•既反映收支，又反映分配，满足部

门预算改革的需要•结构和格式：多步式为主•填列方法收入支出表报表结构的整体变化按资金类别分类列示以上月度年度都有；以下是由年度才有，月报时可以删除（五）财政补助收入支出表•内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况•结构和格式•填列方法财政补助收入支出表年初财政补助结转结余发

生了需要调整的事项发生了主管部门需要调整的事项，不是上年调整年初+（二）+（三）-（四）+（五）-（六）（六）附注•对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等•事业单位的会计报表

附注至少应当披露下列内容：（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量

的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第五章新旧会计制度衔接规定《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》◼文号：财会[2013]2号◼发布日期：2013年1月10日新旧会计

制度衔接规定一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求•2013年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表•2013年1月1日起：严格执行新制度（二）系统要求•及时调整会计信息系统（三）衔接工

作内容、步骤第一步：根据原账编制2012年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立2013年1月1日的新账第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余

额第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表资产类1、原“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其

他应收款”科目→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的

余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。2、原“材料”、“产成品”、“成本费用”科目→新制度“存货”科目转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相

关明细科目。3、原“对外投资”科目→新制度“短期投资”、“长期投资”科目转账时，应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过1年(含1年)的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。4、“固定

资产”科目→新制度“固定资产”科目➢固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：➢达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目，相应结转“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目。➢对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账

中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。➢符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目。5、“无形资产”科目→新制度“无形资产”科目转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科

目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。（二）负债类1、“借入款项”科目→转账时，将期限在1年内(含1年)的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴

财政专户款”科目→转账时，应将原账中“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的余额分别直接转入新账中的“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目。3、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）

津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目转账时，应将原账中“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费

和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。(课程课件)4、“应付票据”、“预收账款”科目→直接转入新制度“应付票据”、“预收账款”科目5、“应付账款”科目→偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科目→剩余余额，新制度“应付账款”科目6、“其他应付款”科目→应付社会保险

费和住房公积金，新制度“应付职工薪酬”科目→偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目→剩余余额，新制度“其他应付款”科目（三）净资产类1、“事业基金”科目→“投资基金”明细科目，新制度“非流动资产基金——长期投资”科目→无形资产对应的余额，新制度“非流动资

产基金——无形资产”科目→属于新制度下财政补助结转的余额，新制度“财政补助结转”科目→属于新制度下财政补助结余的余额，新制度“财政补助结余”科目→剩余余额，新制度“事业基金”科目2、“固定基金”科目→转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金”科目→剩

余余额，新制度“非流动资产基金——固定资产”科目3、“专用基金”科目→新制度“专用基金”科目4、“经营结余”科目→如有借方余额，新制度“经营结余”科目5、“事业结余”、“结余分配”科目→因原账中“事业结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。“事业结余”、“非财政补助结余分配

”科目自2013年1月1日起直接启用新账即可。（四）收入支出类1、“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”

、“销售税金”、“结转自筹基建”科目→年末无余额，不需进行转账处理。2013年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。2、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目（专项）→原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方;将原账中“拨出专款”、“专款支出”

科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。原“基建”大账上明细科目并入新账的账户建筑安装工程投资借方在建工程——基建工程设备投资待摊投资预付工程款交付使用资产固定资产基建投资借款长期借款建筑安装工程投资贷方非

流动资产基金设备投资待摊投资预付工程款交付使用资产原“基建”大账上明细科目并入新账的账户“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转贷：“财政补助结转”科目按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目三、按照新制度将基建账相关数据并入新账•借：在建工程——基建工程固定资产银行存款

财政应返还额度其他应收款……贷：长期借款非流动资产基金财政补助结转事业基金应付账款……(参考在建工程)四、财务报表新旧衔接（一）编制2013年1月1日期初资产负债表（二）事业单位2013年度财务报表的编制

2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数五、其他衔接事项•按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产）在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用

年限等，于2013年12月31日补提折旧借：非流动资产基金——固定资产（新）贷：累计折旧（新）•执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧谢谢大家！事业单位制度改革培训