【文档说明】第6章__计划审计工作.pptx，共(56)页，987.421 KB，由精品优选上传

转载请保留链接：https://www.ichengzhen.cn/view-263027.html

以下为本文档部分文字说明：

第6章计划审计工作◼6.1总体审计策略与具体审计计划◼6.2重要性与审计风险6.1总体审计策略与具体审计计划6.1.1总体审计策略6.1.2具体审计计划6.1.3计划的更改与记录总体审计策略具体审计计划审计计划审计范围审计时间审计方向风险评估程序计划实施的进一

步审计程序其他审计程序控制测试实质性程序◼总体审计策略的主要内容1、重要会计问题和重点审计领域；2、向具体审计领域调配的资源；3、向具体审计领域分配资源的数量；4、何时调配这些资源；5、如何管理、指导、监督这些资源的利用。时间预算的重要

性。总体审计策略◼具体包括：◼1、按照有关审计准则的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；◼2、按照有关审计准则的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；◼3、根据审计

准则相关规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。具体审计计划◼总体审计策略和具体审计计划之间的关系制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师

也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。◼审计过程中对计划的更改缘于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等，审计人员有时需要对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。◼计划审计工作不是审计业务的一个孤立

阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。计划的更改◼对计划审计工作的记录对总体审计策略的记录包括：为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策；对具体审计计划的记录：应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报

风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。计划的记录◼【练习题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。◼1.在本期审计业务开始时，A注册

会计师应当开展的初步业务活动是（）。◼A.就审计范围与甲公司管理层沟通◼B.获取甲公司管理层声明书◼C.就审计责任与甲公司治理层沟通◼D.评价项目组成员的独立性◼2.在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（）

。◼A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动◼B.评价甲公司会计估计的合理性◼C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间◼D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼◼3.在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）。◼A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围◼B.计划与管理

层和治理层沟通的日期◼C.计划向高风险领域分派的项目组成员◼D.计划召开项目组会议的时间6.2重要性与审计风险6.2.1重要性6.2.2审计风险◼重要性的含义◼重要性水平的确定◼重要性水平的运用重要性重要性取

决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。❑重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表使用者的角度考虑。❑重要性离不开具体

的环境。重要性含义对错报的金额和性质的考虑：1、金额2、性质❑涉及舞弊及违法行为的错报；❑可能引起履行合同义务的错报；❑影响收益变动趋势的错报；❑不期望出现的错报；等。重要性水平的确定重要性水平的运用1、财务报表层次重要性水平的确定：◼——固定比率法：判断基础×固定比率=重要性水平◼参考标准：

◼（1）营利组织：资产总额的0.5%-1%，净资产的0.5%-1%，营业收入的0.5%-1%，净利润的5%-10%◼（2）非营利组织：费用总额或总收入的0.5%◼（3）共同基金公司：净资产的0.5%◼如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，运用孰低原则。在计划审计工作时对重

要性的考虑◼例：注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：资产2800万元；主营业务收入2200万元；股东权益1500万元；净利润200万元。◼要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利

润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.8%和5%，请确定XYZ股份有限公司报表层次的重要性水平。◼14万元；22万元；12万元；10万元1、财务报表层次重要性水平的确定：◼——变动比率法◼采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的

错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大。◼按资产总额或营业收入中较大的一项计算：◼判断基础*变动比率◼例如:假如某公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入为6000万元，确定重要性水平金额为90万

元（6000万元×1.5%）。◼——专业判断法在计划审计工作时对重要性的考虑2、各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定：又称为“可容忍错报”。❑确定方法：❑（1）分配的方法：按照报表各项目在报表中所占比例分配至各类交易或

各个账户，然后从性质方面考虑再做修正。❑通常在资产负债表账户分配，利润表不参与。❑报表层次的重要性水平与认定层次重要性水平的关系在计划审计工作时对重要性的考虑❑（2）不分配的方法：单独确定各账户或各类交易的重要性

水平。例：某一项境外会计师事务所规定：各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的1/6-1/3，假设会计报表重要性水平为90万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/3，存货为1/5，应付账款为1/5。则各账户重要性水平金额的确定分别为：应收账款30万元；存货18万

元；应付账款18万元。经审计修正，确定重要性水平金额分别为应收账款23万元，存货27万元，应付账款16万元。在计划审计工作时对重要性的考虑具体包括三个环节：❑（1）估计每个账户的总体错报根据对样本测试后发

现的错报金额采用比率估计法或差额估计法推断被测试的对象总体的错报水平。❑（2）估计所有账户的错报汇总数❑（3）比较错报总额与重要性水平涉及尚未更正错报的汇总数与重要性水平的比较。在评价审计结果时对重要性的考虑❑尚未更正错报的汇总数1、已经识别的具体

错报◼（1）对事实的错报◼（2）涉及主观决策的错报2、推断误差◼审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳估计数。◼通过抽样或分析程序估计总体的错报数-在测试中发现的已经识别的具体错报数◼对不同情况尚未更正错报的处理对策◼1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平对报表影响不重大，可发表无保

留意见审计报告。◼2、尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平（1）超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计人员应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（2）接近重

要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计人员应考虑通过实施追加审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。◼在任何情况下，审计人员都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大或追加审计程序的结果不能使审计人员认为尚未更正

错报的汇总数不重大，审计人员应当考虑出具非无保留意见的审计报告。◼【练习题】◼1.理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。◼A．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断◼B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决

策，则该项错报是重大的◼C．判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响◼D．较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响◼2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。◼A．持续经营产生的利润◼B．非经常性收

益◼C．资产总额◼D．营业收入◼3.注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括（）。◼A.对事实的错报◼B.推断误差◼C.涉及主观决策的错报◼D.已调整错报◼4【多选】关于重要性的下列说法，正确的（）。◼A.重要性的判断不能

从注册会计师的角度来考虑◼B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑◼C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的◼D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的n5【多选】如果已发现但尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应

当采取的必要措施包括（）。◼A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平◼B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要◼C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平◼D.发表保留意见或否定意见◼审计风险的含义◼审计风险的组成要素

◼审计风险模型◼重要性和审计风险的关系◼对特别风险的考虑◼进一步审计程序的性质、时间和范围审计风险一、审计风险：◼是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。◼审计需要提供合理保证（所审计

财务报表不含有重大错报），但审计风险是客观存在的。●被审单位审计过程之外●审计人员发表了不恰当审计意见审计过程之内财务报表中存在重大错报二、审计风险的组成要素◼（一）重大错报风险◼财务报表在审计前存在重大错报的可能性：◼⒈财务报表层次的

重大错报风险◼与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。❑注意：表明被审计单位可能存在重大错报风险的事项和情况（参书P93）◼⒉认定层次的重大错报风险◼（1）固有

风险：是指假定不存在相关内部控制，被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。◼例如：复杂的计算、会计估计、技术进步导致产品陈旧、流动资金匮乏、夕阳行业◼（2）控制风险：是指某一账户或交易类别单独或连

同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。◼控制风险始终存在，取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。◼（二）检查风险◼某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可

能性。◼检查风险不可能降低为零，取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。财务报表中仍然存在重大错报被审计单位注册会计师审计前报表存在重大错报的可能性审计查不出错报的可能性重大错报风险检查风险◼三、审计风险模型◼（一）传统风险导向审计模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险◼（二）现

代风险导向审计模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险重大错报风险＝固有风险×控制风险◼（三）变型可接受的检查风险=计划审计风险/重大错报风险的评估水平重大错报风险实质上是剩余风险影响财务报告的风险因素（固有风险）企业风险

应对机制（内部控制）考虑了内部控制的效果后对风险的估计（剩余风险）财务报告使用人审计师◼四、重要性与审计风险之间的关系❑审计人员应当保持应有的职业谨慎，恰当运用职业判断，以合理确定重要性水平，有效控制审计风险。❑审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性和审计风险。五、对特别风险的考虑：需特别考虑

的重大错报风险❑与重大非常规交易相关的特别风险❑非常规交易具有以下特征：（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以有效控制其所产生的特别风险。❑与重大判断事项相关的特别风险❑如：对

涉及会计估计、收入确认等方面的会计准则存在不同理解等。❑由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，审计人员应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。◼补充：总体审计策略是以对重要性、审计风险的初步评估，特别是控制风险的初步评估为

基础的。只有先估计控制风险计划水平，才能进一步安排控制测试的范围以及实质性测试的范围。◼主要证实法和较低的控制风险水平法是总体审计策略的两种极端方法。前者将控制风险计划估计水平确定为最高，而后者确定为低，导致了这两种总

体审计策略完全不同。◼主要证实法的综合实施成本大于较低的控制风险水平法。在主要证实法下要求执行较小范围的控制测试程序，而执行较大范围的实质性测试，因而综合实施成本较大。在较低的控制风险水平法下正好相反。六、进一步审计程序的性质、时间和范围是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次

重大错报风险实施的审计程序（控制测试和实质性程序）。包括：❑审计程序的性质（最重要）：目的：通过控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。类型：检查、观察、函证、重新计

算、重新执行和分析程序等。❑审计程序的时间：❑第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。❑审计程序的范围：❑实施审计程序的数量，包括抽取的样

本量、对某项控制活动的观察等。❑应当考虑下列因素：❑1、确定的重要性水平❑2、评估的重大错报风险❑3、计划获取的保证程度风险因素与证据之间的关系客户/业务可接受的评估的重大计划的需要的风险审计风险错报风险检查风险审计证据

数量高高中低低低低中高高高低中高低低较高中较低高最多较少中等较多最少极端极端练习题：1、下列表述中，正确的是（）。◼A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的◼B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大

错报的可能性◼C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在◼D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制2、在实施进一步审计程序后，如果注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。◼A.抽样风险B.非抽样风险◼C.检查风险D.重大错报风险3、在

确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是()。❑A、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险❑B、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险❑C、如有可能，通过扩大实质性程序范围

或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险❑D、通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险❑4、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是()。❑A、在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至

可接受的低水平❑B、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险❑C、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险❑D、注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据。以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险

对财务报表整体发表意见。❑5、审计风险一定的情况下，注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险的影响。下列表述正确的是()。❑A、评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多❑B、评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据

可能越少❑C、评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少❑D、评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多风险导向审计的内在逻辑总体目标：财务报表整体合法公允综合评价：审计意见目标分

解：账户认定层次重大错报形成：局部审计结论确定：具体审计目标获得：审计证据决定：审计策略执行：审计测试风险导向审计流程：风险的识别、评估、应对了解被审计单位及其环境①行业状况、法律环境、监管环境及其他外部

因素②被审计单位的性质③会计政策的选择和运用④目标、战略及其相关经营风险⑤财务业绩的衡量和评价⑥了解内部控制风险识别评估重大错报风险①财务报表层次②认定层次（各类交易、账户余额、列报）③特别风险④仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险风险评估针对重大错报风险实施的程序总体应对措施进一步审计程序➢综

合性方案（控制测试与实质性程序结合）➢实质性方案（实质性程序为主）风险应对风险评估修正风险导向审计流程的实施❖实施初步业务活动，整体判断客户风险和业务风险，确定客户承接客户和业务的分类管理工作底稿：客户承接

与保持❖了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错报风险❖针对识别和评估的重大错报风险设计进一步审计程序综合性方案：控制测试与实质性程序并行实质性行方案：实质性程序为主，不做或只做很少的控制测试❖实施审计测试，获取并评价审计证据，形成审计结论，出具审计报告

保障审计效果的措施不可跨越外部因素行业状况、法律与监管环境、其他不可跨越了解被审计单位内部因素识别和评估重大错报风险企业性质、经营目标，战略和风险业绩衡量与评价、会计政策选用内部控制不可跨越报表层次收入舞弊认定层次假说计划和实施进一步程序总体应对

具体计划内控有效或必须综合方案是内控测试不可跨越否实质性方案实质性程序实质性分析程序细节测试对风险导向审计的体会❖优点：理论逻辑清晰、合理从风险入手，便于确定审计重点，有利于审计资源分配，可能会节约审计成本有助于克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险❖缺点：高度依赖专业判断，对CPA的综合素质要

求较高➢复合型人才：知识结构、专业技能、实践经验实施的实质性程序有限，可能会增加审计风险➢风险判断出现偏差实施初期和小型被审计单位审计成本增加➢增加了风险评估程序，未能带来实质性程序的节约课后练习题1答案：本题采

用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。修改后

如下表所示：课后练习题2答案：课后案例题答案：❑（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：❑矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。

❑管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。课后案例题答案：❑（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销

售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。❑（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。❑（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：❑其一，按照

审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。课后案例题答案：❑其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确

定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。❑其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。