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会计学原理第八章会计报表第一节会计报表的概述第二节会计报表的编制第三节会计报表的管理第八章会计报表第一节会计报表概述一、财务会计报告体系财务会计报告，它是指企业提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量

的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表它是根据会计账薄的记录和有关资料，按规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支及其结果的一种报告文件。主表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表，它们是公司

、企业对外报送的三大基本会计报表，其中有关的附表主要包括利润分配表、股东权益增减变动表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表等。（二）会计报表附注会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要

包括两项内容：一是对会计报表各个要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其它财务信息的补充说明。会计报表附注的内容一般包括：会计报表各个项目的增减变动情况；公司、企业所采用的基本会计假设；公司、企业所采用的会计政策，会计估计及其变更；关联方式及其交易；或有事项和资产负债表日后事项；其它重

大事项等。（三）财务情况说明书财务情况说明书是对一定会计期间内企业财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书的内容一般包括：公司、企业生产经营、利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；税金缴纳情况；各种财产物资

变动情况；其它需要说明的事项等二、会计报表的分类（一）按报送对象分类按照会计报表报送对象的不同，可以分为外部报表和内部报表。外部报表是企业定期向外部报表使用者保送的会计报表，它通常有统一的格式和规定的指标体系，如资产负债表、利润表和现金流

量表以及相关的附表和附注；内部报表是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编辑，不对外公布的会计报表，如商品产品成本表、主要产品单位成本表等。（二）按编制时间分类按会计报表编制时间的不同，可以分为中期报表和年报。一般来说资产负债表、利润表按月编制，现金流量表和利润分配表按

年编制。（三）按照填报单位分类按照会计报表填报单位分类，可以分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是指独立核算的企业用来反应其本身财务状况、经营成果及现金流量等情况的会计报表；汇总会计报表是指以各公司单独编制的

个别会计报表为基础，而编制的综合反映财务状况、经营成果及其现金流量情况的会计报表。（四）按反映的经济内容分类按会计报表反映经济内容的不同，可以分为财务状况报表和经营成果报表。如资产负债表是财务状况报表；利润表是经营成果的报表。三、会计报表编制的要求➢（一）数字真实➢会计报表中的各项数据必须真实可靠

，如实反映企业的财务状况和经营成果。➢（二）计算准确会计报表所有项目计算应准确无误。企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行横向和纵向的比较。（三）内容完整会计报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的

财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。➢（四）编报及时及时性是信息的重要特征，会计报表信息只有及时的传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。第二节会计报表的编制❖资产负债表资产负债

表是反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式编制而成的。❖一、资产负债表的格式和内容国际上流行的资产负债表格式主要有两种：一种是报告式，即按上下顺序依次排列资产、负债及所有者权益项目；另一种是账户式，即

报表左右对称结构。我国采用账户式资产负债表。资产负责表的参考格式如表10—1所示二、资产负债表编制方法资产负债表的各项目均需要填列“年初数”和“期末数”两栏。“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。”期

末数”则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面：1、总账余额2、明细账余额3、总额和明细账两者的余额计算4、备查登记薄记录(一）资产负债表的资料来源（二）资产负债表填列方法1、直接根据总分类账户余额填列具体项目有：短期投资、其他应收款、固定资产原价、累计折旧、无形资产、递延资

产、短期借款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积。2、直接根据明细分类账户余额填列待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失项目应分别根据“待处理财产损益”总分类账户所属“待

处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”明细分类账户期末余额填列。3、根据若干个总分类账户余额分析计算填列具体项目有：“货币资金”应根据“现金”、“银行存款”账户期末余额和几填列；“存货”应根据“原材料”、“产成品”、“生产成本”等账户的期末余额填列；“固定资产净值”应根

据“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额计算填列；“未分配利润”应根据“本年利润”账户贷方余额减去“利润分配”账户借方余额计算填列。4、根据若干明细分类账户余额分析计算填列具体项目有：“应收账款”所属各明细

分类账户的期末余额若为贷方余额，应调整为“预收账款”科目的贷方余额，填入“预收账款”项目；“预付账款”所属各明细分类账户的期末余额若为贷方余额时，应调整为“应付账款”科目的贷方余额，填入“应付账款”项目；“待摊费用”应根据“待摊费用”和“预提费用”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计填列

；“应付账款”所属各明细分类账户的期末余额若为借方余额，应调整为“预付账款”科目的借方余额，填入“预付账款”项目；“预收账款”所属各明细分类账户的期末余额若为借方余额，应调整“应收账款”科目的借方余额，填入“应收账款”项目；“预提费用”应根据“预提费用”和“待摊

费用”总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是根据“收入—费用=利润”这一公式编制的。一、利润表的格式和内容➢利润表的格式主要有单步式和多步式

两种，我国企业的利润表一般采用多步式。见表10—2二、利润表的填制方法1、“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额填列。如果该科目借方记录有销售退回等，应抵减本期的主营业务收入，按本期主营业务收入净额填列本项目。2、“主营业务成本”项目，

反映企业销售商品和提供劳务等主要经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目发生额分析填列。如果该科目贷方发生额登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列本项目。3、“主营业务税金及附加”

项目，反映企业销售商品、提供劳务等主营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。4、“其他业务利润

”项目，反映企业除主营业务以外的其他业务收入扣除其他业务成本及应负担的费用、税金后的利润（如亏损应以“—”号填列）。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。5、“营业费用”项目，反

映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中所发生的各项费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析计算填列。6、“管理费用”项目，反映企业在本期发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析计算填列。7“财务费用”项目，反映企业本期发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目

的发生额分析计算填列。8“投资收益项目”项目，反映企业以各种方式对外投资所提取的扣除投资损失后的净收益，其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入以及认购股票取得的股利和收回投资时发生的收益等。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如果为投

资净损失，本项目用“—”号填列。9、“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目发生额分析填列。10、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外

支出”科目的发生额分析计算填列11、“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“—”号填列。12、“所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析计算填列。13、“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。如为亏损，以“—”号填列。二、利

润分配表的内容与编制方法利润分配表是利润表的一张附表，它是反映企业在会计年度内利润分配和年末未分配利润情况的会计报表。由净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润和未分配的利润四大项构成的。利润分配表的一

般格式如表10--3（一）利润分配表的编制方法1.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。2.“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润。如

为未弥补的亏损，以“-”号填列。3.“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。4.“提取法定盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的法定盈余公积金。5.“提取法定公益金”项目，反映企业按照规定

提取的法定公益金。6.“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工福利及奖励基金。7.“提取储备基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的储备基金。8.“提取企业发展基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的企业发展基金。9.“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企

业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。10.“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的股利。11.“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。12.“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。13.“转作资本（或股本）

的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。14.“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损，以“-”号填列。资产负债表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末

数流动资产：流动负债：货币资金1419111287792.60短期借款6860000110000短期投资23500021500应付票据69应收票据3应付账款703762837628应收股利4预收账款71应收利息5应付工资721015011500

应收账款65315081010应付福利费7359257535其他应收款7应付股利74173113.67预付账款820000应交税金7512373093.72应收补贴款9其他应交款8019.58存货10343130383

226.03其他应付款150003000待摊费用1147003525预提费用823300250一年内到期长期债券投资21预计负债83其他流动资产24一年内到期长期负债86流动资产合计314978911777053.63其他流动负债90长期投资：长期股权投资3280000流

动负债合计100122126416139.97长期债券投资3420000长期负债长期投资合计38100000长期借款10180400000-12-31单位：元编制单位‥兴业公司表10--1下一页资产负债表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数

固定资产：应付债券102固定资产原价39356000331200长期应付款103减：累计折旧405400027000专项应付款106固定资产净值41302000304200其他长期负债108减：固定资产减值准备42长期负债合计110804000固定资产净额43302

000304200递延税项：工程物资44递延税款贷项111在建工程45负债合计1141221261220139.97固定资产清理46固定资产合计50302000304200所有者（或股东）权益无形资产及其它资产：实收资本（或股本）11524000074000

0无形资产514700减：已归还投资116长期待摊费用52实收资本(或股本)净额117240000740000其他长期资产53资本公积11860000无形资产其它资产合计604700盈余公积1193500056934.10其中：法定公益金120递延税项：未分配利润12140

2765151179.56递延税款借项61所有者（或股东）权益1226777651008113.66资产总计677998912228253.63负债和所有者权益（或股东权益）7998912228253.6300-12-31单位：元编制单位‥兴业公司续表返回利润表项目行次本月数本

年累计数一、主营业务收入158000（略）减：主营业务成本426200主营业务税金及附加565.26二、主营业务利润1031734.74加：其他营业利润111750减：营业费用145000管理费用154

250财务费用164550三、营业利润1819684.74加：投资收益1915000补贴收入22营业外收入232000减：营业外支出2521200四、利润总额2715484.74218249.74减：所得税2872022.41五、净利润3

015484.74146227.33编制单位：兴业公司2000年12月单位：元返回表10--2利润分配表项目行次本年实际上年实际（略）一、净利润1146227.33加：年初未分配利润2200000其他转入4二、可供分配利润8346227.33减：提取法定盈余公积914622.73提取法定公益金10

7311.37提取职工奖励及福利基金11提取储备基金12提取企业发展基金13利润归还投资14三、可共投资者分配的利润16324293.23减：应付优先股股利17提取任意盈余公积18应付普通股股利19173113.67转做资本（或股本）的普通股股利20四、未分配利润25151

179.56编制单位：2000年度单位：元表10--3返回现金流量表项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到了税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付

的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18现金流出小计20经营活动产生的现金流量净额21二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金22取得投资收益所收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25收

到的其他与投资活动有关的现金28填制单位：____年度单位：元下一页现金流量表项目行次金额现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36投资活动产

生现金流量净额37三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40收到的其他与投资活动有关的现金43现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现

金流出小计53筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56续表下一页补充资料补充资料行次金额1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润57加：计提的资产减值准备58固定

资产折旧59无形资产摊销60长期的待摊费用摊销61待摊费用减少（减：增加）64预提费用增加（减：减少）65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66固定资产报废损失67财务费用68投资损失（减：收益）69递延税款贷项70下一页补充资料补

充资料行次金额存货的减少（减：增加）71经营性应收项目的减少（减：增加）72经营性应收项目的增加（减：减少）73其他74经营活动产生的现金流量净额752、不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本76一年内到期的可转换公司债券77融资租入固定资产783、现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余

额79减：现金的期初余额80加：现金等价物的期末余额81减：现金等价物的期初余额82现金及现金等价物净增加额83续表返回