【文档说明】05第五章计划审计工作、重要性和审计风险.pptx，共(49)页，246.794 KB，由精品优选上传

转载请保留链接：https://www.ichengzhen.cn/view-263308.html

以下为本文档部分文字说明：

审计学第五章计划审计工作、重要性和审计风险刘博acliubo@126.com安徽财经大学会计学院第五章计划审计工作、重要性和审计风险➢第一节审计业务约定书➢第二节计划审计工作➢第三节重要性➢第四节审计风险第一节审计业务约定书一、审计业务约定

书的涵义和作用㈠审计业务约定书的涵义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。㈡审计业务约定书的作用⒈是委托人对注册会计师的审计责任及其需要提供合作了解的依据；

⒉是委托人鉴定会计师事务所审计业务完成情况及会计师事务所鉴定委托人的约定义务履行情况的依据；⒊是会计师事务所安排审计工作、制定审计计划的依据；⒋是会计师事务所借以评价注册会计师审计任务完成情况的依据；

⒌是会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的依据。❖为了规范审计业务约定书的内容以及审计业务的变更，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1111号—审计业务约定书》，注册会计师必须严格执行。二、签订审计业务约定书之前应做的工作❖（一）明确审计业务

的性质和范围❖会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质和范围取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表

的合法性和公允性发表意见。❖（二）初步了解被审计单位的基本情况❖注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还还有利于计划和执行审计业务。注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计

的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。❖（三）会计师事务所评价专业胜任能力❖会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能

否保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。二、签订审计业务约定书之前应做的工作❖（四）商定审计收费❖审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，

以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（2）所需专业人员的数量、水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计每一专业人员审

计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。❖（五）明确被审计单位应协助的工作❖在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底

稿等。三、审计业务约定书的内容㈠审计业务约定书的一般内容⒈财务报表审计的目标；⒉管理层对财务报表的责任；⒊管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；⒋审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。⒌执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；⒍审计报告

格式和对审计结果的其他沟通形式；⒎由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；⒏管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；⒐注册会计师

不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；⒑管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；⒒注册会计师对执业过程中获知的信息保密；⒓审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；⒔违约责任；⒕解决争议的方法；⒖签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。㈡

审计业务约定书的特殊内容如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：⒈在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；⒉与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的协调；⒊预期向被审计单位提交的其他函件或报告；⒋与治理层整体直接沟通；⒌在首次接受审计委托时，对与前任

注册会计师沟通的安排；⒍注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。四、审计业务约定书的签订审计业务约定书一式两份，双方签字盖章后各持一份，任何一方违约，都将承担相应的法律责任。㈠集团审计业务约定书签订时的考虑如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组

成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：⒈组成部分为注册会计师的委托人；⒉是否对组成部分单独出具审计报告；⒊法律法规的规定；⒋母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；⒌组成部分管理层的

独立程度。㈡连续审计业务约定书签订时的考虑对于连续审计，注册会计师可以与客户签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：⒈有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；⒉需要修改约定条款或增加特别条款；⒊高级管理人员、董事会或所有权结构近期

发生变动；⒋被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⒌法律法规的规定；五、审计业务的变更㈠导致被审计单位要求变更业务的原因❖情况变化对审计服务的需求产生影响；❖对原来要求的审计业务的性质存在误解；❖审计范围存在限制。㈡注册会计师同意审计业务变更后的处理❖如果变更业务引起业务约定条款的变更，注

册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见；❖如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。㈢注册会计师不同意审计业务变更后的处理❖如果没有合理的理由，注册会计师不应

当同意变更业务；❖如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。第二节计划审计工作一、计划审计工作的涵义与作用㈠计划审计工作的涵义计划审计工作，是指注册会计师在具体

执行审计程序之前制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降低至可接受水平，完成审计任务，实现审计目标。㈡计划审计工作的作用⒈有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据；⒉有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量；⒊有助于注册会计师及

时发现和解决潜在问题；⒋有助于恰当的工作分配、提供指导、监督和复核；⒌有助于协调其他注册会计师和专家工作。✓为了规范注册会计师计划审计工作，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1201号—计划审计工作》，注册会计师应严格执行，做好计划审计工作。二、初步

业务活动的目的与内容初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是非常重要的一道屏障。㈠初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：⒈注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；⒉不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情

况；⒊与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。㈡初步业务活动的内容注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：⒈针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。⒉评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。⒊就业务约定条款与被审计单位达成一

致理解。三、总体审计策略及其制定㈠总体审计策略的涵义总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的详略程度，应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。㈡总体审计策略的制定注册会计师制定总体审计策

略时，应当考虑审计工作范围；审计报告目标、时间安排及所需要的沟通；审计方向等事项。注册会计师在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。㈢总体审计策略

的内容注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：⒈向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；⒉向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计

时间预算等；⒊何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；⒋如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。四、具体审计计划及其制

定总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。❖注册会计师制

定具体审计计划应当执行的审计程序包括：❖根据《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序；❖根据《审计准则第123

1号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施，以及针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序；❖根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序。鉴此，注册会计师制定的

具体审计计划包括：㈠了解被审计单位及其环境具体计划㈡识别和评估财务报表层次重大错报风险，以及交易、账户、列报认定层次重大错报风险具体计划㈢针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施具体计划㈣针对评估的认定层次的重大错报风险注册会计师计划实

施的进一步审计程序具体计划㈤根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序具体计划五、计划审计工作时的有关考虑㈠首次接受审计委托的补充考虑㈡审计过程中对计划的更改㈢指导、监督与复核㈣与治理层和管理层的沟通㈤对计划审计工作的记录第三节重要性一、重要性的涵义何谓重要性？《审计准

则第1221号—重要性》第三条对重要性的表述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”理解这一表述必须注意以下几点：⒈重要性判断取决于具体环境；⒉重要性

具有错报金额和性质两个特征；⒊重要性概念是针对财务报表而言的；⒋重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。二、重要性的运用㈠重要性运用的一般要求⒈注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断。⒉注册会计师在执行审计业务时应当运用重要性原则。⒊注册会计师应当合理运用重要性原则。㈡重要

性运用的一般考虑⒈两情形考虑重要性。在审计过程中，注册会计师需要运用重要性原则的情形有二：⑴在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时。❖此时的重要性，被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即注

册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。⑵在审计报告阶段，评价错报影响时。❖此时的重要性，被看作是某一项错报单独或连同其他漏报是否影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的标志。⒉两标准考虑重要性。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或的金额和性

质，这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。❖在许多情况下，某一项错报从量的方面看并不重要，从其性质反面考虑，却可能是重要的。例如：⑴涉及舞弊与违法行为的错报；⑵可能引起履行合同义务的错报；⑶影响收益趋势的错报；⑷不期望出现的错报。❖小金额错报的累计可能会对

财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。⒊两层次考虑重要性。按照审计准则的要求，注册会计师在审计过程中应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从这两个层次来考虑重要性：

⑴财务报表层次。由于独立审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。⑵交易、账户余额、列报认定层次。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报

认定层次的重要性进行评估，有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。三、重要性与审计风险、审计证据的关系重要性与审计风险、审计证据三者之间存在着十分密切的关系，注册会计师执行审计业务时，应当保持应有的职业道德，合理确定重要性水平。㈠重要性与审计风险的关系重要性与审计

风险之间存在反向关系。即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。㈡重要性与审计证据的关系重要性与审计证据之间也成反向关系。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。这里，重要性水平是指金额的高低而不是性

质的大小。四、计划审计工作时对重要性的评估㈠初步判断重要性水平应考虑的因素⒈以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。⒉有

关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。⒊被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小；如果被审计

单位所处行业的性质对会计信息要求较高，应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。⒋内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水平定得低一些

。⒌财务报表各项目的性质及其相互关系。—般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平；由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上

的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收入提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。⒍财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，应

当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润。㈡财务报表层次重要性水平的确定⒈财务报表层次重要性水平的

计算注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。⑴判断基础。注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。❖被审计单位净利润接近于零时，不应将

净利润作为重要性水平的判断基础；❖被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；❖被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。⑵计算方法。注册会计师确定财务报表层次重要性水平

的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。❖①固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参

考数值：❖（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例；❖（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；❖（3）对

共同基金公司，净资产的0.5%。②变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。⒉财务报表层次重要性水平的选取注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一

期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个

以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位

经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。【例】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本30000

0万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入

和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。解答：⑴计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下：资产总额270000万×0．5％＝1350万元净资产132000万×1％＝132

0万元主营业务收入360000万×0．5％＝1800万元净利润3618万×5％＝180．9万元会计报表层次的重要性水平为：180．9万元⑵理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为财务报表层次

的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。㈢交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定⒈注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：⑴各账户或各类交易的性质及错报的可能性。例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平

应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。⑵各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出

等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。⒉交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法⑴分配的方法。采用分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的对象，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。【例如】某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财

务报表层次的重要性水平是资产总额的1％，为140万元，即资产账户可容忍的错报为140万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。项目金额方案1方案2现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产

7007042总计14000140140⑵不分配的方法。不分配的方法主要有两种，一种是某著名国际会计公司所采用的百分比方法，另一种是境外某会计师事务所采用的比例方法。①百分比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比，如某著名国

际会计公司所采用的是20％～50％。【例】假设财务报表层次的重要性水平为100万元，则可根据各账户或各类交易的性质及错报的可能性，将各交易、账户余额、列报的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的20％～50％。审计时，只要发现该交易、账

户余额、列报的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的错报超过100万元，就应建议被审计单位调整。②比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如

境外某会计师事务所采用的是1/6—1/3。【例】假设财务报表层次的重要性水平为90万元，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款1/5，则其重要性水平的金额分别为22．5万元、18万元和18万元。㈣确定审计程序后对重要性和审计风险的考虑在确定审计程

序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：⒈如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。⒉通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。五、

评价审计结果时对重要性的考虑注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已经发现但尚未调整的错报，并采取适当的处理办法，以确保其不会影响财务报表使用者判断和决策。㈠评价审计结果时所运用的重要性水平⒈评价审计结果时所运

用的重要性水平可能不同于计划审计工作时确定的重要性水平。❖这可能是因为计划审计工作时只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平，随着环境的变化和注册会计师对被审计单位了解程度的增加，重要性水平也必须加以改变。❖此外，注册会计师在计

划审计工作时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。⒉如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。❖因为原

来较高的重要性水平意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在，评价审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。⒊由此可见，评价审计结果时所运用的重要性水平是在加深对被审

计单位了解程度的基础上，对重要性水平的重新审视；但根据谨慎性原则，评价审计结果时所运用的重要性水平一般就是计划审计工作时确定的重要性水平。㈡错报的汇总注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产

生重大影响。尚未更正错报的汇总数，包括：⒈注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额。⒉注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。❖在任何情况下，注册会计师都应当要求管理

层就已识别的错报调整财务报表。㈢错报的汇总数超过重要性水平时的处理当汇总数低于重要性水平时，哈哈一笑。当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采取以下措施：⒈扩大实质性测试范围，以进一步确认汇

总数是否重要。⒉提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。⒊如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。❖一般来说，如果尚未

调整的错报的汇总数可能影响到某个财务报表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体而言是公允的，注册会计师应当发表保留意见；如果尚未调整的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部财务报表使用者的决策时，注册

会计师应当发表否定意见。㈣错报的汇总数接近重要性水平时的处理如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。第四节审计风险一、审计风险的涵义及其准则构成㈠审

计风险的涵义审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。㈡审计风险准则构成为了应对和控制审计风险，中国注册会计师协会发布实施了审计风险类准则，它由以下四项准则构成：✓第1101号—财务报表

审计目标和一般原则✓第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险✓第1231号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序✓第1301号—审计证据⒈《第1101号—财务报表审计目标和一般原则》，介绍

了风险导向审计的理念，其他三项准则是针对这一理念提出的具体要求；⒉《第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，要求注册会计师了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估重大错报风险；⒊《第1231号—针对评估的重大错报风险

实施的审计程序》，要求注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施，针对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序；⒋《第1301号—审计证据》，将审计证据定义的内涵扩大为，“是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包

括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”这样，注册会计师实施风险评估程序时所获取的信息，与实施控制测试和实质性程序时获取的信息一样，都构成审计证据，从而有利于注册会计师实施风险评估程序。二、审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险检查风险＝审计风险／重大错报风险例如，假定审计

风险为5%，重大错报风险为40%，则检查风险为：检查风险＝5%／40%＝12.5%㈠重大错报风险重大错报风险，是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。❖在审计风险模型中，这一风险是企业的风险，不受注册会计师所控制。❖注册会计师应从财务报表层次和交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险

。⒈财务报表层次重大错报风险❖此类风险通常由治理层形同虚设、管理层缺乏诚信、企业所在行业处于衰退期、经济萧条等原因引发；❖此类风险与由舞弊引起的风险密切相关；❖此类风险增大一个或多个不同认定发生重大错报的可能性，但难以界定于某类

交易、账户余额、列报的具体认定，如：利润表不实，可能影响多项认定。⒉交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险❖不同交易、账户余额、列报认定引发重大错报的原因不同，如：技术进步可能导致某类产品陈旧，进而导致存货计价认定（高估）出错；缺乏实物控制可能导致高价值、易转移商品（存货数量）存在性认

定出错等。㈡检查风险检查风险，是指是指某一账户或交易存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。❖在审计风险模型中，这一风险与注册会计师所有关，且要控制。❖在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水

平与重大错报风险评估结果成反向关系，即：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；反之，可接受的检查风险水平越高。三、审计风险控制在风险导向审计模式下，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降

低至可接受的水平。㈠重大错报风险评估重大错报风险评估程序是：⒈了解被审计单位及其环境；⒉识别和评估财务报表层次和交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。㈡检查风险控制检查风险控制，即应对重大错报风险的程序：⒈针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；⒉针对交易、账

户余额、列报认定层次重大错报风险的进一步审计程序。本章小结第一节审计业务约定书一、审计业务约定书的涵义和作用㈠审计业务约定书的涵义㈡审计业务约定书的作用二、审计业务约定书的内容㈠审计业务约定书的一般内容㈡审计业务约定书的特殊内容三、审计业务约定书的签订㈠集团

审计业务约定书签订时的考虑㈡连续审计业务约定书签订时的考虑四、审计业务的变更㈠导致被审计单位要求变更业务的原因㈡注册会计师同意审计业务变更后的处理㈢注册会计师不同意审计业务变更后的处理第二节计划审计工作一、计划审计工作的涵义与作用㈠计划审计工作的涵义㈡

计划审计工作的作用二、初步业务活动的目的与内容㈠初步业务活动的目的㈡初步业务活动的内容三、总体审计策略及其制定㈠总体审计策略的涵义㈡总体审计策略的制定㈢总体审计策略的内容四、具体审计计划及其制定㈠了解被审计单位及其环境具体计划㈡识别和评估财务报表层次重大错报风险

，以及交易、账户、列报认定层次重大错报风险具体计划㈢针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施具体计划㈣针对评估的认定层次的重大错报风险注册会计师计划实施的进一步审计程序具体计划㈤根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序具体计划五、计划审计工作

时的有关考虑㈠首次接受审计委托的补充考虑㈡审计过程中对计划的更改㈢指导、监督与复核㈣与治理层和管理层的沟通㈤对计划审计工作的记录第三节重要性一、重要性的涵义二、重要性的运用㈠重要性运用的一般要求㈡重要性运用的一般考虑三、重要性与审计风险、审计证据的关系㈠重要性与审计风险的关系㈡重要性与

审计证据的关系四、计划审计工作时对重要性的评估㈠初步判断重要性水平应考虑的因素㈡财务报表层次重要性水平的确定㈢交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定㈣确定审计程序后对重要性和审计风险的考虑五、评价审计结果时对重要性的考虑㈠评价审计结果时所运用的重要性水平㈡错报的汇总㈢错报

的汇总数超过重要性水平时的处理㈣错报的汇总数接近重要性水平时的处理第四节审计风险一、审计风险的涵义及其准则构成㈠审计风险的涵义㈡审计风险准则构成二、审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险㈠重大错报风险㈡检查风

险三、审计风险控制在风险导向审计模式下，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平。㈠重大错报风险评估㈡检查风险控制，即应对重大错报风险的程序