【文档说明】财务状况表中的金融工具和公允计量.pptx，共(47)页，1.578 MB，由精品优选上传

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财务报告与分析：一种国际化视角PPT丁远，埃韦尔•施托洛韦，米歇尔J•勒巴第10章财务状况表中的金融工具和公允计量关键教学点•金融资产和金融负债的定义•现金和现金等价物•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债•持有至到期

投资•应收账款•应收票据•可供出售金融资产•分析资产负债表中的金融工具并做出决策表10.1IAS/IFRS中关于金融工具的会计准则(1/2)准则#准则名称颁布时间生效时间目的IAS32金融工具:列示1995年6月,2003、2005及

以后多次更新2005年1月1日(提前早适用)2015年1月1日(对IFRS9的更改)部分并入IFRS7IAS39金融工具:确认和计量1998年12月,revised2003、2009及以后多次更新2005年1月1日(提前适用)2015

年1月1日(对IFRS9的更改)部分并入IFRS9IFRS7金融工具:披露2005年8月,2009、2010年更新2007年1月1日(提前适用)2015年1月1日(对IFRS9的更改)替代IAS30,IAS32(披露部分)和IAS39(披露部

分)表10.1IAS/IFRS中关于金融工具的会计准则(2/2)准则#准则名称颁布时间生效时间目的IFRS9金融工具2009年11月,2010年10月更新2013年1月1日,在2011年12月延迟到2015年1月1日(提前适用)分阶段替代IAS39:-金融资产分类和

计量(2009年11月)-金融负债分类和计量(2010年10月)-撤销金融资产和金融负债确认(2010年10月)IFRS13公允价值计量2011年5月2013年1月1日(提前适用)协调各准则对公允价值计量的不同规定

金融资产的定义(IAS32,IASB2008a:§11)金融资产是指下述资产:(a)现金;(b)另一主体的权益工具;(c)合同权利，包括:(i)从另一主体收取现金或另一金融资产的合同权利;或(ii)在潜在有利的条件下，与另一主体交换金融工具的合

同权利(d)将以主体自身权益工具结算或能以主体自身权益工具结算的合同，且该合同是:(i)一项非衍生工具，使主体将获取或可能获取可变现数量的自身权益工具;或(ii)一项衍生工具，该衍生工具将以固定数额的现金，或其他金融资产

换取固定数量的自身权益工具以外的其他方式结算(…)。金融负债的定义(IAS32,IASB2008a:§11)金融负债是指下述负债:(a)合同义务，包括:(i)向另一主体交付现金或另一金融资产的合同义务;或(i

i)在潜在不利的条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的合同义务(b)将以主体自身权益工具结算或可以以主体自身权益工具结算的合同，其该合同是:(i)一项非衍生工具，使主体承担或可能承担交付可变数量的自身权益工具的义务

;或(ii)一项衍生工具，该衍生工具将以固定数额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具以外的其他方式进行结算(...)。金融资产(IAS39,IASB2008b:§9)•以公允价值计量且其变动计入损益的金融资

产[例如，为交易出售而持有的金融资产，期末公允价值变动计入损益的金融资产]•持有至到期投资•贷款和应收款项•可供出售的金融资产表10.2金融资产的初始确认后计量种类IASB(IAS39)在资产负债表中的估值计量以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产公允价值(除非该资产没有活跃的交易

市场标价或公允价值不能可靠计量)以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产持有至到期投资成本持有至到期投资贷款和应收账款成本贷款和应收账款可供出售金融资产公允价值(除非该资产没有活跃的交易市场标价或公允价

值不能可靠计量)可供出售金融资产现金和现金等价物•定义(IAS7,IASB1992)•现金包括–“库存现金”(硬币,钞票和可使用货币))–“活期存款”(可提取的银行存款)•现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换成已知金额的现金，并且价值变动风险很小的投资表10.3现金及现金等价物

占总资产的比重公司(国家–行业)货币(百万)现金及现金等价物总资产现金及现金等价物/总资产微软(美国–软件)美元52,772108,70448.5%Sulzer(瑞士-先进的材料技术和流体动力学的应用)瑞士法郎6

683,49219.1%飞利浦(荷兰–消费电子和专业电子产品)欧元5,83332,26918.1%Fiat(意大利–汽车制造)欧元11,96773,44216.3%Iberia(西班牙–航空)欧元8756,0131

4.6%Weyerhaeuser(美国–建筑材料和家具)美元1,46613,42910.9%索尼(日本–音乐，娱乐，消费和专业电子产品)日圆1,191,60812,866,1149.3%Bang&Olufsen(丹麦–消费电子产品)丹麦克朗1892,5087.5%Orkla(挪威–食品)挪威克朗2

,81987,5413.2%PernodRicard(法国–饮品)欧元77425,6993.0%Heineken(荷兰-啤酒)欧元61026,5492.3%中国石化(中国–石油化工)人民币11,882

840,3361.4%实际案例雅戈尔(中国–中国会计准则–2011)节选自合并资产负债表(人民币元)2011/12/312010/12/31(...)流动资产货币资金1,056,966,773.561,032,669,

591.83(...)财务报表附注附注七现金及现金等价物的确认标准在编制现金流量表时，将本公司库存现金以及可以随时用于支付的存款确认为现金。将同时具备期限短（从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小四个条件的投资，确定为现金等价物。实际案例西门子(德国–IF

RS–2011)百万欧元20112010现金及现金等价物12,46814,108总资产104,243102,827%11.96%13.72%金融工具:(…)现金及现金等价物–公司将所有到期期限少于3个月的高流动性投资看作是现金等价物。现金和现

金等价物按成本计量。以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和金融负债(IAS39,IASB2008b:§9)•以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债，指符合下述条件之一的金融资产或金融负债:–(a)为交易而持有的金融资产

或金融负债。如果满足下述条件，金融资产或金融负债应被归类为为交易而持有的金融资产或金融负债：(i)主要是为近期出售或回购目的而获得或发生的(ii)在初始确认中，属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有证据表明近期实际存在短期获利回吐;或者(iii)是一项衍生工具(作为

财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具除外)–(b)在初始确认时，被主体指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债(…)表10.4M公司流动性投资举例资料购买日期证券数量单位成本(货币单位)总成本(货币单位)期末单位市场价格期末总市场价值期末调整(各个证券)期

末调整(总组合)25/10/X1A公司债券101501,5001601,60010023/11/X1B公司股票201002,000901,800-200总计组合(A公司10债券+B公司20股票)3,5003,400-100-100图

10.1流动性投资的会计处理–X1年购买有价证券。X1年10月25日购入A公司债券和X1年11月23日购入B公司股票的分录在这里合并成一个。在实际的会计操作系统中应当是两个单独的分录。因为我们举例的目的是分析金融资产期末总的价值变动，所以没有必要分成两个交

易记录。期末分录记录潜在损失(以总投资组合为单位，根据期末关账日或期末关账日前最后一个交易日的市场价值计算)。只要证券还未被出售，该损失就是潜在的，未实现的。在财务报表中还可以看到其他类似于未实现损失或潜在损失这样的术语。收入费用利润表X1负债资产资产负债表31/12/X1

有价证券1,500有价证券减值损失准备100准备金费用100银行存款3,5002,000期初余额用斜体字表示图10.2流动性投资的会计处理–X2年第1季度在X2年第1季度期初冲回准备金。出售有价证券的分录不考虑提

取的有价证券减值损失准备金，处置损失是(8×[85–100])=8×[–15]=–120。有价证券减值损失以A公司10债券和B公司12股票组合为单位，根据购买成本和现行市场价格重新计算。A公司债券潜在利得为100货币单位，B公司股票的潜在损失为180货币单位，所以整个投资组合新的

减值损失准备金为80.有价证券减值损失准备金100收入费用利润表X2年第一季度负债资产资产负债表31/03/X2有价证券3,50080有价证券处置损失120存款680800准备金冲回100100准备金费用80期初余额用斜体字表示以公允价值计量且其变动计入损益的金融

资产的报告方式1(详细、垂直式、资产备抵账户)流动性投资(账面总值–成本)3,500减：潜在减值损失准备金-100流动性投资(净值)3,400方式2(综合、单一账户、资产负债表内详细解释)流动性投资(减去潜在减值损失准备金:100)3,400方式3(综合、单一账户、附

注中详细解释)流动性投资(净值)(见附注X)3,400财务报表附注:附注X–流动性投资:累计潜在减值损失准备金是100。方式4(详细、水平式)账面原值累计潜在减值损失准备金净值流动性投资3,5001003,400实际

案例博世(德国–IFRS–2011)节选合并资产负债表(百万欧元)31/12/201131/12/201031/12/2009(...)有价证券718872467(...)附注11剩余期限少于1年或1年内准备出售的有价证券归类为流动资产实际案例雅戈尔(中国–中国会计准则–2011)(1/2)合并

资产报表(人民币元)2011/12/312010/12/31(…)交易性金融资产(附注五(二))1,000,000.001,136,590,625.34(…)财务报表附注二、主要会计政策(九)金融工具金融工具包括金融资产、

金融负债和权益工具。1、金融工具的分类管理层按照取得持有金融资产和承担金融负债的目的，将其划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产或金融负债；持有至到期投资；应收款项；可供出售金融资产；其他金融负债等。2、金融工具的确认依据和计量方法（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（金融负债）取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债

券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益，期末将公允价值变动计入当期损益。处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（…）实际案例雅戈尔(中国–中国会计

准则–2011)(2/2)五(二)交易性金融资产项目期末公允价值年初公允价值交易性债券投资297,400,000.00交易性权益工具投资26,800,000.00衍生金融资产11,390,625.34

其他1,000,000.00801,000,000.00合计1,000,000.001,136,590,625.34五(四十三)公允价值变动收益产生公允价值变动收益的来源本期金额上期金额交易性金融资产-2,993,150.00-31,822,477.85

合计-2,993,150.00-31,822,477.85五(四十四)投资收益项目本期金额上期金额(…)处置交易性金融资产取得的投资收益20,738,291.782,861,535.76(…)注释：报告期内出售交易性债券投资、交易性权益工具投资、衍生金融资产和其他交易性金融资产，导致本期公允价值

变动收益大幅变化。持有至到期金融资产•持有至到期投资是指具有固定或可确定付款额和固定到期日、且主体具有将其持有至到期的明确意图和能力的非衍生金融资产(…)(IAS39:§9)表10.5应收账款占总资产的比重公司(国

家–行业)货币(百万)账户名称应收账款(四舍五入)总资产应收账款/总资产Sulzer(瑞士-高科技材料技术和流体动力学的应用)瑞士法郎Tradeaccountsreceivable7183,49220.6%Stora-Enso(芬兰–造纸)欧元Cur

rentoperativereceivables1,62213,03712.4%飞利浦(荷兰–消费和专业电子产品)欧元Accountsreceivable(net)3,66930,52712.0%EADSN.V.(荷兰–航空、国防)欧元Tradereceivables6

,63283,1878.0%索尼(日本–音乐、娱乐、消费和专业电子产品)日圆Notesandaccountsreceivable,trade996,10012,866,1147.7%Iberia(西班牙–航

空)欧元Tradereceivables4326,0137.2%Linde(德国–通用化学品)欧元Tradereceivables1,85526,8886.9%Easyjet(英国–航空)英镑Tradeandotherreceivables1942,9386.6%中石化(中国–石油化工)人民币Ac

countsreceivable43,093985,3894.4%PernodRicard(法国–饮品)欧元Tradereceivables90425,6993.5%沃尔玛(美国–零售连锁)美元Rec

eivables,net5,089180,6632.8%应收账款•不可抵消原则•分类账(按交易或客户分类)和应收账款之间的关联•应收账款可收回概率，可能需要计提坏账准备(图10.3)图10.3应收账款回收的几种可能性应收账款

普通的应收账款可疑的应收账款有争议的应收账款不可回收应收账款•回款确定•没有可预见的拖延回款或不回款•客户对还款没有异议•根据欠款人的经济财务状况，不能确定最后回款的金额•客户对还款有异议•回款金额和可能性都不确定•应收账款不可回收，

因为欠款人已经破产或决定永不偿还图10.4可疑应收账款确认可疑或有争议应收账款评估收回的可能性和概率根据不可回收概率计提坏账在一些国家，可疑应收账款账户和有争议应收账款账户合并成一项单独的“可疑有争议应收账款”。全局估计法(占销售额的百分比或总应收账款的

百分比)个别应收账款账户减值或冲销(账龄分析法)直接冲销法计提坏账准备金法确定不能回收的账款记录坏账费用直接冲销法损益表法资产负债表法应收账款的回收•确认可疑或有争议应收账款(图10.4)•评估收回的可能性和

概率–全局估计法(占销售额或总应收账款的百分比)–个别应收账款账户减值或冲销(账龄分析法)表10.62010年信用期限和还款天数国内客户国外客户信用期限还款天数信用期限还款天数欧洲32343839全球32333838澳大利亚26283736奥地利25282935

比利时32333539加拿大36343937中国31284035捷克共和国46415849丹麦26273842法国32313435德国19242427英国27262930香港29293332匈牙利27303542爱尔兰3

1353533意大利58585860墨西哥35324135波兰27223225斯洛伐克29423843西班牙nr*nr*nr*nr*瑞典27293336瑞士29343349荷兰30313836美国28283632*没有代表性数字应收账款的回收•根据不可收回概率计

提坏账(图10.5,10.6和10.7)•确定不能回收的账款记录坏账费用图10.5坏账准备-X1年40负债资产资产负债表31/12/X1收入费用利润表X1坏账准备金费用40应收账款100坏账准备金期初余额用斜体字表示图10.6坏账准备-

X2年40负债资产资产负债表31/12/X2收入费用利润表X2坏账准备金费用30应收账款100坏账准备金30期初余额用斜体字表示图10.7坏账准备-X3年期初余额用斜体字表示坏账费用70负债资产资产负债表31/12/X3收入费用利润表X390应收账款100坏账准备金70冲回坏账准备金费用7

0100现金10对每一年利润的影响X1年坏账准备金费用-40X2年坏账准备金费用-30X3年冲回坏账准备金费用+70坏账费用-90-20-90应收账款的报告(1/2)以BG公司X2年的资料为例方式1(详细、垂直式、资产备抵账户)

应收账款(账面原值)100减：累计计提坏账准备金-70应收账款(净值)30方式2(综合、在资产负债表中详细解释)应收账款(减去累计计提坏账准备金:70)30应收账款的报告(2/2)以BG公司X2年的资料为例方式3(综合、在附注中详细解释)应收账款(净值)(见附

注X)30财务报表附注:附注X–应收账款累计计提坏账准备金为70。方式4(详细、水平式)账面原值累计计提坏账准备金净值应收账款1007030实际案例万科(中国–中国会计准则–2011)(1/3)资产负债表

(节选)12月31日，人民币元20112010流动资产应收账款(附注七(2))1,514,813,781.101,594,024,561.07(...)实际案例万科(中国–中国会计准则–2011)(2/3)附注七(2)1.

应收账款按种类披露：2011年12月31日2010年12月31日人民币元金额坏账准备金额坏账准备单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款310,788,071.600677,430,128.350单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款1,231,874,7

39.3227,849,029.82935,588,513.5818,994,080.86合计1,542,662,810.9227,849,029.821,613,018,641.9318,994,080.86注释：以上应收账款主要为待收取的购房款，并包括建造合同业务应收款人民币4

4,747,431.18元(2010年：人民币205,167,271.88元)。单项金额重大的款项为单项金额在人民币1,000万元以上(含人民币1,000万元)的应收账款。本集团无单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款(2010年：

无)。本集团无本报告期前已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年又全额收回或转回的应收账款(2010年：无)。本集团本报告期实际核销的应收账款金额为人民币2,687,105.37元，核销原因为应收物业服务费超过诉讼期无法收回(2010年：人民币5,786.65元)。(

…)实际案例万科(中国–中国会计准则–2011)(3/3)附注七(2)8.按照应收账款的账龄分类列示如下(人民币元)：账龄2011年2010年1年以内(含1年)1,387,718,287.481,568,

192,638.871-2年(含2年)128,306,750.6526,947,456.092-3年(含3年)17,559,804.528,960,758.013年以上9,077,968.278,917

,788.96小计1,542,662,810.921,613,018,641.93减：坏账准备27,849,029.8218,994,080.86合计1,514,813,781.101,594,024,561.

07注释：账龄自应收账款确认日起开始计算。本集团本年度无终止确认的应收款项情况(2010年：无)。本集团无以应收款项为标的进行证券化交易(2010年：无)。坏账准备金变动报告:万科附注七(15)资产减值准备(人民币元)应收账款坏账准备2011年2010年1月1日余额1

8,994,080.8612,507,409.80本年增加数22,464,285.359,823,717.71本年减少数：本年转回10,922,231.023,330,714.00本年转销2,687,105.375,786.6512月31日余额27,849,029.8218,994,0

80.86▪本年增加数:本年新计提的坏账准备(对新增加的应收账款计提的坏账准备，或对原有的应收账款不能回收的可能性增加而多计提的坏账准备)▪本年转回：坏账准备的转回是指已确认为坏账损失的应收账款又收回来了▪本年转销：坏账准备转销是指已经确认该坏账收不回来了。2011年实际核销的应收账款

金额为人民币2,687,105.37元，核销原因为应收物业服务费超过诉讼期无法收回(2010年：人民币5,786.65元)。实际案例EADS(2011)附注19.应收账款2010年和2011年12月31日应收账款如下:(百万欧元)2011/12/312010/12/31销售货物和服务应收账

款6,7656,953坏账准备金(366)(321)总计6,3996,6322011年应收账款比2010年减少233百万欧元，主要是Astrium(减少669百万欧元)和Airbus(减少179百万欧元),另外Euroco

pter(增加527百万欧元)和Cassidian(增加76百万欧元)。应收账款是流动资产。截至2011年和2010年12月31日，分别有668百万欧元和383百万欧元的应收账款信用期限在1年以上。(...).2011

年和2010年应收账款坏账准备金如下:(百万欧元)201120101月1日坏账准备金(321)(364)处置113(增加)/减少(56)41外币折算差额0(1)12月31日坏账准备金(366)(321)根据历史违约率，不需要对2011年4,125百万欧元还未到期的应收账款提取

坏账准备金(2010年为5,081百万欧元)。图10.8商业票据到期前贴现(卖方签发的汇票)▪任何票据的持有人(即使在背书后)都可以出售票据。▪在将票据贴现时，票据持有人收到的金额少于票据的面值，银行要收取一定的贴现费：(1)贴现日和到期

日之间产生的利息费用(2)管理费和(3)风险溢价。▪两种风险水平不同的贴现方式：•无追索权:受票人违约风险随着票据出售转移给票据的买方。•有追索权:例如，有条件出售。如果受票人在到期日违约，贴现金融机构保留向出票人或票据出售人的追偿权。资金

流动供应商(卖方)买方(客户)买方接受卖方签发的票据卖方收到签字票据在到期前卖方将票据贴现到期日将票据进行兑现买方的银行买方付款给银行买方银行付款给卖方银行卖方银行在票据贴现后付款给卖方卖方的银行票据流动实际案例TCL(中国–IFRS–2011)2010年12月31日

，TCL集团将80,367,000港币的应收票据有追索权贴现给银行。贴现票据仍然保留在2010年12月31日的资产负债表上，因为不符合金融资产终止确认条件。因此，从银行收到的79,232,000港币的款项同时确认为负债，计入带息银行借款账户(附注31)。201

1年12月31日，总额246,609,000港币的应收票据作为银行贷款的抵押(附注31)。图10.9方法1:用直接冲销法记录销售退回收入费用利润表X1负债资产资产负债表31/12/X1销售收入100应收账

款100100100图10.10方法2:用备抵账户记录销售退回收入费用利润表X1负债资产资产负债表31/12/X1应收账款100销售收入100100销售退回100可供出售金融资产定义•可供出售的金融资产，指那些被指定为可供出售的非衍生金融

资产，或那些未归类为(a)贷款和应收款项,(b)持有至到期的投资；或(c)以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的非衍生金融资产(IAS39:§9)可供出售金融资产•初始确认•价值变动的确认•非上市交易金融资产的特殊情况–原则–非上市交易投资公允价值估值技巧–披露事项财

务报表分析•应收账款周转天数=(平均应收账款/净销售收入)×365天•应收账款周转率=净销售收入/平均应收账款实际案例爱立信(瑞典–IFRS–2011)百万瑞典克郎净销售收入2011(1)226,921瑞

典净销售收入20113,882应收账款201164,522应收账款201061,127应收账款平均(2)62,825应收账款周转天数(2)/(1)×365101.1应收账款周转率(1)/(2)3.61