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新事业单位会计制度2013年4月新事业单位会计制度中华会计函校中华会计函校新事业单位会计制度据统计，我国的事业单位近130万家，人员3000多万，其中教育事业单位48万个，人员1400万，卫生事业单位10万个，人员400万，文化事业单位8万个，人员150万，科

研单位8000多个，人员69万。1993年以来，我国事业单位的改革按其经费来源分为自收自支、差额补助、全额拨款三类。在2003至2007年间，我国文化事业单位被作为试点改革对象分为公益性和经营性两类。自2007年至今，我

国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革和管理。中华会计函校我国事业单位会计改革与发展沿革1、1978—1988执行的是1966年的《行政事业单位会计制度》2、1989—1997执行的是财政部1988年发布的《事业行政单

位预算会计制度》3、1998—2012执行的是财政部1997年颁布的《事业单位会计制度》4、2013—开始执行2012年财政部颁布的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）和新的《事业单位会计制度》（财会【2012】22号）中华会计函校事业单位会计体系☞《事业单位会计准

则》（财政部令第72号）☞《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）☞分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》

《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》☞《国有建设单位会计制度》中华会计函校原制度在设计上存在的问题☞不完整如：基建游离于“大账”☞不真实如：固定资产没有考虑其使用形成的损耗（折旧）☞不清晰如：财政投入资金核算不

清晰☞不协调如：预算、核算、决算☞不合理如：会计报表结构☞不规范如：假发票、小金库中华会计函校主要变化1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；2、创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；3、明确规定了基建数

据定期并入事业单位会计“大账”；4、着力加强了对财政投入资金的会计核算；5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；6、突出强化了资产的计价和入账管理；7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；8、系统改进了财务

报表结构和体系。新事业单位会计制度—资产类1101零余额账户用款额度预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。只有独立核算的预算

单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款项等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年继续使用。中华会计函校1101零余额账户用款额度中华会计函校会计处理在财政授权支付方式下，收

到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。1101零余额账户用款额度例：2013年3月8日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划

，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日财政部门审核后，采用授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。解：该科研所应于4月8日进行账务处理借：零余额账户用款

额度170000贷：财政补助收入170000（在财政补助收入总账科目下，设置相应明细科目：项目支出—科学技术—基础研究—专项基础研究）中华会计函校1201财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。—财政直接支付明细账—财政授权支付明细账要求：事业单位

年终因实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。1、财政直接支付的核算（1）年终，预算数大于实际支出数借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入（2）下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理。中华会计函校1201财政应返还额度★使用预

算结余资金时借：支出类科目贷：财政应返还额度—财政直接支付2、财政授权支付的核算（1）年终依据代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）预算数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额借：财政应返还额度贷：财政补助收

入（3）下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度中华会计函校1、“存货”科目核算范围扩大事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。随买随用的零星办

公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。2、应当进行明细核算或辅助登记。（按取得存货的资金来源，区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。）3、自行加工的存货★在“存货”科目下设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）★其成本构成包括：耗用的直接材料费用、发生的直接人工费

用和分配的间接费用1301存货—取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”中华会计函校4、购进存货：增值税一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额单独列出，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”5、接受捐赠/无偿调入的存货★有凭据的，存货成本按照有关凭据注明的金额加上

相关税费、运输费等确定。借：存货（凭据金额+税费、运输费）贷：银行存款等（支付的税费、运输费等）其他收入（借贷方差额）★没有相关凭据的，存货成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。账务处理：同上★没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额人

民币1元入账。借：存货1贷：其他收入1发生的相关税费、运输费等支出借：其他支出贷：银行存款等中华会计函校1301存货—取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”6、存货的发出：同企业，采用先进先出法、加权平均法或

者个别计价法确定发出存货的成本。对于低值易耗品：领用时采用一次摊销法摊销其成本。借：事业支出或经营支出贷：存货7、对外捐赠/无偿调出存货★要考虑增值税的进项税额转出（一般纳税人的事业单位）★会计处理分两步：（1）先转入“待处置资产损

溢”借：待处置资产损溢【金额为贷方两个科目金额相加】贷：存货（其账面余额）应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）（2）实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢中华会计函校1301存货—取消原制度的“材

料”、“产成品”、“成本费用”8、盘盈、盘亏、毁损的存货★盘盈：借：存货（按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定其金额；如以上金额无法可靠取得的，则按名义金额1元入账）贷：其他收入★盘亏或毁损：（1）报经批准前，借：待处置资产损溢—处置资产价值贷：存货（如为一般纳税人购进的

非自用材料，需考虑进项税额转出）（2）a、报经批准后，借：其他支出贷：待处置资产损溢—处置资产价值b、收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：库存现金或银行存款贷：待处置资产损溢—处置净收入C、处置过程中发生的相关费用，借：待处置资产损溢—处置净收入贷：库存现金或银行存款

D、处置完毕，如收入大于费用，将待处置财产损溢转入“应缴国库款”中华会计函校1301存货—取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”1、该科目核算资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损，

以及货币性资产的盘亏。2、设置两个明细科目—处置资产价值—处置净收入（包括处置过程中取得的残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿款等，以及处置过程中发生的相关费用）3、资产损失要分报经批准前和报经批准后进行会计处理。1701待处置资产损溢（新增科

目）中华会计函校新旧制度的主要变化：☞应收票据（1211）✿商业汇票到期收不到款项——应收账款☞应收账款（1212）、预付账款（1213）、其他应收款（1215）：✿逾期3年或以上，有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置

资产损溢”，报批核销时要计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”✿“预付账款”应通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（财政补助资金or费财政补助资金or其他资金）应收及预付款项中华会计函校1511在建工程（新增科目）包括基本建设项目和非基本建

设项目基本建设项目：明确规定基建数据并入会计“大账”。下设“基建工程”明细科目，有关基建并账的账务处理另行规定。非基本建设项目：本制度规定了其账务处理按照工程性质和具体工程项目设置明细科目中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）固定资产包括的范围：房屋及建筑物、专用设备、通

用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。注意：（1）应用软件（如为构成硬件不可缺少的组成部分，与硬件一并作为固定资产；如不构成，将软件作为“无形资产”）；（2）经营租入的不作为固定资产核算，登记备查账；（3）待安装的，先通过“在

建工程”核算。中华会计函校一、新旧制度主要变化：1、固定资产价值标准提高（单位价值1000元以上，专用设备1500元以上）2、固定基金——变更为“非流动资金基金—固定资产”3、引入折旧4、改变关于固定资产后续支出的会计处理5、改变盘盈固定资产的入账价值的计量原制度：按照重置完全价值，借：固定

资产贷：固定基金新制度：按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额1元入账。6、固定资产的后续支出分为资本化、费用化进行会计处理。7、固定资产未能交付使用时，记入“在建工程”。1501固定资产1502累计折旧（新增）二、相关事项

的会计处理1、购入固定资产：成本=买价+相关税费+支付的运输、装卸、安装调试、专业人员服务费等借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程同时，借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款安装完工交付使

用时：借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）如有扣留质量保证金的处理：借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程（1）如取得全

款发票借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等（实际支付额）其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年）（2）发票金额不含质保金借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金（实际支付额）贷：财政补助收入/

零余额账户用款额度/银行存款等（实际支付额）（3）质保期满，支付质保金借：其他应付款/长期应付款（或事业支出/经营支出/专用基金—修购基金）贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等中华会计函校1501固定资产1502累

计折旧（新增）2、自行建造的固定资产—先通过“在建工程”支付工程款时：借：事业支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等工程完工交付使用时：（同购入需安装的固定资产的处理）已交付使用但尚未办理竣工决算的，按暂估价入账，确定成本后再进行相应调整。中华会

计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）3、与固定资产有关的后续支出（1）资本化的后续支出：为增加固定资产的使用效能或延长使用年限发生的改扩建或修缮等。改扩建、修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建、修缮支出—

拆除部分账面价值开始时：注销固定资产的原价及累计折旧停止计提折旧将固定资产的账面价值转入在建工程注销其原价及折旧，借：非流动资产基金—固定资产累计折旧贷：固定资产转入在建工程，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程完成时：将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目同购入需

安装的固定资产的处理中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）制度中遗留问题：未说明发生改扩建、修缮支出时及固定资产拆除部分如何进行相应的会计处理。发生改扩建支出时：借：事业支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时，借：在建工程贷：非流动资产基金

—在建工程固定资产的拆除部分：借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程（2）费用化的后续支出维护正常使用，一般为日常修理支出借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）4、融资租入/跨年度分期付款购入固定

资产租入时：借：固定资产/在建工程=协议合同确定的租赁款+相关税费+运输、保险、安装调试费等贷：长期应付款=协议合同确定的租赁款非流动资产基金—固定资产/在建工程=借贷方的差额支付的相关税费+运输、保险、安装

调试费等：借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等定期支付租金时：借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时，借：长期应付贷：非流动资产基金—固定资产中华会计函校1501固定资产1502

累计折旧（新增）5、接受捐赠/无偿调入的固定资产固定资产成本=有关凭据+税费、运输费等；无凭据的，参照同类或类似资产的市场价格+税费、运输费等；以上均无的，按名义金额1元入账。借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程发生的相关费用：借：其他支出贷：银行存款等中华会计函校

1501固定资产1502累计折旧（新增）6、计提折旧（1）应当对除下列资产以外的其他固定资产计提折旧：文物和陈列品，动植物，图书、档案，以名义金额入账的固定资产（2）一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值（3

）折旧政策：按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不提；提足折旧后可以继续使用的，应继续使用，并规范管理；融资租入的固定资产，与自有固定资产政策一致；资本化的后续支出延长使用年限的，按新

的成本和年限重新计算折旧额（4）会计处理：借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）7、固定资产的处置：售、调、捐（1）报经批准时，转入“待处置资产损溢”借：待处置财产损溢—

处置资产价值累计折旧贷：固定资产（2）实际售、调、捐时：（调出、捐赠的会计处理到此为止）借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢—处置资产价值（3）出售固定资产（与调出、捐赠会计处理不同）取得的出售价款，借：银

行存款等贷：待处置资产损溢—处置净收入发生的处置费用，借：待处置资产损溢—处置净收入贷：银行存款等资产处置完毕后，借：待处置资产损溢—处置净收入贷：应缴国库款中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）8、盘盈、盘亏或毁损固定资产（

1）盘盈：借：固定资产（同类或类似资产的市场价值，无法取得时按名义金额1元）贷：非流动资产基金—固定资产（2）盘亏：报经批准前，借：待处置资产损溢—处置资产价值累计折旧贷：固定资产报经批准后，借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢—处置资产价值中华会计函校1501固定

资产1502累计折旧（新增）8、盘盈、盘亏或毁损固定资产（3）毁损、报废：报经批准前、报经批准后同盘亏固定资产处置时收到的残值变价收入、保险理赔、过失人赔偿等：借：库存现金/银行存款贷：待处置财产损溢—处置净收入

处置过程中发生的相关费用：借：待处置财产损溢—处置净收入贷：库存现金/银行存款资产处置完毕后：借：待处置财产损溢—处置净收入贷：应缴国库款中华会计函校1501固定资产1502累计折旧（新增）9、以固定资产对外投资借：非流动资产基金

—固定资产累计折旧贷：固定资产发生的相关税费，借：其他支出贷：应缴税费/银行存款等以评估价+税费作投资成本，借：长期投资—长期股权投资贷：非流动资产基金—长期投资中华会计函校1501固定资产1502累计折

旧（新增）1601无形资产1602累计摊销新旧制度主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理重点关注：1、无形资产的取得（1）外购：以购买价款、相关税费以及直接归属

于资产达到预定用途发生的其他支出等作为无形资产的入账价值。会计处理与购入固定资产相同借：事业支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时，借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产委托软件公司开发软件视同外购中华会计函校1601无

形资产1602累计摊销（2）自行开发并按法律程序取得★成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用★依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（3）接受捐赠、无偿调入的同固定资产的处理中华会计函校1601无形资产1602累计摊销2、无形资产摊销（1）摊销资产范围不再

包括原制度中的“商誉”名义金额计量资产除外（2）摊销年限法律规定了有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年（3）摊销方法年限平均法（4）摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算

摊销额（5）摊销的会计处理：借：非流动资产基金—无形资产贷：累计摊销中华会计函校1601无形资产1602累计摊销3、后续支出（1）应当资本化的后续支出：★目的—增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能★会计处理同购进无形资产（2）不能资本化而应当费用化得后续支出：★目的—

维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护★会计处理—借：事业支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等4、无形资产的处置：（1）对外转让、调出、捐赠—同固定资产（2）预期不能带来服务潜力或经济

利益的，应当报经批准后予以核销—同固定资产盘亏。中华会计函校1101短期投资1401长期投资——取消原制度的“对外投资”科目1101短期投资1、持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。2、以货币资金取得投资时，借：短期投资（购买价款+相关税费）贷：银行存款3、持有国债期间取得利息

收入，借：银行存款贷：其他收入—投资收益4、未到期出售或到期收回短期国债本息，借：银行存款（其他收入—投资收益）【借贷方的差额部分】贷：短期投资（取得时的成本）（其他收入—投资收益）【借贷方的差额部分】中华会计函校1101短期投资1401长期投资1401长期投资（包括长期股权投资和长期

债券投资）1、投资成本的确定：（1）以货币资金取得，同短期投资；（2）以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（仅针对长期股权投资）2、以货币资金取得投资时，借：长期投资贷：银行存款同时，借：事业基金贷：非流动资

产基金—长期投资（原事业基金—投资基金变更）中华会计函校1101短期投资1401长期投资3、以固定资产、无形资产取得时：（1）借：非流动资产基金—固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产（2）发生的相关税费借

：其他支出贷：银行存款/应缴税费（3）按固定资产或无形资产的评估价值借：长期投资—长期股权投资—被投资单位贷：非流动资产基金—长期投资★如果是以未入账的无形资产取得的长期股权投资，则分录（1）不做中华会计函校新事业单位会计制度—负债类新旧

制度主要变化：1、原制度“借入款项”分为“短期借款”和“长期借款”2、银行承兑汇票到期无力支付，借：应付票据贷：短期借款3、应付账款—不再限定于实行内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理为购建固定资产支付的专门借款利息资本化界线在建期间：借：在建工程贷：

非流动资产基金—在建工程完工交付使用后的利息：借：其他支出贷：银行存款中华会计函校新事业单位会计制度—负债类新旧制度主要变化：5、应缴税费（原制度为“应交税金”科目）（1）印花税不通过本科目（2）一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进

项税额转出等专栏“进项税额转出”：购进非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等不得抵扣进项税额的情况。借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费—应缴增值税—进项税额转出6、应付职工薪酬（1）原制度“应付工资（离退休费）”、“应付地方

（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”（2）设置“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”、“社会保险费”、“住房公积金”等明细科目。中华会计函校新事业单位会计制度—负债类新旧制度主要变化：

（3）计算职工薪酬时：借：事业支出/经营支出贷：应付职工薪酬支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等（4）代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费—应缴个人所得税（5）缴纳社保、住房公积金借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

等7、增加“长期应付款”科目主要针对融资租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产等事项的账务处理中华会计函校新事业单位会计制度—收入类4001财政补助收入1、核算范围：从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。2、明细科目设置“基本支出”和

“项目支出”在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”设置明细账。基本支出：人员经费、日常公用经费项目支出：具体项目3、期末转入“财政补助结转—基本支出结转/

项目支出结转”（新增科目）中华会计函校4101事业收入重点关注：1、按照政府收支分类科目“支出功能分类”进行明细核算专项资金收入（可能产生在事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入）需按具体项目进行明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收

入（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：库存现金/银行存款贷：应缴财政专户款（2）实际上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款等（3）收到财政专户返还的事业收入：借：银行存款贷：事业收入3、期末结转——专项资金

收入：转入“非财政补助结转”（新增科目）——非专项资金收入：转入“事业结余”中华会计函校4201上级补助收入4301附属单位上缴收入4201上级补助收入1、上级补助收入中如有专项资金收入，应按具体项目进行明细核算。2、期末结转：同事业收入4301附属单位上缴收入重点关注

：1、核算事业单位的附属独立核算单位上缴收入2、专项资金收入，应按具体项目进行明细核算3、期末结转：同事业收入、上级补助收入中华会计函校4401经营收入经营收入重点关注：1、与事业收入的划分2、按照权责发生制确认3、期末结转：转入“经营结余”中华会计函校4501其他

收入重点关注：1、核算范围：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已经核销的应收和预付款项、无法偿还的应付和预收款。2、单设“投资收益”明细科目。3、专项资金收入，应按具体项目进行明细核算4、期末结转：同事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收

入中华会计函校新事业单位会计制度—支出类5001事业支出重点关注：1、核算范围：事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生的基本支出和项目支出。2、强化明细核算：按基本支出和项目支出，财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等层级进行明细核算，并

按政府收支分类“支出功能分类”的科目进行明细核算；另外，在“基本支出”和“项目支出”二级科目下面应按政府收支分类“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；3、账务处理——借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款（零余额账户用款额度/财政补助收

入）4、期末结转事业支出—财政补助支出：转入“财政补助结转”事业支出—非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”事业支出—其他资金支出：转入“事业结余”中华会计函校5101上缴上级支出5201对附属单

位补助支出5101上缴上级支出重点关注：1、按照收缴款项单位、交款的项目、政府收支分类“支出功能分类”进行明细核算。2、期末结转：转入“事业结余”5201对附属单位补助支出重点关注：1、非财政补助性质2、按照接受补助的单

位、补助的项目、政府收支分类科目“支出功能分类”进行明细核算。3、账务处理：以实际支出金额借：对附属单位补助支出贷：银行存款4、期末结转：转入“事业结余”中华会计函校5301经营支出重点关注：1、包括原制度的“销售税金”2、属于非

独立核算经营活动发生的支出3、账务处理：借：经营支出贷：应付职工薪酬/存货/应缴税费/银行存款等4、期末结转：转入“经营结余”中华会计函校5401其他支出（新增科目）重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金

/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”中华会计函校新事业单位会计制度—净资产类3402事业结余重点关注：1、核算内容：一定时期除财

政补助收支、非财政补助收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。中华会计函校新事业单位会计制度—净资产类3402事业结余2、账务处理：（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入—各非专项资金收入上级

补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出中华会计函校新事业单位会计制度—净

资产类3402事业结余（2）年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义（贷方余额为累计实现的事业结余；借方余额为累计发生的事业亏损）；——年末无余额中华会计函校3403经营结余重点关注：1、核算内容：一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度

经营亏损后的余额。2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转。3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转中华会计函校3301财政补助结转（新增科目

）重点关注：1、明细科目的设置“基本支出结转”：人员经费、日常公用经费“项目支出结转”：具体的项目按政府收支分类科目“支出功能类”2、账务处理：（1）期末结转财政补助收支借：财政补助收入—基本支出/项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转/项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转/项目支出结转贷

：事业支出—财政补助支出（基本支出/项目支出）中华会计函校3301财政补助结转（新增科目）（2）年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（X项目）贷或借：财政补助结余（3）按规定上缴财

政补助结转资金或者注销其额度的借：财政补助结转贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等（4）取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的做与（3）相反的会计分录3、以前年度财政补助结转事项的调整通过本科目中华会计函校3302财政补助结余（新增科目）重点关注：账务处理（1）

年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（X项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余资金或者注销其额度的借：财政补助结余贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等（3）取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的做与

（2）相反的会计分录以前年度财政补助结转事项的调整通过本科目中华会计函校3401非财政补助结转（新增科目）非财政补助结转重点关注：1、核算内容：除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结余资金。中华会计函校3401非财政补助结转

（新增科目）重点关注：2、账务处理：（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金

支出或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出中华会计函校3401非财政补助结转（新增科目）重点关注：（2）年末已完成项目剩余资金的处理：缴回原专项资金拨入单位—银行存款；留归本单位使用—事业基金借：非财政补助结转

—×项目贷：银行存款/事业基金以前年度非财政补助结转调整也通过本科目中华会计函校3404非财政补助结余分配（新增科目）重点关注：1、年末转入本年事业结余、经营结余借或贷：事业结余/借：经营结余贷或借：非财政补助结余分配2、有纳税义务的单位计算应缴

纳企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费—应缴企业所得税中华会计函校3404非财政补助结余分配（新增科目）3、按规定提取职工福利基金（财政部《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》）借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金4、将本科目余额转入事

业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金——年末后结账后无余额中华会计函校3001事业基金重点关注：1、新旧制度主要变化：（1）不再划分一般基金和投资基金（2）不再核算财政补助基本支出结转2、核算内容：非限定用途净资产主要来源：非财政补助结余扣除分配后滚存的金额。中华会计函校3

001事业基金重点关注：3、账务处理：（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金—长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金—长期投资”转回4、发生需要调整以前年度非财

政补助结余的事项，通过本科目核算中华会计函校3201专用基金重点关注：1、新旧制度主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等2、提取修购基金时计入“事业支出”、“经营支出”科目3、提取职工福利

基金，借：非财政补助结余分配中华会计函校谢谢大家