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现金流量表2023/7/52现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52023/7/53现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金

流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52023/7/54现金流量表的性质和作用（1/4）▪企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力▪企业的报表使用者需要了解：•企业的获利能力与偿债能力•导致企业偿债能力发生变动的原因•企业盈利与偿债能力

的联系•经营活动对企业的现金流量有何影响•企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响2023/7/55现金流量表的性质和作用（2/4）❖利润表：反映企业本期经营活动的成果▪可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功•但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转

使用的现金▪能够说明本期筹资活动和投资活动的损益•但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金▪不予反映不涉及损益问题的重要理财活动2023/7/56现金流量表的性质和作用（3/4）❖资产负债表：反映某一特定日期的财务状况▪可以显示企业是否具有偿债能力•但：不能反映财务状况的变动▪虽然比

较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动•但：不能说明变动的原因❖可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要2023/7/57现

金流量表的性质和作用（4/4）❖现金流量表▪用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息▪报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现

金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2023/7/58现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52023/7/591234库存现金银行存款其他货币

资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等•企业持有的期限短

、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大,期限短通常是指从购买日起3个月内到期。现金流量表的编制基础▪现金流量表以“现金”为基础编制▪现金包括库存现金、可以随时用于支付

的存款以及现金等价物2023/7/510现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52023/7/511经营活动产生的现金流量现金流量的分类（1/2）投资活动产生的现金流

量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动2023/7/512现金流量的分类（2

/2）流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2023/7/513现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52023/7/514现金流量表的编制原理资产=负债+所有者权益现金+

非现金资产=负债+所有者权益现金=负债+所有者权益−非现金资产2023/7/515现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2023/7/516现金流量表的编制方法：经营活动现金流

量❖经营活动产生的现金流量：▪可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资❖编制方法：▪直接法▪间接法2023/7/517直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企

业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支

等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023/7/518直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类

别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点

，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023/7/519收到

的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的

现金2023/7/520现金流量表的编制方法：经营活动❖销售商品、提供劳务收到的现金❖反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金▪根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。▪确定本项目的金额通常

可以利润表上的“营业收入”为起点进行调整。▪（1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项税额。▪（2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或减

去应收账款与应收票据的增加数。❖销售商品、提供劳务收到的现金▪（3）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。▪（4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，

加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关系，且不影响应收账款余额。▪（5）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应

收票据的减少，并没有相应的现金流入。▪（6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。2023/7/522现金流量表的编制方法：经

营活动现金流量❖销售商品、提供劳务收到的现金▪反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金具体为•包括销售收入和应向购买者收取的增值税•包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款•包括企业销售

材料和代购供销业务收到的现金•扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金2023/7/523现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2023/7/524❖例1：（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元）❖资

产类账户名称年初余额年末余额❖应收账款12001600❖预收账款124224❖坏账准备1216❖损益类账户名称借方发生贷方发生❖财务费用40❖主营业务收入8400❖上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，

且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。❖计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？❖【答案】销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额+应收账

款减少+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（万元）2023/7/526现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖收到的税费返还▪反映企业收到返还的各项税费•增值税、消费税、营业税、所

得税、教育费附加返还▪需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额▪根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。❖例2：X公司前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税170000元，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款68000元、收

到的教育费附加返还款54000元，款项已存入银行。❖本期收到的税费返还计算如下：❖本期收到的出口退增值税额170000❖加：收到的退营业税额68000❖收到的退教育费附加返还额54000❖本期收到的税费返还2920002023/7/5

28现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖收到的其他与经营活动有关的现金▪反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入•罚款收入•经营租赁固定资产收到的现金•流动资产损失中由个人赔偿的现金收入•除税费返还外的其他政府补助收入•其他价值大的现金流

入应单列项目反映▪需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。2023/7/529现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖购买商品、接受劳务支付的现金❖反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金

❖根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。❖确定本项目的金额通常以利润表上的“营业成本”为基础进行调整。❖（1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业成本的基础上加上本期的增值税

进项税额。2023/7/530现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖（2）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。❖（3）本期购进商品成本并不等于本

期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少数。❖（4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就是说存货的增加并非

都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。2023/7/531现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与

盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。❖购买商品、接受劳务支付的现金具体为•本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）•本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项•本期预付款项•扣除本期发生的购货退回收到的现金2023/7/532现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2023

/7/533购买商品、接受劳务支付的现金计算❖例3：X公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为400000元，增值税进项税额为68000元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据160000元；购买工程用物资400000元，货

款已通过银行转账支付。❖本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：❖本期购买原材料支付的价款400000❖加：本期购买原材料支付的增值税进项税额68000❖本期支付的应付票据160000❖本期购买商品、接受劳务支付的现金62800

02023/7/534资产类账户名称年初余额年末余额存货620900存货跌价准备2040预付账款126210损益类账户名称借方发生贷方发生主营业务成本4600负债类账户名称年初余额年末余额应付账款250600例4：资料（根据2004年

试题）2023/7/535(1)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元；❖(2)年末库存

产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；❖(3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资

金支付的其他制造费用；❖(4)其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；2023/7/536❖购买商品,接受劳务支付的现金❖=营业成本中外购成本+增值税进项税额❖+存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初）❖+应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初－期末)❖+预

付账款的增加(即预付账款期末-期初)❖＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）2023/7/537现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖支付给职工以及为职工支付的现金▪反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴

等，以及为职工支付的其他费用▪不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等•支付给离退休人员的各项费用→“支付的其他与经营活动有关的现金”•支付给在建工程人员的工资→投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产

和其他长期资产所支付的现金”2023/7/538现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖支付给职工以及为职工支付的现金▪下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所

支付的现金”项目反映•企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金•支付给职工的住房困难补助•企业为职工缴纳的商业保险金•企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等2023/7/539例

5：某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资200

00300000150002023/7/540❖本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：①支付给职工以及为职工支付的

现金；②支付的其他与经营活动有关的现金；③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。2023/7/541❖【答案】①支付给职工以及为职工支付的现金=(100000+40000+60000)+(1000

000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元2023/7/542现金流量表的编制方法

：经营活动现金流量❖支付的各项税费▪反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：•教育费附加矿产资源补偿费•印花税房产税•土地增值税车船使用税•预缴的营业税等▪不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等▪本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算

得到2023/7/543❖例6：某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为200

00元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元2023/7/544❖例7：X公司本期向税务机关交纳增值税68000元；本期发生的所得税8

50000元，本期交纳所得税合计940000元（包括本期支付前期发生的所得税240000元）；企业期初未交所得税240000元；期末未交所得税150000元。❖本期支付的各项税费计算如下：❖本期支付的增值税额68000❖加：本期发

生并交纳的所得税额700000❖前期发生本期交纳的所得税额240000❖本期支付的各项税费10080002023/7/545现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖支付的其他与经营活动有关的现金▪反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出•罚款支出•支付的差旅费•业务招待费现

金支出•支付的保险费等•经营租赁支付的现金•其他价值较大的现金流出（单列项目反映）2023/7/546直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收

入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：直接法编制现

金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023/7/547现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。▪利润表：权责发生制▪现金流量表：收付实现制❖现金流量表附注：间接法▪附注示例2023/7/54

81234实际没有支付现金的费用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动2023/7/549❖将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项目如下：❖1．资产减值准

备❖2．固定资产折旧❖3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销❖4．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）❖5．固定资产报废损失❖6．公允价值变动损失❖7．财务费用❖8．投资损失（减：收益）❖9．递延所得税资产

减少（减：增加）❖10．递延所得税负债增加（减：减少）2023/7/550❖需要调整的项目如下：❖11．存货的减少（减：增加）❖本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末

数大于期初数的差额，以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。❖12．经营性应收项目的减少（减：增加）❖本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“一”号填列。❖13．经营性应付项目的增加（减：减少）❖本项目应当根据有关

科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。2023/7/551现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“计提的资产减值准备”▪反映企业本期计提的各项资产的减值准备▪可根据“资产减值损失”科目的记

录填列▪企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。❖“固定资产折旧”▪反映本期计提的折旧▪可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列2023/7/552❖企业计提的固定资产折旧，有

的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。原计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部

分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。❖同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、

“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。2023/7/553现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”▪分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销▪计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除

，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。▪可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列2023/7/554现金流量表

的编制方法：经营活动现金流量❖“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”▪反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失▪企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所

以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。▪可根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列•如为净收益，以“－”号填列2023/7/555

现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“固定资产报废损失”▪反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失▪企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除；同样，投资性房

地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。▪可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目的记录分析填列20

23/7/556现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“公允价值变动损失”▪反映企业本期公允价值变动净损失▪企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为

此，应当将其从净利润中剔除。▪可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列•如为净收益，以“－”号填列2023/7/557现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“财务费用”▪反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用▪企业发生的财务费用中不属于经营

活动的部分，应当将其从净利润中剔除▪可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列。在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。每

一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。•如为收益，以“－”号填列2023/7/558现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“投资损失（减：收益）”▪反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失▪属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损

益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。▪可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列•如为投资收益，以“－”号填列2023/7/559现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“递延所得税资产减少”▪如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所

得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将

净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。2023/7/560现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“递延所得税资产减少”❖根据资产负债表“递延所得税资产”项目的期初、期末余额的差额填列。▪“递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额＋▪“递延所得税资产”

的期末数大于期初数的差额－2023/7/561现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“递延所得税负债增加”❖如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时

已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。现金流量表的编制方法：经营活动现金流

量2023/7/562❖“递延所得税负债增加”❖本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。❖“递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额＋❖“递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额－现金流量表的

编制方法：经营活动现金流量2023/7/563现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“存货的减少（减：增加）”▪反映企业本期存货的减少（减：增加）▪期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货

，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所

以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。▪可根据资产负债表上“存货”项目的期初、期末余额的差额填列•期末数大于期初数的差额，以“－”号填列2023/7/564现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“

经营性应收项目的减少（减：增加）”▪反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）•应收账款•应收票据•其他应收款中与经营活动有关的部分•应收的增值税销项税额等▪经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额

，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。2023/7/565现金流量表的编制方法：经营活动现金流量❖“经营性应付项目的增加（减：减少）”▪反映企业本期经营性

应付项目的增加（减：减少）•应付账款•应付票据•应交税费•其他应付款中与经营活动有关的部分•应付的增值税进项税额等▪经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现

金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。2023/7/566现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2023/7/567现金流量表的编制方法：投资活动现金流

量❖现金流量表中的投资活动，包括：▪不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置▪固定资产的购建与处置▪无形资产的购置与处置等▪在建工程的购置与处置等▪其他长期资产的购置与处置等2023/7/568收到的其他与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额取得投资收益所

收到现金收回投资所收到的现金投资活动现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量取得子公司及其他营业单位支付的现金净额投资所支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金处置子公司或其他营业单位收到的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金2023/7/569现金流

量表的编制方法：投资活动现金流量❖“收回投资所收到的现金”▪反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包

括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。▪债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。▪本项目可以根据“交易性金融资产”、

“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2023/7/570❖例8：某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”

科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。（3）出售某项长期债权投资收回投资金额410万元，其中6

0万元是债券利息。假定转让上述投资均收到现金。❖收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）+（410-60）=661万元2023/7/571现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“取得投资收益收到的现金”▪反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。包括企业因股权性投

资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。▪股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。▪本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银

行存款”等科目的记录分析填列。2023/7/572现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖例9：X公司期初长期股权投资余额300万元，其中200万元投资于联营企业A企业，占其股本的30％，采用权益法核算，另外40万元和60万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的10％和5％，采用成本

法核算；当年A企业盈利300万元，分配现金股利100万元；B企业盈利80万元，分配现金股利25万元；C企业亏损没有分配股利。企业已如数收到现金股利。❖本期取得投资收益收到的现金计算如下：❖取得A企业实际分回的投资收益（100万元×30

％）30万元❖加：取得B企业实际分回的投资收益（25万元×10％）2.5万元❖取得C企业实际分回的投资收益0❖本期取得投资收益收到的现金32.5万元2023/7/573现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“处置固定资产、无形资产和其他长期资产

收回的现金净额”▪反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金▪由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入▪扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额2023/7/574❖例9：１月１日，以银行存款400万元购置

设备一台，不需要安装，当日即投入使用。４月２日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资产、无形资产

和其他长期资产收回的现金净额为多少？（根据2004年试题）❖【答案】购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝400万元❖处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）2023/7/575现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“处置子公司及其他营业单位

收到的现金净额”❖本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。❖本项目可以根据有关科目的记录分析填列。❖处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应如何列示？❖将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的

现金”项目中。2023/7/576现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“收到的其他与投资活动有关的现金”▪反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入▪价值较大的其他现金流入（单列项

目反映）2023/7/577现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”▪反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金•不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分•不

包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费•上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映▪根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列2023/7/578❖例

10：Y企业购入机器设备一台，价款265万元，通过银行转账240万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为28万元，价款已通过银行转账支付。❖本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的

现金计算如下：❖购买房屋支付的现金2400000❖加：为在建工程购买材料支付的现金280000❖本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金26800002023/7/579现金流量表的编制方法：投资活动现金流量

❖“投资所支付的现金”▪反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金•企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金•支付的佣金、手续费等附加费用•企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。▪可根据

“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融资产”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列2023/7/580现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“投资所支付的现金”▪企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或

已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映▪收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活

动有关的现金”项目反映2023/7/581❖例11：Y企业以银行存款1000000元投资于A企业的股票。此外，购买B公司发行的企业债券，面值总额600000元，票面利率8％，实际支付金额为628000元。❖本期投资所支付的现金计算如下：❖投资于A企业的现金总额1

000000❖投资于B公司金融债券的现金总额628000❖本期投资所支付的现金1628000❖若实际支付的价款中包含20000元的已到付息期尚未领取的债券利息。则本期投资支付的现金为❖1608000元20

23/7/582现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”❖本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金

等价物后的净额。❖本项目可以根据有关科目的记录分析填列。❖如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。2023/7/583❖例12：Y企业出价380000元购买了一家公司的80％的股票，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：该子公司有26000元的现金

及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：❖购买子公司出价380000❖减：子公司持有的现金和现金等价物（26000）❖购买子公司支付的现金净额3540002023/7/584现金流量表的编制方法：投资活动现金流量❖“支付的其他与投资有关的现金”▪反映

企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出▪价值较大的其他现金流出（单独列示）2023/7/585现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2023/7/586收到的其他与筹资活动有关的现金借款所收到

现金吸收投资所收到的现金筹资活动现金流量现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金偿还债务所支付的现金2023/7/587现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量❖“吸收投资

收到的现金”❖本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。❖由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。❖本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“

资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。❖问题：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，如何反映？❖在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2023/7/588❖例13：Z公司为建设一新项目，批准发行500万元

的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等7600元。证券公司按面值发行，价款全部收

到，支付宣传及印刷费等各种费用21800元。根据协议发行款已经划至企业在银行的存款账户上。❖计算本期吸收投资收到的现金？2023/7/589❖本期吸收投资收到的现金计算如下：❖债券发行总额5000000❖减：

发行手续费175000（5000000×3.5％）❖证券公司代付的各种费用21800❖本期吸收投资收到的现金4803200❖已支付的咨询费、公证费等7600元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2023

/7/590现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量❖“借款收到的现金”▪本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。▪本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2023/7/591现金流量表的编制方

法：筹资活动现金流量❖“收到的其他与筹资活动有关的现金”▪本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。▪其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。▪本项目可根据有关科目的记录分析填列。2023/7/592现金流量表的编制方法

：筹资活动现金流量❖“偿还债务所支付的现金”▪反映企业以现金偿还债务的本金•偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出▪企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内▪可根据“短期借款”、“长期

借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列2023/7/593现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量❖“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”▪反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等▪可根据“应付股利”、”

应付利息“、”利润分配“、“财务费用”、”在建工程“、”制造费用“、”研发支出“、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。❖不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。2023/7/594❖例14：X公司

期初应付现金股利为36000元，本期宣布发放现金股利80000元，期末应付现金股利24000元。❖本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：❖36000+80000–24000＝92000❖本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金为92000元。2023/7/595现金流量表的编制方法：

筹资活动现金流量❖“支付的其他与筹资活动有关的现金”▪反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出•捐赠现金支出▪价值较大的其他现金流出（单独反映）2023/7/596现金流量表的编制方法：汇率变动对现金的影响❖编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及

境外子公司的现金流量折算成记账本位币。❖现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。❖汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。2023/7/597❖汇率变动对

现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资

产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。❖在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”

、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。2023/7/598❖例15：甲企业当期出口商品一批，售价10000美元。假设销售实现时的汇率为1：7.91，收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值

5000美元，结汇当日汇率为1：7.92，资产负债表日的即期汇率为1：7.93；当期没有其他业务发生。计算汇率变动对现金的影响额。2023/7/599❖经营活动流入的现金10000(美元)❖汇率变动(7.93一7.90)×0.03❖汇率变动对现金流入的影响额300(元)❖经营活动流出的现

金5000(美元)❖汇率变动(7.93一7.92)×0.01❖汇率变动对现金流出的影响额50(元)❖汇率变动对现金的影响额250(元)❖现金流量表中：❖经营活动流入的现金79000❖经营活动流出的现金39600❖经营活动产生的现金流量净

额39400❖汇率变动对现金的影响额250❖现金及现金等价物净增加额396502023/7/5100❖现金流量表补充资料中：❖现金及现金等价物净增加情况：❖银行存款的期末余额(5000X7.93)39650❖银行存款的期初余额0❖现金及现金等价物净增加

额39650❖从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。2023/7/5101现金流量表的编制方法：附注披露

补充资料❖附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法1将净利润调节为经营活动现金流量2不涉及现金收支的投资和筹资3现金及现金等价物净增加情况2023/7/5102现金流量表的编制方法：附注披露补充资

料❖附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法1将净利润调节为经营活动现金流量相当于提供按间接法反映的经营活动现金流量2023/7/5103现金流量表的编制方法：附注披露补充资料❖附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产

生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法A债务转为资本2不涉及现金收支的投资和筹资B1年内到期的可转换公司债券C融资租入固定资产2023/7/5104现金流量表的编制方法：附注披露补充资料❖附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是

间接法现金及现金等价物净增加＝现金的期末余额－现金的期初余额＋现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额3现金及现金等价物净增加情况2023/7/5105现金流量表的编制方法：附注披露补充资料❖如果“经营活动产生的现金流量”部分采用间接法编制，则

补充资料只需反映以下两项内容：1不涉及现金收支的投资和筹资2现金及现金等价物净增加情况2023/7/5106现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量表的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例5202

3/7/5107工作底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例2023/7/5108工作底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例2023/7/5109现金流量表的编制方法举例：工作底稿法❖工作底稿法▪以工作底稿为手段▪以利润表和资产负债表为基础▪逐项进行分析▪编制调整分录2023

/7/5110现金流量表的编制方法举例：工作底稿法❖现金流量表工作底稿结构完整底稿示例2023/7/5111现金流量表的编制方法举例：工作底稿法❖运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业务进行分析并编制调整分录将资产负债表各项目的期初数和期末数、利

润表各项目的本期数过入工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应项目123根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表核对调整分录：二个相等452023/7/51121涉及利润表中的收入、费用项目以及资产负债表中的资产、负债

及所有者权益项目，将权责发生制下的收入与费用转换为收付实现制下经营活动的现金流入和流出2涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量3涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流入与流出，

并列入现金流量表中投资活动或筹资活动产生产生的现金流量现金流量表的编制方法举例：工作底稿法❖调整分录的种类2023/7/5113现金流量表的编制方法举例：工作底稿法❖调整分录▪在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷

记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目•借记表明现金流入•贷记表明现金流出2023/7/5114直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计

记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制

方法：工作底稿法现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023/7/5115直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记

录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算

出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023/7/5116231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期

末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直

接法〔例12－4〕编制步骤2023/7/5117231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“

营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕编制步骤2023/7/5118231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期

数过入工作底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕2023/7/5119231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利

润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕编制步骤2023/7/5120232对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行

分析工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕2023/7/5121工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕❖（1）分析调整营业收入▪分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金应收账款贷：营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）应收票据编

制调整分录2023/7/5122工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕❖（2）分析调整营业成本▪分析本期所确认的营业成本，对应哪些非现金项目借：营业成本应交税费——应交增值税（进项税额）应付票据贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳

务支付的现金应付账款存货编制调整分录2023/7/5123工作底稿法举例：直接法〔例12－4〕❖（3）分析调整营业税金及附加借：营业税金及附加贷：经营活动现金流量——支付的各项税费◆（4）分析调整销售（管理）费用借：销售（管理）费用贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活

动有关的现金编制调整分录2023/7/5124工作底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例2023/7/5125现金流量表的编制方法举例：T形账户法❖T形账户法▪以T形账户为手段▪以利润表和资产负债表为基础▪逐项进行分析▪编制调整分

录2023/7/5126现金流量表的编制方法举例：T形账户法❖T形账户法编制现金流量表的程序开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，并与其他账户一样，过入期末期初变动数为所有的非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入该科目以利润表项目为基础，

结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录123根据大的“现金及等价物”T形账户编制正式现金流量表将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致452023/7/5

127现金流量表的编制方法举例：T形账户法❖T形账户2023/7/5128编制思路（结合教材）❖现金流量表编制时，编制思路十分重要，有好的思路就能做到又快又好。一般编制思路是：❖静态反映动态反映❖（1）从现金流量表的最后部

分编起❖现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的债券投资）。在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这

是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。2023/7/5129编制思路（结合教材）❖(2)计算出“现金及现金等价物净增加额”后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要

回答“现金存量为什么增加或减少”。影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（b）、筹资活动（c）。❖按先易后难的原则先计算c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期

借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来。2023/7/5130编制思路（结合教材）❖再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算。❖在计算出b

c后，即推出a；因bc很简单，因而a是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。练习❖（1）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴

现的利息=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900-30000=1312500（元）2023/7/5131❖（2）购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年

初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750000+42466-（2580000-2484700）+（95

3800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-324900-80000=392266（元）2023/7/5132❖（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产

成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=324900+17100+（110000-18

0000）-（0-28000）=300000（元）2023/7/5133❖（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=122496+2000+100000-（20097-0）

=204399（元）2023/7/5134❖（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60000＋20000=80000（元）2023/7/5135❖（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生

额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16000+500=16500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300300（元）2023/7/5136❖（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定

资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=l0l000+300000+200000=601000（元）（10）取得借款所收到的现金=560000（元）（11）偿还债务支付的现金=250000+1000000=1250000（元）（12）偿

还利息支付的现金=12500（元）2023/7/5137编制现金流量表的原因❖会计准则规定，需编制现金流量表的中期报表❖现金流量表可以弥补资产负债表和利润表的不足，为财务报告使用者提供重要会计信息：▪经营活动中获得了多少可供使用的现金▪投资和筹资活动中提供和运用了多少现金▪反映不涉及损益

问题的重要理财活动▪反映财务状况的变动及其原因2023/7/5138编制现金流量表的原因（续）❖现金流量表可提供独特的信息▪企业在未来会计期间产生净现金流量的能力▪企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力▪企业的利润与经营活动所产生的净现金

流量发生差异的原因▪企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2023/7/5139现金流量表分析❖盈利能力▪可结合利润表分析企业的利润质量❖偿债能力▪可结合资产负债表中的相关数据分析企业的偿债能力，如计

算现金比率❖营运能力▪结合资产负债表分析企业的营运能力❖发展能力▪通过现金流量表项目预测企业未来的发展能力2023/7/5140