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第四章审计目标与计划审计工作本章要点◼掌握管理当局的认定和审计目标的确定◼掌握审计重要性的确定和应用◼掌握审计计划的步骤和要求◼熟悉审计计划的内容◼了解审计业务约定书的意义和内容◼计划审计工作是审计工作的起点，也是审计工作中最重要的环节，计划审计工作的结果直接影响审计工作的实施效率及效

果。第一节财务报表审计的目标与实现第二节审计业务约定书第三节审计重要性第四节计划审计工作第一节财务报表审计的目标与实现一、我国财务报表审计的总目标二、审计具体目标三、审计程序与审计目标的实现◼审计目标是只在一定的历史环境下，人们通过审计时间活动所期望达到的理想境地或最终结果。◼包括财务报表审计

的总目标以及各类交易、帐户余额、列报相关的具体审计目标两个层次◼作用：审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和方位，决定了注册会计师如何发表审计意见。◼因此，必须要对审计目标

有清晰的认识一、我国财务报表审计的总目标◼审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。从发展的历史看，审计经历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向效益审计的历史变迁。◼但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成果和现金流量情况的

财务报表，所以注册会计师始终将财务报表审计作为其主要职责，财务报表审计是审计业务的基础。◼财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。◼“合法性”是指被审计单位

的财务报表是否适用的会计准则和相关会计适度的规定编制。◼“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况。二审计具体目标（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定◼认定：是指被审计

单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。◼认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。1、与各类交易和事项相关的认定◼（1）发生

。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（多记）◼（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）◼（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性）◼（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间

。（交易已发生，但记录的时间不正确）◼（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）2、与期末账户余额相关的认定◼（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）◼（2）权利和义务。在某一特

定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题）◼（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）◼（4）

计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性）3、与列报相关的认定◼（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题）◼（2）完整性。所有应当包括在

财务报表中的披露均已包括。（少披露）◼（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）◼（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）（二）具体审计

目标◼根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定，就可得出审计具体目标。◼与各类交易和事项相关的审计目标。◼（1）发生。已记录的交易是真实的。◼（2）完整性。已发生的交易确实已经记录。◼（3）准确性。已记录的交易是按正确金额反映的。◼（4）截止。接近于资

产负债表日的交易记录于恰当的期间◼（5）分类。被审计单位记录的交易经过适当分类2、与期末账户余额相关的审计目标◼（1）存在。记录的金额确实存在。◼（2）权利和义务。资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。◼（3）完整性。已

存在的金额均已记录。◼（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3、与列报相关的审计目标◼（1）发生及权利和义务。发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。◼（2）完整性。应当披露的事项有包括在财务报表

中。◼（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。◼（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。◼【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1

）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性『正确答案』C『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交

易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。认定目标交易和事项1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交

易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类期末账户余额1.存在：记录的资产

、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资

产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录列报和披露1.发生以及权利和义

务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内

容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后

几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类『正确答案』C『答案解析』通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的

是截止。三、审计程序与审计目标的实现◼审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。◼审计程序的主要内容包括：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告。（一）接受业务委托◼只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注

等职业道德要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：◼（1）审计对象适当；◼（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；◼（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；◼（4）注册会计师的结

论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；◼（5）该业务具有合理的目的。（二）计划审计工作◼计划审计工作是整个审计工作的起点。◼计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等

。（三）实施风险评估程序◼风险评估程序是指为了解审计单位及其环境而实施的程序。◼实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大

错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。（四）实施控制测试和实质性程序◼控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认

定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。◼实质性程序是指注册会计师对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以

及实质性分析程序。◼风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序。控制测试则不是。（五）完成审计工作和编制审计报告◼本阶段的主要工作有：◼审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项；◼考虑持续经营问题和获取管理层声明；◼汇总审计差异，并提请被审计单位调

整或披露；◼复核审计工作底稿和财务报表；◼与管理层和治理层沟通；◼评价所有审计证据，形成审计意见；◼编制审计报告等第二节审计业务约定书一、审计业务约定书的含义二、审计业务约定书的内容◼一、审计业务约定书的含

义◼审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。◼审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。二、审计业务约定书的内容◼审计业

务约定书的内容包括：审计业务约定书的必备条款，在需要时应考虑增加的其它条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。◼（一）审计业务约定书的必备条款◼审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：◼（1）财务报表审

计的目标；◼（2）管理层对财务报表的责任；◼（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；◼（4）审计范围；◼（5）执行审计工作的安排；◼（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；◼（7）由于测试的性质

和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；◼（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；◼（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；◼（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；◼（11）

注册会计师对执业过程中获知的信息保密；◼（12）审计收费；◼（13）违约责任；◼（14）解决争议的方法；◼（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）在需要时应考虑增加的业务约定条款◼如果情况需

要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：◼（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；◼（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；◼（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；◼（4）与治理层整体直接沟通；◼（

5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；◼（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。（三）连续审计业务中的考虑◼注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下

列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：◼（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；◼（2）需要修改约定条款或增加特别条款；◼（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；◼（4）被审计单位业务的性质

或规模发生重大变化；◼（5）法律法规的规定；◼（6）管理编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。◼出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。第三节审计重要性一、对审计

重要性的理解二、计划阶段确定重要性水平三、重要性与审计风险四、错报◼一、对审计重要性的理解◼重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。◼重要性概念是针对财务报表而言的◼重要性概念应从财务报表使用者（整体）的

角度来考虑◼重要性的判断离不开特定的环境◼重要性的评估需要运用职业判断◼理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：◼1、重要性概念中的错报包含漏报◼财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。◼2、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的◼如果财务报表中的某

项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。3、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小

的错报更重要。4、重要性的确定离不开具体环境不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。5、对重要性的评估需要运用职业判断◼需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上

的错报就是重要的。反之，该错报则不重要。【例题·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济

决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响◼『正确答案』C『答案解析』根据准则的规定，判断一个事项

对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。（二）审计重要性运用的情形◼1.在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被

看作是审计所允许的可能或潜在的为发现错报或漏报的限度，及注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。◼2.在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判

断和决策的标志。二、计划阶段确定重要性水平◼（一）从数量方面考虑重要性◼注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次确定重要性水平。◼（二）从性质方面考虑重要性◼金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。◼注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：错报对遵守法律

法规要求的影响程度；错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。（三）、重要性水平的两个层次1．财务报表层次的重要性水平(1)基本方法通常先选定一个基准，再乘以某一百分比

作为财务报表整体的重要性。如图所示：不同性质的被审计单位及其恰当的基准：不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：2、特定类别交易、账户余额或披露的重要性尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比

如：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；3.财务报表使

用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。补充：审计风险一、审计风险(一）审计风险的含义审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。(二）审计风险的组成要素审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指

不存在相关内部控制时，某一账户交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正

的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。(三)审计风险组成要素之间的关系固有风险×控制

风险重大错报风险注释：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。（一）理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系会计报表使用者：实际重要性（客观）(1)对会计报表要求高－→希望CPA查出所有的错报、漏报－→很小的都影响其决策－→重要

性水平低－→CPA面临的审计风险高4000元（高）查出4000元以上（证据少）2000元（低）①查出4000元以上②查出2000~4000元之间－→审计风险低－→审计风险高(2)重要性水平三、重要性与审计风险◼重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低

；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低指的是金额的高低。◼重要性和审计证据之间也是反向变动的关系。（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响1、在审计计划阶段◼在审计计划阶段，注册会计师

在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。2、在审计执行阶段◼在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的

重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。3、在评价审计程序结果阶段◼在评价审计程序结果阶段，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并

考虑实施的审计程序是否充分。四、错报（一）错报的定义◼错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使

财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（二）错报的类型◼错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。◼明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生环境来看都是明显微不足道的。对于注册会计师界定的明显微小的错报

不需要累积。累积识别出的错报识别出的错报具体情形事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层

却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异推断错报推断错报是指注册会计师根据样本中识别的错报来推断总体的错报，推断错报是一个具体金额。（五）评价未更正错报的影响◼未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。◼在评价未更正错报的影响之

前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适的审计证据，作为发表审计意见的基础。◼注

册会计师需要考虑每一单项未更正错报其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。（六）评价尚未更正错报的汇总数的影响（P111）◼尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性相比，可能出现以下情况：◼（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。此时，对财务报表的影响不重大，注

册会计师可以发表无保留意见的审计报告◼（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。此时，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。【例题·单选题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。A.在考

虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，注册会计

师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开注册会计师的职业判断◼『正确答案』C『答案解析』如果已识别但尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，则报表中含有的累积未更正错报很可能超过重要性水平，因此选项C不正确。例题：注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000

元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是（）。A.判断错报B.推断错报C.累积错报D.己识别的对事实的具体错报◼【正确答案】：D【答案解析】：该错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，因此属于是事实错报，即已识别的

对事实的具体错报。【例题·单选题】下列有关评价未更正错报的影响的提法中，不正确的是（）。A.对于注册会计师界定的明显微小的错报不需要累积B.错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报C.注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项

D.累积错报的汇总数只要不超过确定的重要性，则表明注册会计师已将重大错报风险降至可接受的低水平◼『正确答案』D『答案解析』审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险。第四节计划审计工作一、计划审

计工作的总体要求二、初步业务活动三、总体审计策略四、具体审计计划五、其他相关要求一、计划审计工作的总体要求：计划审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。计划审计工

作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。二、初步业务活动注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定审计计划做好前期准备工作。初步业务活动的目的：①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任才能；②确保不存在因管理层诚信问题而影

响注册会计师保持该项业务意愿的情况；③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动的内容：①针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序；②评价遵守职业道德规范的情况；③及时签订或修改审计业务约定书。初步业务活动的时间：①接受新客

户的审计业务委托，或承接现有客户(因对其提供了其它服务)的审计业务委托，必须在首次接受审计委托前，即确定建立客户关系之前来开展初步业务活动；②在连续审计的业务中，在上期审计工作结束后不久或将要结束时开展初步业务活动。三、总体审计策略◼总体审计策略是对审计的预期范围和

实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。它是规划整个审计工作的蓝图。◼总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。（一）审计范围（二）报告目标

（三）审计方向（四）总体审计策略中包含的内容（审计资源）四、具体审计计划◼总体审计策略和具体审计计划之间的关系：具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。◼具体审计计划包括的内容：风

险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。（一）风险评估程序为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险（二）计划实施的进一步审计程序总体方案具体审计程序进一步审计程

序控制测试实质性测试实质性方案（以实质性测试为主）综合性方案（控制测试和实质性测试结合使用）四、具体审计计划（二）计划实施的进一步审计程序◼进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计

程序的具体性质、时间和范围）两个层次。◼总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。◼具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。（三）计划实施的

其他审计程序注册会计师还应当针对特定项目（舞弊、关联方、持续经营等）计划其他审计程序。五、其他相关要求（一）审计过程中对计划的更改计划审计工作并不是一个孤立的阶段，而是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的

始终。（二）指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划，取决的主要因素是：第一，被审计单位的规模和复杂程度。第二，审计领域。第三，重大错报风险。第四，执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。（三）对计划审计工作的记录

对总体审计策略的记录；对具体审计计划的记录；对计划的重大修改的记录（四）与治理层和管理层的沟通（五）首次接受审计委托的补充考虑【例题·简答题】（2009年新）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体

审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做

出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不

当之处，简要说明理由。（1）初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。◼（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。◼注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注

册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。◼（2）第（2）项，A注册

会计师拟定的计划无不当之处。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。◼（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。◼重大错报风险是客

观存在的，并不能够降低；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。◼（4）第（4）项，

A注册会计师拟定的计划存在不当之处。◼对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银

行账户，拟不再函证该银行账户。◼（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户（2011年教材为“在本期内

注销的账户”）。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。◼（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注

册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。◼1．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A．从支持性证据到会计记录B．从会计记录到支持性证据C．

从尚未记录的项目到财务报表D．从财务报表到尚未记录的项目答案：B历年考题一、单项选择题◼3．下列选项中，管理层违反“分类”认定的是（）A．将已发生的销售业务不登记入账B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度答

案：C◼4．沪江公司的资产负债表报告“应收账款100000”，这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定是（）A．所有的应收账款均包括在内B．应收账款的收回不受任何限制C．应收账款的正确余额是100000元D．应收账款能如期收回答案：C◼5．列关于重要性和审计风险关系的表述，正确的是（）A．

重要性水平越高，审计风险越低B．重要性水平越高，审计风险越高C．重要性水平和审计风险是正相关关系D．两者无关答案：A◼6．下列仅属于交易和事项认定的是()A.发生B.完整性C.截止D.计价答案：C◼7．

应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是()A.100万元B.20

0万元C.300万元D.400万元答案：C◼8.何时调配审计资源是()A.审计约定书中的工作B.总体审计策略中的工作C.具体审计计划中的工作D.审计底稿中的工作答案：B◼9.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是()A.发生审计目标B.存在审计目标C.完整性审计目标

D.准确性审计目标答案：A◼11.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是()A.准确性B.截止C.发生D.完整性答案：A◼12.下列选项中，管理层违

反“分类”认定的是()A.将已发生的销售业务不登记入账B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度答案：C◼13.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润

表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为()A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元答案：A◼14.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是()A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C.收集充分适当的审计证据D.

为了进行风险评估程序答案：B◼15..注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是()A.在承接审计业务和续约时B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终答案：D◼16.下列

选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是()A.将未发生的销售业务入账B.将未作为抵押的汽车披露C.未计提坏账准备D.将未发生的费用登记入账答案：C◼17.没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售

，违反的审计认定是（）A、发生B、完整性C、准确性D、截止答案：A◼18.下列属于对列报的权利认定运用的是（）A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押B、检查关联方和关联方

交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明答案：A◼19.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么

应该发表的是（）A、无保留意见的审计报告B、带强调事项段的审计报告C、否定意见的审计报告D、无法出具意见的审计报告答案：A◼20.注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（）A、为了进行风险评估程序B、收集充分适当的审计证据C、为了识别和评估财务报表重大错报风险D、控制检查风险答案：C◼21.设

计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关?（）A、计价与分摊B、发生C、完整性D、分类答案：A◼1．注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的项目有（）A．短期借款B．销售费用C．营业收入D．管理费用E

．应付账款答案：ABDE历年考题二、多项选择题◼3．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（）A．财务报表项目的金额及其波动幅度B．被审计单位及其环境的了解C．审计的目标D．财务报表各项目的性质及其相互关系E．被审计单位是否有国有资

本答案：ABCD◼5．以下关于审计重要性的阐述错误的有（）A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面B.重要性与审计风险是反向关系C.重要性与审计证据是正向关系D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性E.考

虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量答案：CDE◼7．下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有()A.期末所有存货存在B.期末所有存货均已登记入账C.当期计提的存货跌价准

备正确D.存货的入账成本正确E.被质押的存货均以附注形式披露答案：CD◼8．下列选项中，属于“完整性”认定的有()A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备B.当期的全部销售交易均已登记入账C.资产负债表所列示的存货均存在D.资产负债表

所列示的存货包括了所有存货交易的结果E.应收账款的坏账准备计提充分答案：BD◼9．审计业务约定书的必备条款包括（）A、管理层对财务报表的责任B、财务报告审计的目标C、执行审计工作的安排D、管理层为注册会计师提供必要的

工作条件和协助E、解决争议的方法答案：ABCDE◼风险评估程序答案：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。历年考题三、名词解释◼重要性答案：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环

境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。◼新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000万元。注册会计师在审计中发现下列问题：(1)12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；(2)12月份的工资表中有两个虚构的职

工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。◼请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。答案（１）技术服务费5万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重要。（２）职工工资虚构2000元，并占为己有，说明企业管理混乱，

内部控制失败，而且还可能不只是一个月的问题，属于性质问题，因此重要。历年考题四、简答题◼资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素

，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。◼(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师

同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是()A.存货的“存在”

认定B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定理由说明：历年考题五、案例分析题B存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。(2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关

注的月份是()A.2009年1月份和2月份B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份D.2009年9月份和10月份理由说明：(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压

在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是()A.存货的披露B.存货的计价C.企业的持续经营D.企业的市场份额◼答案：理由说明：D月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析

其毛利率的变动是否满足季节性特征。C销企业的违法行为必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。