【文档说明】第2讲会计信息资产负债表与利润表.pptx，共(85)页，291.719 KB，由精品优选上传

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第2讲会计信息：资产负债表与利润表（第3章）2023/7/52本讲主要内容：一.财务报告及其构成二.资产负债表基本结构及项目分类三.利润表基本结构及项目分类四.资产负债表和利润表分析的基本指标2023/7/53一.财务报告及其构成财务报告的含义？内容上：会计报表、附注时

间上：年报、半年报、季报和月报（中期财务报表）会计报表附注：应披露公司会计政策、重大事项等（见国电电力公司2012年度报告的报表附注）45456562023/7/54财务报表◼财务报表：◼资产负债表----国电P65◼利润表（损益表）

◼现金流量表◼所有者权益变动表2023/7/55资产负债表1、含义：反映某一时点，会计主体的资产、负债和所有者权益的余额情况。◼它是企业财务状况的静态反映2、资产负债表基本结构：P36，国电P652023/7/56资产负债表ABC公司资产负债表200×年12月31日单位：元资产负债及所有者权益流动

资产：流动负债：现金2356879短期借款3335862交易性金融资产256321应付账款5689123应收账款6873247应交税费246338存货10136472应付职工薪酬332868流动资产合计19622919流动负债合计

9604191非流动资产：非流动负债：长期股权投资3456889长期借款8573837固定资产16117325负债合计18178028减：累计折旧4276883所有者权益：固定资产净值11840442实收资本1

1276421无形资产3197426留存收益8663227非流动资产合计18494757所有者权益合计19939648资产总计38117676负债及所有者权益总381176762023/7/573、资产负债表的项目分类◼根据重要性原则，资产负债表项目分类的基本要求：◼既

充分反映企业财务状况的重要信息，又便于财务报表阅读者的阅读与理解。◼资产负债表项目的区分：◼主要看重的不是它们的外在形式，而是依据它们的内容实质。2023/7/58资产负债表的项目分类各国资产负债表的项目分类和列报方式可能不尽一致，通行的做法是按照流动性进行

分类和列报，即资产和负债都区分为流动性项目和非流动性项目，且将流动性项目列在前面，将非流动项目列在后面。2023/7/59流动资产◼预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用◼主要为交易目的而持有◼预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现◼自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿

负债的能力不受限制的现金或现金等价物。◼流动资产以外的资产应当归为非流动资产，并应按其性质分类列示2023/7/510流动负债◼预计在一个正常营业周期中清偿；◼主要为交易目的而持有；◼自资产负债表日起一年内到期应予以清

偿；◼企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。2023/7/511资产类项目资产的含义：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2023/7/512资产确认条件1.与该资源

有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2023/7/513资产类项目P39（能举例掌握）◼货币资金◼应收及预付项目◼交易性金融资产◼存货◼持有至到期投资◼长期股权投资◼投

资性房地产◼固定资产◼生物资产◼递延所得税资产◼无形资产2023/7/514货币资金可以立即用于支付的资金，主要包括现金？银行存款？其他货币资金？2023/7/515应收及预付款项各种应收而未收的结算款项

和预付款项，主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款等。2023/7/516交易性金融资产为交易目的而持有的投资，这些投资可以随时让渡且预期一年之内变现，企业购买交易性投资的目的在于利用临时闲置的资金赚取一些收益。2023/7/517存货企业在

日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2023/7/518持有至到期投资企业购买的准备持有至到期的投资，即准备在投资到期之后收回投资本金和投资收益。20

23/7/519长期股权投资企业长期持有的其他企业的股权，包括：以现金支付取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资企业合并

形成的长期股权投资。2023/7/520投资性房地产为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租的建筑物。2023/7/521固定资产同时具备下列特征的有形资产：（1）

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2023/7/522生物资产有生命的动物和植物，包括消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。2023/7/523递延所得税资产因暂时性差异导致的应交所得税大于所得税费用之差额。例子：10万买台机器，会计上：1

0万/5年，2万/年折旧，税法上：10万/10年，1万/年折旧年末产生1万暂时性差异产生递延所得税资产：1*25%=2500元2023/7/524无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权及著作权等。

2023/7/525负债指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2023/7/526负债类项目◼短期借款◼应付及预收款项◼应交税费◼应付职工薪酬◼预计负债◼长期借款◼长期应付款◼应付债券◼递延所得税负债202

3/7/527短期借款从银行等金融机构借入的、偿还期限短于一年（含一年）的借款。2023/7/528应付及预收款项各种应付而未付的结算款项和预收款项，主要包括应付账款、应付票据、预收货款、应付股利、其他应付款等。2023/7/529应交

税费应交而未交的各种税款，主要包括应交增值税、应交营业税和应交所得税等。2023/7/530应付职工薪酬应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费

；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2023/7/531预计负债满足以下条件的、与或有事项相关的义务：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可

能导致经济利益流出企业；3.该义务的今额能够可靠地计量。2023/7/532长期借款从银行等金融机构或其他单位借入的、偿还期限长于一年的借款。2023/7/533长期应付款各种期限在一年以上的应付而未付的款项，主要包括应付引进设备款、融资租赁应付款等。2023/7/534应付债券企业

发行的一年期以上的债券本金及应计利息。2023/7/535递延所得税负债因暂时性差异导致的应交所得税小于所得税费用之差额。2023/7/536所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利

得和损失、留存收益等。2023/7/537所有者权益类项目◼实收资本或股本◼资本公积◼盈余公积◼未分配利润2023/7/538实收资本或股本非股份公司制的公司企业投资人的投入资本；股本是指股份公司投资购买

股票所交款项中相当于所购股票的面值部分。2023/7/539资本公积来源于盈利之外的公共性的资本积累，主要包括股票发行溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等2023/7/540企业按法规要求或自身发展需要从税后净利润中提取的利润积累。盈余公积2023/7/541企

业历年已实现利润中留于以后年度分配或待分配的部分。资产负债表编制？根据相关账户余额直接、分析填列未分配利润2023/7/542利润表◼反映企业在某一特定时期内的经营成果，即收入减去费用后的净利润◼这是一个时期数◼是某一时期内企业经营的动态反映◼利润表提供企业最重要

的信息——利润◼利润表基本结构P44单步式、多步式国电P692023/7/543利润表年月一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：

营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2023/7/544利润表的项目分类1.营业收入也称销售净额，是指企业在一定期间内销售商品或提供劳务的发票价格总额，减去销售退回及折让等之后的净额。营业成本也称销售成本，是指已销售产品（商品）

或劳务的生产（采购）成本，即存货成本的减少额。2023/7/545利润表的项目分类营业税金及附加销售费用也称营业费用，是指销售过程中发生的各种费用，诸如广告费用、运杂费用等。2023/7/546利润表的项目分类管理费用又

称一般及行政管理费用，是指企业行政管理活动过程和其他一般性活动中所发生的各种费用。财务费用企业财务活动所发生的利息（净）支出及汇兑损益。2023/7/547利润表的项目分类2、营业利润毛利减去销售费用、管理费用和财务费用后的差额；若为负数，则表示营业亏损。2023/7/548利润

表的项目分类3.税前利润（利润总额）也称税前收益或利润总额，是指营业利润与非常项目利得（减去非常项目损失）之和。2023/7/549利润表的项目分类所得税费用应计入本期损益的所得税费用。4.净利润又称净收益，是指税前利润减去所得税

之后的净额。它是归于所有股东分享的利润。利润表编制？根据相关账户发生额直接、分析填列2023/7/550现金流量表◼现金流量表的现金含义？P59-60◼报告企业在某一时期内现金的流入和流出情况◼企业的经营活动、筹资活动和投资活动都可能引起现金的净

流入（流入量>流出量）或净流出（流出量>流入量）◼现金流量表的格式P73国电2023/7/551◼现金流量表的格式◼现金流量表的生成（了解）：直接法间接法2023/7/552所有者权益变动表（略）◼反映企业在某一特定时期内，所有者

权益的变化◼所有者权益的增加来自于净利润、投资和所有者投入；减少出自于撤资、股份支付和亏损◼损益的数据可直接取自利润表◼但所有者的投资和撤资是企业和所有者的经济交易事项，它并不影响利润表◼企业外部人可以通

过大股东持有股份变化来了解企业内部人对企业发展前景预期.如，全流通后，大股东增持股份？◼所有者权益变动表格式见课程资料：P75国电2023/7/553会计报表附注的作用含义：会计报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目

所做的补充说明与详细解释，是财务报告的重要组成部分。作用：◼提高报表内信息的可比性◼增进报表内信息的可理解性◼突出财务报表信息的重要性◼提供更详细的会计信息2023/7/554会计报表附注的主要内容●会计政策和会计估计的说明◼重要会计政策和会计估计

变更的说明◼或有事项的说明◼资产负债表日后事项的说明◼关联方关系及其交易的说明◼重要资产转让及其出售的说明◼企业合并、分立的说明◼会计报表中重要项目的说明◼收入◼有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项◼报表中每一个数字项目的说明（见12年报）2

023/7/555会计报表附注的局限性直观性不强，需要仔细研究才容易理解多采用文字，会对用户的判断和分析带来不便，甚至会产生误导充分披露原则和重要性原则在运用上又有一定的困难会计报表注释具有较大的弹性，会有滥用注释的情况

2023/7/556四.资产负债表和利润表分析1.财务报表分析的涵义及主体：财务报表分析是以企业的财务报表和其他资料为基本依据，采用专门的分析工具和方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合评价的过程。意义

：将财务报表数据转换成对特定决策有用的信息，评价企业的财务实力、经营业绩、管理效率及企业的风险和前景，为利益相关者进行决策提供依据。2023/7/557财务报表分析的主体投资者债权人管理者员工审计人员政府部门供应商竞争对手2023/7/558财务

报表分析的主体：（1）管理当局◼管理当局是被投资人聘用，对公司的全部资产和所有的经营活动进行管理的企业高级管理层，他们的薪酬、声望往往与企业的经营绩效、成长前景、财务安全性等密切相连。◼管理当局关注？◼企业的财务状况、盈利能力和持续发展的可能性。◼注意的是：由于信息的不对称性

的存在，管理当局所掌握的内部信息往往最为丰富，除了使用公开披露的信息外，还可得到企业内部财务信息以及非财务信息的支持。2023/7/559（2）投资人：◼投资人是已经或预期向企业提供资金获取非固定收益率报酬，并承担企业经营风险和财务风险的人。投资

人的资金即企业的权益资本向债权人提供了安全保障，投资人投资的目的是为了财富的积累，所以他们甘愿冒比债权人更大风险。◼投资人关注？一是企业当前和未来的收益以及他们从中分配的好处，表现为获得的股利的多少；二是从企业价值增加中

获得的资本利得，表现为股票市场价格的多少。◼影响股利和股票价格的因素很多，报表分析时关注偿债能力、获利能力、资产管理效率、现金流量状况、每股收益等等。2023/7/560（3）债权人：一部分债权人是通过向企业提供商品或服务，得到企业承诺在未来收取商品或劳务费，企业的这部分债

务是不需要支付利息的，我们将其称之为“自然负债”另一部分债权人则是通过提供资金融通服务，得到企业承诺在未来收取本金并获取一定金额的利息。关注？首先关心的是他们投入资本的安全性，对于报表分析更关注企业现有资源和未来现金流量的可靠性、及时性

和稳定性，◼报表分析技术和评价标准因债务的期限、担保与否、目的的不同而不同，可将其分短期财务风险分析和长期财务分析讨论。（财务管理课程介绍）2023/7/561此外，注册会计师、监管机构、供应商等注册会计师是被企业所聘用，代表全体股东审查财务报表的编制是否符合

公认会计准则的人。检查企业报表编制客观、公正、真实。监管机构是财务报表的制定者、资本市场的监督者、证券管理机构、行业自律组织等。目的：规范企业行为，比如报表编制是否合理、融资行为是否合法、是否依法纳税和支付工人工资、是否遵守市场秩序等等。财务报表分析还能满足其他一些使用者的需求，比如评级

机构的信用等级评级、供应商对企业财务状况的了解、员工对工资的评价、政府对纳税情况的调查、证券经纪人寻找潜在的投资对象等等。2023/7/5623.财务报表分析的方法（1）趋势分析法：含义：根据企业连续数期的会计报表，比较各个有关

项目的金额、增减方向和幅度，揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势的一种方法。目的：找出引起企业财务状况和经营成果的主要项目，变动趋势的性质是否有利，预测企业将来的发展趋势。2023/7/563趋势分析法的种类水平分析法：将企业连续几个会计年度的财务报表上的相同项目进行比较，观察

这些项目的变化情况，用以揭露这些项目在各个会计期间增减变化的原因和趋势。表现形式：定比、环比见资料2：P7万科主要财务指标：----表1◼垂直分析法：是计算财务报表中的各项目占总体的比重，反映报表中每一项与其

相关总量之间的百分比及其变动情况，准确地分析企业财务活动发展趋势。见资料3：P7万科07、08年度收入、净利润资料：表22023/7/564资料2：万科主要财务指标;-----表1┌─────────┬─────┬─────┬─────┬───

──┐｜指标\日期｜2009-06-30｜2008-12-31｜2007-12-31｜2006-12-31｜├──────────────┼─────┼────┼────┤｜净利润(万元)｜252439.24｜403317.00｜484423.55｜229788.38｜｜净利润增长率(%

)｜22.48｜-16.74｜110.81｜70.17｜｜净资产收益率(%)｜7.31｜12.65｜16.55｜15.39｜｜资产负债比率(%)｜66.43｜67.44｜66.11｜65.04｜｜净利润现

金含量(%)｜273.42｜72.69｜130.11｜326.15｜└———──────┴─────┴─────┴─────┴─────┘2023/7/565资料3：万科2007、2008年度收入、净利润资料：表2┌─────────────────────────────────

──┐｜2008年度｜├───┬───────┬───────┬──────┬───────┤｜主营收入(万元)｜占年度比重(％)｜净利润(万元)｜占年度比重(％)｜├───┼───────┼───────┼──────┼──────┤｜一季度｜640043.58｜

15.61｜71813.33｜17.81｜｜二季度｜1085457.7｜26.48｜134292.25｜33.30｜｜三季度｜528690.00｜12.90｜21548.61｜5.34｜｜四季度｜1844986.62｜45.01｜175662.82｜43.55｜└───

┴───────┴───────┴──────┴───────┘2023/7/5662007年度｜├────┬───────┬───────┬──────┬───────┤｜｜主营收入(万元)｜占年度比重(％)｜净利润(万元)｜占年度比重(％)｜├────┼───────┼───────┼─

─────┼───────┤｜一季度｜411413.88｜11.58｜61234.93｜12.64｜｜二季度｜698238.21｜19.65｜105565.07｜21.79｜｜三季度｜307694.49｜8.66｜24888.69｜5.14｜｜四季度

｜2135314.54｜60.10｜292734.87｜60.43｜2023/7/567（2）比率分析法含义比率分析法是指在同一财务报表的不同项目之间，或在不同财务报表的有关项目之间进行对比，以计算出的比率反映各个项目之间的相互关系，以评价企业的财务状况和经营成果。比率是相对数。如，净资产收益率

指标2023/7/568财务分析中的相关标准：预算标准行业标准历史标准2023/7/569资产负债表的分析（一）短期偿债能力的分析短期偿债能力是指支付流动负债的能力。什么是流动负债？短期偿债能力分析的两大要素：流动资产流动负债看一下资产负债表P36?衡量短期偿债能力的指标有：2023/7/57

0流动比率、速动比率、现金比率、1.流动比率=流动资产/流动负债2.速动比率=速动资产/流动负债3.现金比率=立即可动用的现金/流动负债=现金和现金等价物/流动负债经验上:流动比率适当水平在2:1左右,速动比率适当水平在1:1左右,见万科资料?2023/

7/571｜每股指标(单位)｜2008-12-31｜2007-12-31｜2006-12-31｜├────────┼─────┼─────┼─────┼｜资产总额(万元)｜11923658.0｜10009446.8｜4991984.04｜｜负

债总额(万元)｜8041803.02｜6617494.49｜3246633.68｜｜流动负债(万元)｜6455372.19｜4877398.36｜2201627.06｜｜长期负债(万元)｜-｜-｜-｜｜货币资金(万元)｜199782

8.59｜1704650.46｜1074369.52｜｜应收帐款(万元)｜92277.48｜86488.30｜36460.97｜｜其他应收款(万元)｜349609.69｜276405.69｜67100.57｜｜坏帐准备(万元)｜-｜-｜-

｜｜股东权益(万元)｜3189192.53｜2927864.76｜1492854.77｜资产负债率(%)｜67.4440｜66.1124｜65.0369｜｜股东权益比率(%)｜26.7467｜29.2510｜29.9050｜｜流动比率(

%)｜1.7575｜1.9566｜2.1921｜｜速动比率(%)｜0.4268｜0.5937｜0.6402｜└────────┴─────┴─────┴─────┴2023/7/572（二）长期偿债能力的分析长期偿债能力是以资产偿还长期债务的能力，它表明企业

对债务负担的承受能力。什么是长期负债？分析长期偿债能力的两个相关因素：?企业盈利能力企业资本结构2023/7/573反映企业长期偿债能力的指标之一：资产负债率=负债总额/资产总额企业偿债能力的分析？定量、定性结合分析----包括：资产质量与盈利能力结合注意企业的或有负债企业的融

资能力。。考虑行业、政策。。。。。。2023/7/574｜每股指标(单位)｜2008-12-31｜2007-12-31｜2006-12-31｜├────────┼─────┼─────┼─────┼｜资产总额(万元)｜11923658.0｜10009446.8｜4991984.04｜｜负债总

额(万元)｜8041803.02｜6617494.49｜3246633.68｜｜流动负债(万元)｜6455372.19｜4877398.36｜2201627.06｜｜长期负债(万元)｜-｜-｜-｜｜货币资金(万元)｜1997828.59｜1704650.46｜10743

69.52｜｜应收帐款(万元)｜92277.48｜86488.30｜36460.97｜｜其他应收款(万元)｜349609.69｜276405.69｜67100.57｜｜坏帐准备(万元)｜-｜-｜-｜｜股东权益(万元)｜3189192.53｜2927864

.76｜1492854.77｜资产负债率(%)｜67.4440｜66.1124｜65.0369｜｜股东权益比率(%)｜26.7467｜29.2510｜29.9050｜｜流动比率(%)｜1.7575｜1.9566｜2.1921｜｜速动比率(%)｜0.4268｜0.5937｜0.6402

｜└────────┴─────┴─────┴─────┴利润表的分析:盈利能力1、毛利率？2、营业利润率？3、销售净利润？P472023/7/576四、的分析5、每股收益=税后净利/流通在外的普通股股数6、每股现金流量=现金净流量/流通在外的普通股股数2023/7/57

7利润构成与盈利能力┌─────────┬─────┬─────┬─────┬─｜财务指标(单位)｜2008-12-31｜2007-12-31｜2006-12-31｜├─────────┼─────┼─────┼─────┼｜主营业务

收入(万元)｜4099177.92｜3552661.13｜1791833.15｜｜主营业务利润(万元)｜-｜-｜-｜｜经营费用(万元)｜186035.01｜119454.37｜62571.68｜｜管理费用(万元)｜153079.92｜176376.58｜85945.90｜｜财务

费用(万元)｜65725.33｜35950.01｜14015.16｜｜三项费用增长率(%)｜22.02｜104.13｜62.15｜｜营业利润(万元)｜636478.96｜765289.75｜342690.68｜｜投资收益(万元)｜20941.14｜208

03.07｜17081.19｜补贴收入(万元)｜-｜-｜-｜｜营业外收支｜｜｜｜｜净额(万元)｜-4250.39｜-1129.18｜758.78｜｜利润总额(万元)｜632228.56｜764160.57｜3

43449.47｜｜所得税(万元)｜168241.65｜232410.49｜101149.76｜｜净利润(万元)｜403317.00｜484423.55｜229788.38｜｜销售毛利率(%)｜39.00｜41.99｜36.15｜｜主营业务利润率(

%)｜-｜-｜-｜｜净资产收益率(%)｜12.65｜16.55｜15.39｜└┴┴┴┴2023/7/578盈利能力的分析定性分析----包括：利润的构成利润的增长点企业的研发费用2023/7/579资产负债表和利润表联合分析1、应收账款周

转次数=赊销收入净额/应收账款平均占用额赊销收入净额=销售收入总额-现金销售总额-销货退回与折让-现金折扣应收账款平均占用额=（年初数+年末数）/22023/7/5802、存货周转天数=360/存货周转次数=存货平均占用额×360/销货成本存货周转次数=年销货成本/年存货平均占用额

3、总资产周转率◼4、资产利润率=息税前利润/年平均总资产◼5、净资产利润率=净利润/年平均所有者权益◼6、利息保障倍数=（利息费用+息税前利润/利息费用2023/7/582经营与发展能力┌─────────┬─────┬─────┬─────┬｜财务指标(单位)｜2008-12

-31｜2007-12-31｜2006-12-3｜├───────┼─────┼─────┼────┼｜存货周转率(%)｜0.33｜0.41｜0.47｜｜应收账款周转率(%｜45.86｜57.79｜48.30｜｜总资产周转率(%)｜0.37｜0.47｜

0.50｜｜主营业务收｜｜｜｜｜入增长率(%)｜15.38｜98.27｜69.70｜｜营业利润增长率(%)｜-16.83｜123.32｜67.76｜｜税后利润增长率(%)｜-16.74｜110.81｜70.17｜｜净资产增长率(

%)｜8.93｜96.13｜79.65｜｜总资产增长率(%)｜19.12｜100.51｜126.99｜└─────────┴─────┴─────┴─────┴2023/7/583经营与发展能力作业:P52---53,练习2、3、4、5、6、72023/7/584本讲案例

及分析：一、见:国电股份有限公司2012年资产负债表、利润表。运用相关指标分析其财务状况和经营情况？2023/7/585本讲小结：1.财务报告及其构成2.财务报表分析的内容与方法3.能读懂资产负债表和利润，并进行简要

分析