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第七章计划审计工作•第一节初步业务活动•第二节总体审计策略和具体审计计划•第三节审计重要性•第四节审计风险计划审计工作开展初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险针对评估的重大错报风险计划进一

步的审计程序实施阶段执行进一步审计程序控制测试（必要时）实质性测试第一节初步业务活动一、客户的接受与保持（了解）二、签订业务约定书（了解）第一节初步业务活动初步业务活动的目的1、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2

、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。一、客户的接受与保持1、初步了解被审计单位的基本情况•（1）业务性质、经营规模和组织结构；•（2）经营情况和经营风

险；•（3）以前年度接受审计的情况；•（4）财务会计机构及工作组织；•（5）其他与签订审计业务约定书相关的事项。一、客户的接受与保持2、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序3、评价遵守职业道德规范的情况4、及时签订或修改审计业务约定书二、签订业务约定书（一）审计业

务约定书的定义和作用1、定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2、作用增进相互了解，加强合作评定双方义务履行情况作为证实责任的证据二、签订业务约定书（

二）审计业务约定书的基本内容1、财务报表审计的目标；2、管理层对财务报表的责任；3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师执业准则；5、执行审计工作的安排，包括出具审

计报告的时间要求；6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；二、签订业务约定书（二）审计业务约定书的基本内容8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9、注册会计

师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13、违约责

任；14、解决争议的方法；15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的含义与作用（了解）二、制定总体审计策略（掌握）三、制定具体审计计划（掌握）四、审计计划的记录、修改和督导（了解）五、与治理

层和管理层的沟通（了解）第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的含义与作用1、含义•审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的含义与作用2、制定审计计划的

作用•关注重点审计领域•及时发现和解决潜在的问题•合理分配审计资源•有利于指导、监督和复核•协调其他注册会计师和专家的工作•提高审计质量和效率第二节总体审计策略和具体审计计划二、制定总体审计策略（一）总体审计策略作用•总体审计策略用以确定审计范围、时间和

方向，并指导制定具体审计计划。二、制定总体审计策略（二）总体审计策略的内容1、审计范围2、报告目标、时间安排和所需沟通3、审计工作方向4、资源调配计划第二节总体审计策略和具体审计计划二、制定总体审计策略（二）总体审计策略的内容1、审计范围•确

定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。第二节总体审计策略和具体审计计划二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容2、报告目标、时间安排和所需沟通•明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所

需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容3、审计工作方向•确定适当的重要性水平（本章第三节）•重大错报风险较高的审计领域•评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督

及复核的影响•项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。•项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容3、审计工作方向•强调保持职业怀

疑•以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。•业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。•管理层对内部控制的重视程度二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容3、审计工作方向•影响被审计单位经营的重大发

展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。•重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告要求。•会计准则及会计制度的变化。•其他重大变化。第二节总体审计策略和具体审计计划二、制定总体审计策略（三）总体

审计策略的内容4、资源调配计划•（1）向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员就复杂的问题利用专家工作等•（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括：安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量对其他注册会计师工作的复

核范围对高风险领域安排的审计时间预算等第二节总体审计策略和具体审计计划二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容4、资源调配计划•（3）何时调配这些资源，包括：是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等•（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包

括：预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目负责人和经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核等三、制定具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系•1、制定总体审计策略和具体审计计划的过程和内容都紧密联系。

•2、总体审计策略通常在具体审计计划之前编制，但两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的、相互影响的。•3、注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。•4、

实务中可以把总体审计策略与具体审计计划合并为一份审计计划。总体审计策略与具体审计计划的关系风险评估程序对风险评估及审计计划的讨论评估重大错报风险财务报表层次认定层次确定总体应对措施计划进一步的审计程序的总体方案计划实施的具体审计程序（控

制测试、实质性测试）(二)制定具体审计计划的步骤三、制定具体审计计划（三）具体审计计划包括的内容1、计划风险评估程序•为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时

间和范围；2、计划进一步审计程序•针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。•计划进一步审计程序包括计划进一步的审计程序的总体方案和计划实施的具体审计程序。三、制定具体审计计划（三）具体审计计划包括的内容3

、计划其他审计程序•具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。•计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。第二节总体审计策略和具体审计计划

四、审计计划的记录、修改和督导1、审计计划的记录•注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。•注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的

重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表。第二节总体审计策略和具体审计计划四、审计计划的记录、修改和督导1、审计计划的记录•注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类

更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。四、审计计划的记录、修改和督导2、审计计划的修改•计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。•由于未预期事项、条件的变化或在

实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。•审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。

第二节总体审计策略和具体审计计划四、审计计划的记录、修改和督导3、审计计划的督导•注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。•对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：（

1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。五、与治理层和管理层的沟通•注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。•沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层

和管理层对审计工作的额外要求等。五、与治理层和管理层的沟通•当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。•虽然注

册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。【例题1·单选题】•A会计师事务所在首次承接B公司2011年财务报表审计业务之前了解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收

入的虚假确认；同时证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有（）。•A．甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售与收款循环作为重点审计领

域•B．甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划•C．甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证•D．甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员•【答案】B•【解析】选项A恰当，由于B公司2010年审计结论涉及收入虚假确认问题，同时在2011年，证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果，可

见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为2011年财务报表审计的重点审计领域。选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划；选项C

恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其

他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【例题2·单选题】•注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下()情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及

时性，执行更详细的复核工作。•A．项目组成员专业素质提高•B．评估的重大错报风险增强•C．对独立性要求加大•D．审计时间比预算缩短•【答案】B•【解析】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当

注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。小结一、审计计划的含义与作用二、制定总体审计策略三、制定具体审计计划四、审计计划的记录、修改和督导五、与治理层和管理层的沟通第三节审计重要性一、重要性

的定义（掌握）二、重要性与审计风险的关系（理解）三、计划审计工作时对重要性的评估（掌握）四、评价错报的影响（掌握）回顾：审计总体目标要求考虑重要性和审计风险•在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是：•1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合

理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；•2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。重要性和审计风险的运用环节•注册会计师通过获

取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。•审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。•注册会计师需要在整个审计过

程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节:•1.识别和评估重大错报风险；•2.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；•3.评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响第三节审计重要性一、重要性的定义❑重要性•如果一项错报

单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。❑重要性水平•重要性水平是判断错报是否重要的标准，超过重要性水平的错报就是重要的，否则就是不重要的。会计准则讲解中对“重要性”的解释•重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和

现金流量有关的所有重要交易或者事项。•如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断

。根据CSA第1221号第三条：重要性概念可从下列三个方面理解：•1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。•2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影

响。•3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。第三节审计重要性一、重要性的定义理解定义：•1、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的•2、重要性包括对金额和性质两个方面的考虑•3、重要性的确定离

不开具体环境•4、对重要性的评估需要运用职业判断二、合理确定重要性水平注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性水平实际执行的审计程序审计证据对审计工作的影响过低[应为1万，实定0.1万]扩大审计程序的范围，追加审计程序过多[后悔]浪费审计时间和人力，（效率）过高[应为0

.1万，实定1万]审计程序少，审计范围小过少[后怕]得出错误的审计结论，（效果）三、计划审计工作时对重要性的评估（一）两个层次重要性水平的考虑1、财务报表层次•由于财务报表审计的目的是对其合法性、公允性发表审计意见，因此，注

册会计师必须考虑财务报表层次的重要性水平。•——主要用于制订总体审计策略和评价审计结果2、认定层次•注册会计师只有通过验证各类交易、账户余额和列报，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。因此，必须确定报表项目认定层次的重要性水平•——主要用于具体项目

的审计财务报表审计中运用重要性的步骤：审计过程审计程序类别步骤和内容计划审计工作了解被审计单位及其环境并制定审计计划第一步确定财务报表层重要性水平初步判断数，考虑对了解被审计单位及其环境的影响第二步将报表层重要性水平分配于认定层，确定审计程序的性质、时间和范

围进一步审计程序（实施阶段）实质性测试第三步实质性测试并推断（估计）各认定层错报评价审计结果(审计报告阶段)审计总结与审计报告第四步汇总各认定层错报第五步将错报汇总数与报表层重要性水平进行比较并通过与管理层和治理层沟通确定审计意见第三节

审计重要性三、计划审计工作时对重要性的评估（二）确定计划的重要性水平时应考虑的因素•1、被审计单位及其环境。•2、审计的目标，包括特定报告要求。•3、财务报表各项目的性质及其相互关系。•4、财务报表项目的金额及其波动幅度。三、计划审计工作时对重要性的评估（三）从数量方

面考虑重要性1、财务报表层次的重要性水平（1）确定财务报表层次重要性水平的方法注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）财务报表层次重要性水平的基准在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作

确定财务报表层次重要性水平的基准，常用的有：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，应当考虑的因素：A、财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体

要求；B、是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目C、被审计单位的性质及所在行业;D、被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。第三节审计重要性三、计划审计工作时对重要性的评估（三）从数量方面考虑重要性1、财务报表层次的重要性水平（3）合理

选择百分比在确定恰当的基准后，应合理选择百分比，据以确定重要性水平。A、对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；B、对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%C、对

于共同基金公司，净资产的0.5%第三节审计重要性注意❖注册会计师在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化(例如，重大的企业购并)以及宏观经济环境和所在行业环境发生的相关变化。第三

节审计重要性三、计划审计工作时对重要性的评估（三）从数量方面考虑重要性2、认定层次的重要性水平（1）考虑主要因素•第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性•第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系•第三，审计成本•由于为各类交易、账户

余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。第三节审计重要性三、计划审计工作时对重要性的评估（三）从数量方面考虑重要性2、认定层次的重要性

水平（2）确定方法•第一，分配法•第三，其他方法三、计划审计工作时对重要性的评估（四）从性质方面考虑重要性•金额不重要的错报从性质上看有可能是重要•1、错报对遵守法律法规要求的影响程度。•2、报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。•3、错报掩盖收益或其他趋势变化

的程度。•4、错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。三、计划审计工作时对重要性的评估（四）从性质方面考虑重要性•5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。•6、错

报对增加管理层报酬的影响程度。•7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。三、计划审计工作时对重要性的评估（四）从性质方面考虑重要性•8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重

大程度。•9、错报是否与涉及特定方的项目相关。•10、错报对信息漏报的影响程度。•11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。补充：实际执行的重要性含义•实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体

的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。实际执行的重要性水平的经验值经验值情形1.接近财务报表整体重要性50%的情况（1）非连续审计（2）以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业经常面临较大市场压力，首次承接的

审计项目或者需要出具特殊目的报告等）2.接近财务报表整体重要性75%的情况（1）连续审计，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业市场压力较小）四、评价错报的影响（一）对计划阶段确定的重

要性水平的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。如果决定接受更低的重要性水平，应当选用下列方

法将审计风险降至可接受的低水平：(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围

，降低检查风险。第三节审计重要性四、评价错报的影响（二）尚未更正错报的汇总1、已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括：（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报第三节审计重要性四、评价错报的影响（二）尚未更正错

报的汇总2、推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括:（1）审计抽样估计出的错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。第三节审计重要性四、评价错报的影响（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响•尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现

以下两种情况:•1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平•如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。四、评价错报的影响（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响•2、尚未更正错报的

汇总数超过或接近重要性水平。•如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。•如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重

大，应当考虑出具非无保留意见的审计报告。四、评价错报的影响（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，

并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。归纳举例情形汇总错漏报重要性水平措施处理（措施不力后）小于或接近60100最好提请调整无保留意见超过150100扩大实测范围；提请调

整保留或否定意见小于或接近99100追加审计程序；提请调整无保留大于或接近101100追加审计程序；提请调整无保留或保留大大超过2000100扩大实测范围；提请调整否定意见单位：万元例题1•在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（）。（2002多选）•A、执行同

类审计业务的经验•B、重要性和审计风险•C、独立性•D、能否保持应有的职业谨慎•答案：ACD•解析：执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。例题2•下列各

项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）。（单选）•A、审计程序能否达到审计目标•B、审计程序能否适合各审计项目的具体情况•C、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当•D、重点审计程序的制定是否恰当•答案：C•解析：在审计工作中，具体审计计划是以“审计程序表”方式体现的，因此凡

带有“审计程序”的内容均属具体审计计划的审核。总体审计计划中没有“审计程序”一词。例题3•具体审计计划的内容不包括（）。（单选）•A、审计目标•B、审计程序•C、执行人及执行日期•D、重点会计问题及重点审计领域•答案：D例题4（判断）•在评价审计结果时，如果尚未

调整的错报、漏报汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位在会计报表附注中披露。•×•在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试

范围或提请被审计单位调整会计报表。例题5（判断）•注册会计师应当保持应有的职业谨慎，尽量把重要性水平定的低一些。•×•注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平，不得偏高或偏低。小结一、重要性的定

义二、重要性与审计风险的关系三、计划审计工作时对重要性的评估四、评价错报的影响7.4审计风险7.4.1审计风险的含义•审计风险是指CPA通过审计未能发现会计报表存在重大错报或漏报，而发表不恰当审计意见的可能性。•特征：•审计风险不可避免。•审计风险贯穿于整个审计过程。

•审计风险不是审计人员的有意识行为引起的。•审计风险是可以控制的。审计风险客观原因审计责任、审计对象的复杂性、审计内容的广泛性、审计意见的重要性主观原因审计人员的经验和能力、工作责任心现代审计方法1、强调审计成本与审计风险的平衡。在其他条件一定的情况下，审计成本与审计风险成反比。2、抽样

技术和分析性复核的运用。7.4.2审计风险模型•一、重大错报风险•重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。•1、固有风险是指假定不存在相关内部控制，会计核算工作本身发生重大错误的可能性。•固有风险与被审计单位所处的环境、行业的性质、交易的性

质有关。CPA只能评估固有风险实际水平，但无法改变其实际水平。•2、控制风险是指被审计单位内部控制不能发现或防止重大差错的风险。•控制风险与被审计单位内部控制设计的合理程度及是否有效执行有关。CPA只能通过一定的程序评价控制风险所处水平

，可以通过扩大控制测试范围或追加控制测试程序改变对控制风险的估计水平，但无法改变其实际水平。•二、检查风险•是指审计人员通过设计的审计程序未能发现会计报表中存在重大错误的可能性。•检查风险与选用审计程序不当、执行偏差、错误地解释审计结果、采用抽样审计等有关。CPA可通过设计的实质性测试程

序改变检查风险水平。7.4.2审计风险模型•现代审计风险模型：•审计风险=重大错报风险×检查风险•在特定的审计风险水平下，重大错报风险水平与检查风险成反比关系。•当重大错报风险较高时，CPA必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的

水平。实例•审计人员在对某公司进行审计时，确定存货存在重要错报的可接受风险水平为5%，存货余额存在重要错报的固有风险为80%，评估的内部控制风险为60%，据此计算出存货的计划检查风险为：•5%÷（80%×60%）＝10%确定可接受的审计

风险•可接受的审计风险是指审计人员在完成审计并发表无保留意见的审计报告之后，所愿意承担的会计报表存在重大错误的程度。可接受的审计风险与计划检查风险成正比，与审计证据成反比。•确定可接受的审计风险时应考虑的因素：•1、外部使用者对会计报表的依赖程度。•2、发生财务危机的可能性。•3、管理

当局诚实程度。•4、考虑事务所对审计风险的态度；•5、审计失败对事务所可能造成损失的大小。7.4.3重要性与审计风险的关系1、重要性与审计风险成反向关系•重要性水平越高，审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。•2、评估的审计风险与审计证据存在正向关系。•注册会计师可接受的审计风险与

审计证据存在反向关系。例题1（单选）•CPA在编制审计计划时应对重要性水平做出初步判断，主要是为了（）。•A、确定审计所需的审计证据的数量•B、确定可容忍误差•C、确定初步审计策略•D、确定审计报告类型•答案：A例题2（多选）•在下列情况下，CPA应谨慎地将重要

性水平确定的低一些（）。•A、被审计单位系上市公司•B、被审计单位资产总额为30个亿•C、CPA判断被审计单位的控制风险较低•D、有些项目分析性复核结果显示出较大的波动幅度•答案：ABD。例题3（多选）•下列说法中，正确的有（）。•A、重要性水平越高，审计风险越低•B、重要性水

平越低，应当获取的审计证据越多•C、样本量越大，抽样风险越大•D、可容忍误差越小，需选取的样本量越大•答案：ABD。•重要性水平与审计风险、审计证据成反比；样本量与抽样风险成反比；可容忍误差与样本量成反比。例题4（判断）•

CPA在对重要性水平做出初步判断时，应考虑被审计单位内部控制的有效性。（）•答案：√例题5（判断）•因为重要性水平与审计风险成反向变动关系，审计风险与审计证据也存在反向变动关系，所以注册会计师确定的重要性水平越高，审计风险越低，相应应当获取的审计证据就越多。•×•评估的审

计风险与审计证据存在正向关系。•注册会计师可接受的审计风险与审计证据存在反向关系。【例题6·单选题】•B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险＝重大错报风险×

检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。•下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是()。•A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的•B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性•C．重大错报风险独立于财务报表审计而存

在•D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制•【答案】C•【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。