【文档说明】14风险评估与计划审计工作.pptx，共(97)页，3.225 MB，由精品优选上传

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目录第一节审计的产生与发展2341第二节审计重要性与审计风险第三节审计的主体与客体第四节计划审计工作目录1.熟悉初步业务活动的目的和内容；2.掌握审计业务约定书的内容；3.掌握审计重要性与审计风险；4.了解风险评估在

审计中的重要性，熟悉风险评估的主要内容；5.熟悉计划审计工作的意义；6.熟悉总体审计策略、具体审计计划的内容。目录技能目标1．能够结合实际分析审计业务约定书的内容和作用；2．通过审计工作底稿了解进行风险评

估的具体内容与程序。目录“银广夏”是广夏（银川）实业股份有限公司的简称。其公司股票（000557）于1994年6月17日在深圳证券交易所挂牌上市。公司起初以生产软磁盘为主，后来通过兼并收购等资本运作，由单一产业公司发展成为拥有27

家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司，从事牙膏、水泥、海洋物产、白酒、麻黄草等产业，但赢利水平一般。1999年7月，该公司从德国进口二氧化碳超临界萃取设备并在其全资子公司天津广夏投入生产，银广夏的利润神话就此开始：1999年，每股收益达到前所未有的

0.51元，股价为13.97元；2000年4月19日股价为35.83元，12月29日股价为37.99元，2000年股本扩大一倍，每股收益达0.827元，净资产收益率为34.56%。很快，银广夏的这一利润神话就受到了多方

关注。2001年8月7日，《财经》杂志发表的《银广夏陷阱》揭露了银案例导入由“银广夏”审计失败引发的思考目录广夏的造假情况，成为银广夏轰然崩塌的导火索。8月9日，银广夏开始连续停牌30天。2002年5月14日，中国证监会对银广

夏发出行政处罚决定书。银广夏精心策划的这场骗局主要包括以下几个方面：首先，为银广夏贡献了80%业绩的天津广夏公司根本就没有二氧化碳超临界萃取的生产能力，其生产经营完全是虚构的。其次，银广夏购入的原材料业务是虚构的。其通过伪造从

北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位购入萃取产品的原材料蛋黄粉、姜、桂皮等，并到黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据，虚构销售发票和银行汇款单。再次，银广夏的销售业务也是虚构的。其伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高

公司北京办事处支付的金额为5400万元的出口产品货款银行进账单3份。最后，银广夏又虚构了天津广夏萃取产品的出口收入238986万元。案例导入目录该虚假年报经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入了银广夏公司年报。中国注册会计师协会在其后的调查中表明，银广夏1998年虚增利润1776万元，1999年虚

增利润17782万元，2000年虚增利润56704万元。银广夏公司1999年和2000年的“问题”报表都是中天勤会计师事务所审计的，并且都出具了无保留审计意见。中天勤会计师事务所在对银广夏的年度会计报表进行审计时，虽然收集到了基本的审计证据资料，但是，对于虚假的海关报关单、发票、

银行进账单以及对其与德国签订的销售合同都没有提出质疑。银广夏事发之后，财政部已经吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊销其签字的注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格证书，并把几位注册会计师移送公安机关处理。案

例导入思考题：中天勤会计师事务所对银广夏的审计，为什么会产生审计失败？目录计划审计工作是注册会计师审计的第一步，包括初步业务活动和制定总体审计策略、具体审计计划两方面。初步业务活动是注册会计师在了解、评估客户和自身能力的情况下，确定是否接受或保持审计业务。如果接受或保持审计业务就要签订审计

业务约定书，然后制定总体审计策略和具体审计计划。本章重点关注如何开展初步业务活动、签订审计业务约定书以及注册会计师应当如何考虑重要性和审计风险、贯彻现代风险导向理念、制定审计计划等问题。目录按照《中国注册会计师审计准则第1

201号——计划审计工作》的要求，注册会计师在计划审计工作前，需要对被审计单位基本情况进行了解，开展初步业务活动。根据质量控制准则的要求，注册会计师要针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别

是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价其是否具备独立性和专业胜任能力，就业务约定书条款与被审计单位达成一致理解。注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师

已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况，与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。目录注册会计师应在对客户的基本情况进行调查和评估的基础上，确定是否可以接受或保持该项审计业务。只有在考虑了客户的诚信状况，且具有执行

审计业务所必备的专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范的条件下，注册会计师才能接受审计业务和保持客户关系。在审计业务开始前，注册会计师还应就审计业务约定书条款与被审计单位达成一致意见，并签订审计业务约定书。目录（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相

应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要

事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：目录被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（1）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（2）会计师事务所和项目组能否遵守职业道

德规范。（3）目录（二）评价遵守职业道德规范的情况价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。职业道德规范要求项目组成员恪守独立性、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中

获知的信息保密。对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，项目负责人实施相应措施，以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。目录（三）及时签订或修改审计

业务约定书在作出接受或不接受保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照审计准则的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生

分歧。目录（一）审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业

务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。目录（二）审计业务约定书的作用（3）（1）（2）.可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据

；可以增进事务所与委托人之间的了解；出现法律诉讼时，它是确定双方应负责任的重要依据。目录（三）审计业务约定书的内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）财务报表审计的目

标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；目录（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他

沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；目录（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（8）管理层为注册会计师提供必要的工

作条件和协助；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；目录（13）违约责任；（13）违约责任；（14）解决争议的

方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。目录1、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具有法定约束力（）2、审计业务约定书一式两份，只能由签约双方法人代表亲自签署。（）3、审计业务

约定书适用于单位内部审计人员执行的内部审计业务。（）4、（）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。A、审计计划B、审计业务约定书C、总体审计策略

D、具体审计计划5、会计师事务所接受审计委托时，应同被审计单位签订（）。审计准则B、审计业务约定书C、审计通知书D、审计报告目录5、在实务中，审计业务约定书可以采用的形式有（）。A、合同式B、媒体公告式C、口头约定式D、信函式6、

审计业务约定书的作用有（）。A、增进会计师事务所与被审计单位之间的了解B、作为被审计单位评价审计业务完成情况和会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据C、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要依据D、只保证会计师事务所的正当利益目录7审计业务

约定书的具体内容包括（）。A、财务报表审计的目标B、管理层对财务报表的责任C、执行审计工作的安排D、确定审计收费8、下列关于审计业务约定书的说法正确的有（）。A、审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议B、审计业务约定书的具体内

容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异C、会计师事务所承接某些审计业务可以不与被审计单位签订审计业务约定书D、审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。目录重要性是审

计的一个基本概念。重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确

定重要性水平，以发现在金额上的重大错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考

虑重要性水平。目录（一）重要性的含义目录注意（1）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。目录（3）重要性

概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。（4）重要性的确定离不开具体环境。（比如：公司规模）（5）对重要性的评估需要运用职业判断。目录1、审计重要性指的是重要的账户余额。（）2、理解和运

用“重要性”需要站在被审计单位管理层的视角去判断。（）3、审计重要性取决于被审计单位的规模有关一个因素。（）4、如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。（）5、审计重要性是客观存在的，因此，注册会计

师不应当运用职业判断来确定重要性水平。（）6、小额错报即使经常发生，其对财务报表的累积影响也不可能重大。（）7、在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（）两个层次的重要性。A、总账层次和明细账层次B、资产负债表层次和利润表层次C、财务报表层次和认定层次D、记账凭证层次和原始凭证层次目

录1、不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（）。A、分析程序B、职业判断C、审计重要性两个层次D、独立性2、在确定审计程序的性质、时间和范围时，

注册会计师应当考虑（）。A、审计风险B、独立性C、重要性D、绝对保证3、注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的（）两个方面考虑。A、行业状况B、内部控制状况C、数量D、性质目录（二）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风

险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，6000元的重要性水平比4000元的重要性水平高。目录（三）计划审计工作时对重要性的评估1.确定计划的重要性水平时应考虑的因素重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小

而言。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。目录注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：财务报表项目的金额及其波动幅度。（1）（2）（3）（4）审计的目标，包括特定报告要求。财务

报表各项目的性质及其相互关系。（报表使用者关心的角度不同）对被审计单位及其环境的了解。目录2.从数量方面考虑重要性重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。目录（

1）财务报表层次的重要性水平。（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。目录（1）财务报表层次的重要性水平。1、注册会计师通常选择一个恰当基准，再选用恰当的百分比乘以该基准。总资产、净资产、销售收入、费用总额、

毛利、净利润等。有赖于被审计单位的性质与环境稳定、可预测、反映被审计单位的正常规模目录资产总额180,000.00净资产88,000.00营业收入240,000.00净利润24,120.001、注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财

务报表项目金额见下表。该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。要求：（1）如分别以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师选择一个合适的基准，计算确定A

BC公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系目录3.从性质方面考虑重要性审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）

错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。目录（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。（4）错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分

部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或赢利有重大影响。目录（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。（7）错报对某些账户之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响

到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非营利单位的受限制资源和非限制资源的错误分类。（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如赢利预测）而言，错报的重大程度。目录（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。例如

，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。（10）错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了

解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。目录（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶

段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定

审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。目录注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持

降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。目录（五）评价错报的影响1.尚未更正错报的汇总数（1）已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两

类：目录231对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元

就是已识别的对事实的具体错报。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是

管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。目录（2）推断误差。推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识

别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：31通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有40万元的高估，高估部分为抽查金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400（即2000×20%）

万元，那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断为误差。目录2通过实质性分析程序推断出估计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立作出估计，并与客户账面金额进行比较，发现两者间存在50%的差异；考虑到估

计的精确性有限，注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。目录2.评价尚未更正错报汇总数的影响注册会计师应当根据重要性评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的

汇总数是否重大。注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累计的影响是否重大。在评估时，注册会计师应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生

的特定环境。目录注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累计影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。例如，某个月末发生的错报可

能并不重要，但是如果每个月末都发生相同的错报，其累计数就有可能对财务报表产生重大影响。为了全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。目录尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平相比，可能出现

以下三种情况：（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。（2）尚未更正错报的汇总数超过重要性水平。（3）尚未更正错报的汇总数接近重要性水平。目

录（一）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。历史财务信息审计业务要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提

出结论。合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至较低水平。目录（二）审计风险模型审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当

实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。目录1.重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报

表层次和各类交易、财务余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。目录（1）两个层次的重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层

进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定与某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。此类风险与注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。目录（2）固有风险和控制风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分

为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报都没有被企业内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控

制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某些程序的控制风险始终存在。目录2.检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取

决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。目录3.检查风险与重大错报风险的反向关系目录（一）风险评估的意义风险评估是指在设计和实施进一步审计程序前所进行的，通过了解被审计单位及其环境而识别和评估财务报表重大错报风险的程序。目录（二）

风险的总体要求了解被审计单位及其环境是注册会计师在开展审计工作时的必要程序，该程序旨在充分识别和评价财务会计报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审

计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；目录（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联交易、管理层运用持续经营假设的合理性；（4）确定在实施分

析程序时所使用的预期值；目录（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。目录（一）风险评估程序为了识别和评价财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当了解被审计单位及其环境。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。风

险评估程序具体包括：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，实施分析程序，观察和检查。目录1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问的

事项有：目录（2）管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重

大会计处理问题，如重大的并购、投资等事宜。被审计单位发生的其他重大变化，如所有权结构、组织结构以及内部控制等变化。（1）（3）（4）目录2.实施分析程序目录3.观察和检查观察和检查程序不仅可以提供有关被审计单位及其环境信息，还

可以印证管理层和其他相关人员的询问结果。注册会计师在审计过程中可以采用观察和检查程序的有：目录（1）观察被审计单位的生产经营活动。如观察和检查被审计单位人员正在从事的生产活动，可以增加注册会计师对被审计单位如何

进行生产经营活动的了解，观察被审计单位的内部控制活动，可以了解被审计单位如何开展内部控制。（2）检查被审计单位的文件、记录和内部控制手册等。通过这些程序可以了解到被审计单位内部控制是否健全、完整。目录（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。如阅读被

审计单位的年度财务报表、董事会议等记录或纪要、管理层讨论的战略计划等内部报告或其他特殊目的报告等，可以了解到被审计单位自上一审计期结束至本次审计期间发生的一些重大事项。（4）实地观察被审计单位生产经营场所和设备，有助于注册会计师了解被审计单位生产经营的性质和经营活动的内涵，还有助于注册会计师

对被审计单位的生产能力作出合理的判断。通过对被审计单位办公和经营场所的观察和调查，还有利于注册会计师与被审计单位管理层以及不同级次人员进行接触，可以增加注册会计师对被审计单位经营活动和重大影响因素的了解。目录

（5）采用穿行测试程序，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常采用的审计程序。穿行测试程序是通过追踪某笔或几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处

理和报告，以及相关控制如何执行。据此，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的信息一致，并确定相关控制是否得到执行，从而判断重大错报风险。目录4.其他审计程序目录（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1.了解的

内容和意义目录注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环

保要求。注册会计师之所以要了解法律环境及监管环境，其主要原因在于：一是某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营管理活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；二是某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定

了被审计单位某些方面的责任和义务；三是某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。目录目录2.了解的重点和程度目录（二）被审计的单位的性质注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质，

即所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动。目录（三）被审计单位对会计政策的选择和运用在审计过程中，注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。如果

被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注的重要事项有：重要项目的会计政策和行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领

域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。目录（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目录（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价目录（一）内部控制的内涵和要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果

以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的目标是合理保证：一是财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；二是经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方

式实现企业的目标；三是在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。目录12345

控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督目录（二）与审计相关的内部控制目录（三）对内部控制了解的深度所谓对内部控制了解的深度，是指注册会计师在了解被审计单位及其环境时，对内部控制了解的程度。内部控制包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不

包括对控制是否得到一贯执行的测试。目录（四）内部控制的局限性一是在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。内部控制局限性包括：二是可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避目录（一）识别和评

估财务报表层次和认定层次的重大错报风险1.识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位

及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。（1）目录将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。如被审计单位销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这些使

存货的计价认定可能发生错报。（2）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。（3）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在审计过程中，注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。（4）目录2.

识别两层次的重大错报风险目录（二）需要特别考虑的重大错报风险1.特别风险的含义作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）。目录2.

非常规交易和判断事项导致的特别风险目录判断事项通常包括作出的会计估计，如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于在实务中存在对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则不同的理解，所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设等。所以

，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。目录（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审

计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。例如，某企

业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑所

依赖的相关控制的有效性。目录（四）对风险评估的修正目录计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为

止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目组人员的配置等。鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。注

册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。目录（一）总体审计策略的制定（3）审计方向（1）审计范围（2）报告目标、时间安排及所需沟通目录（二）总体审计

策略的内容（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。（3）何时调

配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。目录具体审计计划应当

包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。目录（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。（2）针对评估认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范

围。（3）根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。目录【本章小结】本章是审计学课程的核心理论部分，集中体现了现代风险导向审计的核心理念。本章概括论述了初步业务活动后，重点讲解了审计重要性与审计风险这两个审计中的重

要概念，突出了现代风险导向审计的风险评估问题，并指出了具体审计工作中应当如何制定总体审计策略和具体审计计划。具体包括以下内容：（1）初步业务活动的目的和内容。充分考虑客户的诚信状况，且具有必备的专业胜任能力、时间和资源

以及能够遵守职业道德规范，注册会计师才能接受或保持客户关系。目录（2）审计业务约定书的意义和内容。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，对签约双方均具有法定约束力。（3）审计重要性。重要性是审计的一个基本概念，贯穿于整个审计过程，对于提高审计的效

率和效果意义重大。（4）审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当评估重大错报风险，设计和实施审计程序，以控制检查风险。（5）风险评估。注册会计师在开展审计工作时必须进行风险评估程序，旨在充分识别和评价财务会

计报表重大错报风险。（6）计划审计工作。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。目录