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©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-1现金流量表Chapter13©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin

13-2现金流量表的目的提供一个营业个体在特定会计时期中，关于现金收入和现金支出的信息。帮助投资者了解这公司的有关问题:产生正向现金流量的能力。满足偿还其债务和支付股利的能力。外部融资的需要。这时期中的投资和融资业务。美国FASB#19（1987）

-现金流量表©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-3XXXXXX公司现金流量表XXXX年X月份来自经营活动的现金流量：[列示各项流入和流出]经营活动所提供（耗用）的净现金流量$XXXX来自投资

活动的现金流量：[列示各项流入和流出]投资活动所提供（耗用）的净现金流量$XXXX来自筹资活动的现金流量：[列示各项流入和流出]筹资活动所提供（耗用）的净现金流量$XXXX当期增加(减少)的现金$XXXXXX年XX月01日现金(和现金等价物)余额$XXXXXX年XX月31日现金(和现金等价物)余

额$XXXX©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-4现金流量的分类现金流量表必须包括三类活动有关的现金:经营活动：包括销售商品、提供劳务、购买商品、接

受劳务、支付税费等。投资活动：包括长期资产的购建和其他投资及处置活动，即既包括实物资产投资，也包括金融资产的投资。筹资活动：包括导致企业资本及长期债务规模和构成变化的各种活动。应付账款、应付票据等属于经营活动，不包括在内。©TheMcGraw-HillC

ompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-5流出到:商品和服务的供应商。雇员。其他与经营活动有关的支出。给政府的税金。流入自:对客户的销售。其他与经营活动有关的收入。经营活动+_来自经营活动的现金流量©TheMcGraw-HillCompanie

s,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-6投资活动流入自:出售投资或厂场资产。收回贷出的本金。收到股利和利息。流出到:购买厂场资产。购买债务性或权益性投资。借出款项。来自投资的现金流量。+_©TheMcGraw-HillC

ompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-7融资活动流入自:短期或长期的借款。业主(例如，发行股票).流出到:借到款项的偿还。对业主的股利。购买库藏股。支付股利和利息。来自筹融资活动的现金。+_©TheMcGraw-HillCompanies,I

nc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-8现金和现金等价物现金货币现金等价物短期，高度流动性的投资。随时可变换为现金。十分接近于到期，其市场价值不为利率变动所影响。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw

-Hill/Irwin13-9XXXXXX公司现金流量表时期终止于XXXX年XX月31日来自经营活动的现金流量：[列示各项流入和流出]经营活动所提供（耗用）的净现金流量$XXXX经营现金流量部份的编制可以使用直接法或间接法。先让我们用直接法编制现金流量表

。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-10➢应计制收入包括一些不导致现金流入的销售。➢可以计算如下:收入－现金制减少应收项增加应收项+-==

收入－应计制直接法－收自客户的现金©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-11从客户处收到现金减少应收项增加应收项+-==收入－应计制$900,0002005年1月1日应收账款的余额是$80,000，而年末

余额是$110,000。如果2005年应计制的销售收入是$900,000，那现金制的收入是多少呢?直接法－收自客户的现金©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-12收入－现金制$870,000

增加应收项$30,000-=收入－应计制$900,0002005年1月1日应收账款的余额是$80,000，而年末余额是$110,000。如果2005年应计制的销售收入是$900,000，那现金制的收入是多少呢?直接法－收自客户的现金©TheMcGraw-HillCo

mpanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-13我们理解了过程，现在再来看一些简化的公式，可用来计算直接法的现金流量。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-14直接法－购商品支付现金第1步第2步

采购=销货成本{+增加存货量－减少存货量为商品支付现金=采购{－增加应付账款＋减少应付账款©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-151999年LugLite公司为存货支付了多少?a.$900,000b.

$923,000c.$947,000d.$877,000存货,1/1/99130,000$应付账款,1/1/9923,000$存货,12/31/99165,000$应付账款,12/31/9935,000$销售成本,12/31/99900,000$直接法－购商品支付现金1999年采购=$9

00,000+$35,000=$935,000.1999年为商品支付现金=$935,000-$12,000=$923,000.©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-1

6直接法－现金支付费用现金支付费用=费用{+增加预付费用-减少预付费用{+减少应计负债-增加应计负债在减去折旧和其他非现金费用后，支付费用的现金受下列因素影响：(1)费用是否预付，(2)费用是否发生。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.

,2005McGraw-Hill/Irwin13-17现在为GrateBig公司用直接法编制现金流量表©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-18GreatBig公司比较资产负债表--资产12月

31日20042005差额现金60,000$70,370$10,370$应收账款，净额27,00035,0008,000存货230,000200,000(30,000)上市证券-25,00025,000设备，净值500,000425,000(7

5,000)在Tiny公司的投资100,000130,00030,000资产总额917,000$885,370$($31,630)直接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-1

9GreatBig公司比较资产负债表--负债与权益12月31日20042005差额应付账款15,000$12,000$($3,000)应付工资7,0005,000(2,000)应付利息11,9507,350(4,600)应付所得

税20,00017,000(3,000)应付票据，Bob银行70,00060,000(10,000)应付债券250,000150,000(100,000)应付债券溢价5,0004,000(1,000)0普通股450,000500,00050,000留存收益88,050130

,02041,970负债和权益总计917,000$885,370$($31,630)直接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-20GreatBig公司损益表2005年年度销售收入

800,000$销售成本560,000折旧费用5,000利息费用28,050所得税费用27,980工资费用80,000其他费用71,000债券溢价摊销1,000设备出售得益3,000非常损失30,000

投资方收益的权益40,000净收益41,970$直接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-21直接法补充信息⚫2005年中购买了短期上市证券，其成本为$2

5,000。⚫账面价值为$40,000的设备在年内出售，得$43,000。⚫账面价值为$30,000的设备在年内被一次洪水所毁坏。这设备无保险。⚫GrateBig公司投资，拥有Tiny公司的25%，且按权益法记账。（相对的是成本法）©The

McGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-22直接法补充信息⚫GrateBig公司的所得税率是40%。⚫给Bob银行出具的应付票据利率为12%。其支付日期是每个月的第一天。⚫应付债券的利率是9%，利息每半年支付一次，日期是7月1日和1月1日

。⚫公司在年内出售股票得现金$50,000。⚫GrateBig公司从Tiny公司得到股利$10,000。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-23销售收入800,000$减：应收账款增加(8,000)从客户处收得现

金792,000$工资费用80,000$2000加：应付工资减少2,000对雇员支付现金82,000$直接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-24销售成本560

,000$加：应付账款减少3,000减：存货量减少(30,000)现金支付于存货533,000$利息费用28,050$2000加：应付利息减少4,600现金支付利息32,650$直接法©TheMcGraw-HillC

ompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-25所得税费用27,980$2000加：应付税金减少3,000现金支付税金30,980$减：购买短期证券(25,000)减：其他经营性费用(71,000)其他来源的现金流

量(96,000)$直接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-26现金来自于客户792,000$现金支付给雇员(82,000)现金支付于存货(533

,000)现金支付利息(32,650)现金支付税金(30,980)现金支付其他费用(96,000)现金来自经营活动17,370$直接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005Mc

Graw-Hill/Irwin13-27GrateBig公司现金流量表1999年12月31日结束的年度I.经营性现金流量17,370$II.投资性现金流量股息收入10,000设备出售的进款43,00053,000III.融资性现金流量出售股票的进款50,000$偿付债券本金(100,

000)偿付票据本金(10,000)(60,000)本期净现金流量10,370$加：期初现金余额60,000期末现金余额70,370$2005年应付票据从$70,000减少到$60,000账面价值$40,000的设备出售得款$

43,000.2005年中应付债券从$250,000减少到$150,000。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-28Martin公司现金流量表2005年年度I.经营性现金流量17,370$II.投资性现金流量投资

股息收入10,000设备出售的进款43,00053,000III.融资性现金流量出售股票的进款50,000$偿付债券本金(100,000)偿付票据本金(10,000)(60,000)本期净现金流量10,370$加：期初现金余额60,000期末

现金余额70,370$注意，每张现金流量表的期末现金余额与同日期资产负债表的现金余额是一致的。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-29让我们再来看美国企业中97%都使用的间接法。©TheMcGraw-Hill

Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-30间接法净收益来自经营活动的现金流量流动资产和流动负债的变动显示于下列表格中。+损失-得益+非现金费用，如折旧和摊销©TheMcGraw-H

illCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-31在调整净收益到经营性现金流量时，利用这张表格。年度中账户余额的变动增加减少流动从净收益对净收益资产减去加上流动对净收益从净收益负债加上减去间接法©T

heMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-32JoePlace间接法Joe的小屋已经编制了2005年和2004年3月31日的两张资产负债表。以3月31日终止年度的利润表也已经编制。现在Joe需要帮助，以编制现金流量表。©T

heMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-33Joe小屋损益表2005年3月31日终止的年度收入727,000$经营费用(748,000)折旧费用(6,000)出售土地的得益8,00

0净损失(19,000)$这$8,000得益是来自于本期出售土地，其成本是$32,000，售得$40,000。间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-34Joyce的

小屋资产负债表2004-3-312005-3-31资产现金90,000$62,000$应收账款40,00023,000存货300,000350,000土地112,00080,000设备，净值45,00039,000资产合计587,000$554,000$间接法©TheM

cGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-35Joyce的小屋资产负债表（续）2004-3-312005-3-31负债应付账款27,000$38,000$应付工资14,0009,000长期应付票据50,000-负债合计91,

000$47,000$业主权益普通股450,000$500,000$留存收益46,0007,000业主权益合计496,000$507,000$负债和权益合计587,000$554,000$Joyce的小屋发行了$50,000无面值普通股，以偿还应付票据$50,000。

间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-36Joyce的小屋资产负债表（续）2004-3-312005-3-31负债应付账款27,000$38,000$应付工资14,0009,000长

期应付票据50,000-负债合计91,000$47,000$业主权益普通股450,000$500,000$留存收益46,0007,000业主权益合计496,000$507,000$负债和权益合计587,000$554,000$2005年3月3

1日期末留存收益计算如下：期初留存收益，3/31/0446,000$–2005年中损失(19,000)–2005年支付的股利(20,000)=期末留存收益，3/31/057,000$间接法©TheMcGraw-HillCompanies,In

c.,2005McGraw-Hill/Irwin13-37间接法Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$间接法总是从这期的净收益或净损失开始。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-38Joe的小屋来自经营的现

金流量净损失(19,000)$加/减流动资产和流动负债的增减？年度中账户余额的变动增加减少流动从净收益对净收益资产减去加上流动对净收益从净收益负债加上减去间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hi

ll/Irwin13-39Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$加上：应收账款减少17,000应收账款减少3/31/053/31/04$23,000-$40,000=$(17,000)间接法©TheMcGraw-HillCompani

es,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-40Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$加上：应收账款减少17,000加上：应付账款增加11,000应付账款增加3/31/053/31/04$38,000-$27,000=$11,000间接

法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-41Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$加上：应收账款减少17,000加上：应付账款增加11,000减去：存

货增加(50,000)存货增加3/31/053/31/04$350,000-$300,000=$50,000间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-42Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$加上：应

收账款减少17,000加上：应付账款增加11,000减去：存货增加(50,000)应付工资减少(5,000)应付工资减少3/31/053/31/04$9,000-$14,000=$(5,000)间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005

McGraw-Hill/Irwin13-43Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$加上：应收账款减少17,000应付账款增加11,000减去：存货增加(50,000)应付工资减少(5,000)加上：折旧费用6,000加回非现金费用间

接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-44Joe的小屋来自经营的现金流量净损失(19,000)$加上：应收账款减少17,000应

付账款增加11,000减去：存货增加(50,000)应付工资减少(5,000)加上：折旧费用6,000减去：出售土地得益(8,000)来自经营的现金净流量48,000$减去得益间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-4

5Joe的小屋现金流量表2005年3月31日结束的年度来自经营活动的现金流量(48,000)$来自投资活动的现金流量来自筹资活动的现金流量本期中现金净变动数期初现金余额期末现金余额经营性现金流量金额来自上面编制的表格。间接法©TheMc

Graw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-46Joe的小屋现金流量表2005年3月31日结束的年度来自经营活动的现金流量(48,000)$来自投资活动的现金流量40,000来自筹资活动的现金流量本期中现金净变动数期初现金余额期

末现金余额土地原成本为$32,000，出售得款$40,000。间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-47Joe的小屋现金流量表2005年3月31日结束的年度来自经

营活动的现金流量(48,000)$来自投资活动的现金流量出售土地得款40,000来自筹资活动的现金流量付给业主股利(20,000)本期中现金减少数(28,000)$期初现金余额期末现金余额计算本期现金净流量间接法

©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-48Joe的小屋现金流量表2005年3月31日结束的年度来自经营活动的现金流量(48,000)$来自投资活动的现金流量出售土地得款4

0,000来自筹资活动的现金流量付给业主股利(20,000)本期中现金减少数(28,000)$期初现金余额90,000期末现金余额62,000$调整期初现金至期末现金，完成现金流量表。间接法©TheMcGraw-

HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-49Joe的小屋现金流量表2005年3月31日结束的年度来自经营活动的现金流量(48,000)$来自投资活动的现金流量出售

土地得款40,000来自筹资活动的现金流量付给业主股利(20,000)本期中现金减少数(28,000)$期初现金余额90,000期末现金余额62,000$Joe的小屋资产负债表2004-3-312005-3-3

1资产现金90,000$62,000$注意，这里的期末现金金额与Joe的小屋3/31/2005资产负债表数是勾稽的。间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-50Joe的小屋现金流量表200

5年3月31日结束的年度来自经营活动的现金流量(48,000)$来自投资活动的现金流量出售土地得款40,000来自筹资活动的现金流量付给业主股利(20,000)本期中现金减少数(28,000)$期初现金余

额90,000期末现金余额62,000$此外,在这表的上面或其附表中，揭示$50,000的非现金融资活动。再次,现金利息支付和现金税款支付必须也分别揭示。间接法©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-51

经营现金流经营现金流：企业每年持续现金净流入时，说明其经营状况良好；当企业经营现金净流出时，企业面临赤字财务状况。近三年来，有718家上市公司能做到每年经营现金流都为正。自由现金流是考虑了资本性开支和股息分派后的现金流状况。公式是：自

由现金流＝税前利润＋折旧－资本性支出。过去三年中，每年自由现金流都为正的上市公司中只有186家。若过去三年中自由现金流平均值为正的也只有522家。现金流量表的分析三种净流量组合的影响（上证报030619）经营＋投资＋筹资＋主营好，投资有收益

，防止资金浪费经营＋投资＋筹资－经营投资良性，还借款而出现筹资负数。经营＋投资－筹资＋经营良好，筹资后投资，注意投资盈利。经营＋投资－筹资－经营虽好，还债再投资，要防止经营恶化。经营－投资＋筹资＋靠借款维持经营，可能恶化，若投资净流是收回投资，则很糟。经营

－投资＋筹资－经营已呈恶兆，若在收回投资，则处破产边缘。经营－投资－筹资＋靠借款维持经营和生产扩大，财务很不稳定，若处投入期，度过难关后还有望，若在成长期，则很危险。经营－投资－筹资－财务状况危急，必须及时扭转，若在扩张期，企业很危险。52©TheMcG

raw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-53管理现金流量管理部门用现金预算来计划和预测未来现金流量。迫使管理部门协调活动向经理事前提请注意可用的资源评价业绩时提供目标有潜在现金短缺时，提供事前

警报现金预算可以用于：©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-54⚫增加应收账款的回收。⚫促使降低存货。⚫延迟负债的付款。⚫计划重大开支的时间

性。⚫投资闲置现金。管理现金流量©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-55现金预算编制现金预算5月6月7月8月期初现金余额27,500$15,000$-$-$加：现金收入3,500可

用现金总计31,000$减：现金开支16,000可用现金超过（少于）现金开支的富余（短缺）15,000$筹资需要数偿还融资款-期末现金余额15,000$一个月月末的现金余额，将成为下一月的期初现金余额。©TheMcGraw-HillCompani

es,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-56现金预算编制现金预算5月6月7月8月期初现金余额27,500$15,000$10,000$10,000$加：现金收入3,5002,0009,00014,000可用现金总计31,000$17,000$19,000$

24,000$减：现金开支16,00018,0006,0008,000可用现金超过（少于）现金开支的富余（短缺）15,000$(1,000)$13,000$16,000$筹资需要数11,000偿还融资款-3,0006,000期末现金余额15,000

$10,000$10,000$10,000$6月中需要筹资，因为公司必须维持一个最低的现金余额$10,000。©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin13-57第13章结束