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第10章会计报表会计学原理主讲教师：周明春会计学原理2本章讲解会计核算方法的最后一种方法：编制报表报表是浓缩的财务信息，是企业财务信息输出的最终形式学生要求掌握主要报表的编制原理，掌握报表基本项目的列示方法会计

学原理3主要内容10.1会计报表概述10.2资产负债表10.3利润表10.4现金流量表10.5会计报表附注会计学原理410.1会计报表概述10.1.1会计报表的含义和财务会计报告的目的1、会计报表和财务会计报告◎为了全面、

系统、综合地反映和报告分散于会计凭证和会计账簿中的会计信息，有效地满足包括投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等会计信息使用者在决策过程中对会计信息的需要，企业或单位必须按期编制会计报表，并报送财务会计报告。◎会计报表是对企业或单位财务状况和

某一会计期间的经营成果和现金流量的结构性表述。◎财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。◎我国《企业会计准则——基本准则》指出：会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表；会计学原理◎财务会计报告则包括会计

报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。◎会计报表是企业财务会计报告的核心，财务会计报告的内容比会计报表要丰富。◎财务会计报告除包括以上的三大核心会计报表外，还包括所有者权益变动表、全面收益表、会计报表附注、其他附注信息和

管理层的讨论与分析等。5会计学原理610.1.1会计报表的含义和财务会计报告的目标2、财务会计报告的目的◎我国新会计准则明确指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，

反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。（第一章，会计信息质量）会计学原理◎第1号国际会计准则也明确指出：通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关一个主体财务状况、经营业绩和现金流量的信息。财务报表还反映一个主体管理当局对受托资源经营责任的成

果。为了达到该目的，财务报告应提供有关一个主体的以下信息：资产、负债、权益和费用（包括利得和损失）、权益的其他变动以及现金流量。这些信息及其附注中的其他信息，有助于财务报表使用者预测一个主体未来的现金流量，包括未来现金流

量的金额、时间和确定性。◎二者提出的财务会计报告目标是一致的。◎以会计报表为核心的财务会计报告的目的是通过经济有效地提供财务信息，帮助会计信息使用者做出经济决策，同时评价管理当局管理受托资源的责任。7会计学原理810.1.2会计报

表的种类1、按照报表反映经济内容的不同划分分为资产负债表、利润表、现金流量表•资产负债表就是反映一个企业或单位某一时点的资产、负债和所有者权益构成情况的会计报表，资产负债表主要反映一个主体的财务状况。•利润表是反映一个企业某一时期

收入和费用、利得和损失构成情况的会计报表，利润表主要反映一个企业的经营成果。•现金流量表是反映一个企业或单位一定时期现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表，现金流量表主要反映主体的现金流动状态及其结果。会计学原理2、按照报表反映资金运动情况的不同划分分为静态报表、动态报表◼静

态报表是反映企业或单位某一时点财务情况的会计报表，资产负债表就是静态报表。◼动态报表是反映企业或单位某一时期财务情况的会计报表，利润表和现金流量表就是动态报表。9会计学原理3、按照报表报送对象的不同划分分为对外报送报表、对内报

送报表◼会计信息使用者有内外之分，相应地，有些报表需要向外报送，有些报表只能对内报送。◼财务会计加工的通用资产负债表、利润表和现金流量表都是对外报送报表。◼管理会计根据内部管理需要加工的各种成本报表、存货明细

表等属于对内报送报表。10会计学原理4、按照报表编制单位性质的不同划分分为营利组织报表、非营利组织报表◼有些社会组织以实现利润为目标，称为营利组织，它们编制的会计报表就是营利组织的会计报表。◼营利组织的主要报表

是资产负债表、利润表和现金流量表等。◼有些社会组织的目标并不是盈利，例如政府机构和很多事业单位都不以盈利为目标，它们编制的会计报表就是非营利组织报表。◼非营利组织的主要报表是资产负债表、收入支出表和支出明细表等，有些事业单位还编制现金流量表和净资产变动情况表。11会计学原理5、按照报表

编制主体的不同划分分为基层单位会计报表、汇总会计报表；单一企业会计报表、合并会计报表◼基层单位会计报表是指由独立核算的企业或基层单位编制的会计报表。◼汇总会计报表则是由上级行政管理部门根据基层单位会计报表简单汇总编制的会计

报表。汇总会计报表主要是为了满足国家宏观经济管理对会计信息的需要。◼单一企业会计报表是由独立核算的单一主体编制和报送的会计报表。◼合并会计报表是由母子公司的个别会计报表进行内部交易业务抵消后编制的反映集团

整体财务情况的会计报表。12会计学原理6、按照报表编制时间的不同划分分为年度报表、中期报表◼年度报表是按照一个完整的会计年度为基础编制和报送的会计报表。◼中期报表是指以中期为基础编制的会计报表。◼短于一个完整的会计年度

报告的报告期间，都称为中期，所以中期报表可能是半年度报表、季度报表、月度报表，甚至是旬报、周报、日报或实时报告。13会计学原理14编制报表前的准备工作（具体程序为下一章内容）1．对账：清查财产，核对账目。这是为了保证账实相符、账证相符，从而使会计报表提供的信息真实有效。2．账项调整，编制调整

分录：将本期经济交易和事项全部登记入账，需要进行账项调整的要进行调整。◼各项预收款项中属于本期已经实现收入的部分，应该于期末计入收入；◼应该摊入本期费用的各项开支，应该于期末计入费用；◼未发生现金收支，但应该记录本期收入和费用的项目，也应

该在期末予以记载。10.1.3编制会计报表的基本程序会计学原理3．结账：结出各个账户的本期借方发生额、贷方发生额和期末余额，为编制会计报表准备好基础数据。4．试算平衡，编制工作底稿：利用会计工作底稿汇总

日常准备的数据资料，利用试算平衡的原理检查日常会计确认、计量和记录工作的正确性。5．结清或结转有关会计账户中的数据：将永久性账户中的期末余额结转下期，作为下期的期初数；将暂时性账户中的本期发生额结清，为下期的数据积累做好准备。6．根据工作底稿中的数据录入报表：

将会计工作底稿中资产负债表和利润表科目中的有关数据录入报表，编制出本期的财务会计报告。15会计学原理1610.1.4编制会计报表的基本要求新颁布的30号《企业会计准则——会计报表列报》中对会计报表的编制提出了

更多、更为明确的要求：1、以持续经营为前提编制会计报表；企业会计准则明确规定：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。如

果以持续经营为基础编制会计报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制会计报表，并在附注中披露这一事实。会计学原理2、以信息列报的一致性为基础编制会计报表；企业会计准则明确规定：会计报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，除非：会计准则要求改变会计报表项目的列报，

或者企业经营业务的性质发生重大变化后，变更会计报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。17会计学原理3、以归类列报为基础编制会计报表；企业会计准则明确规定：性质或功能不同的项目，应当在会计报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其

类别在会计报表中单独列报。◼所谓重要性，是指会计报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。18会计学原理4、以非抵销列报为基础编制

会计报表；企业会计准则明确规定：会计报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。值得指出的是：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。19会计学原

理5、以相互可比为基础编制会计报表。企业会计准则明确规定：当期会计报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期会计报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。会计报表项目的列报依法发生变更的，应当对上期

比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。20会计学原理◼此外，会计报表的编制和相关项目的列报还必须遵守以下规定：◼企业应当在会计报表的显著位置至少披露下

列各项内容：编报企业的名称；资产负债表日或会计报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；会计报表是合并会计报表的，应当予以标明。◼企业至少应当按年编制会计报表。年度会计报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度会计报表的涵盖期间，以及

短于一年的原因。◼按照准则规定需要单独在会计报表中列报的项目，应当单独列报。21会计学原理2210.2资产负债表10.2.1资产负债表的含义及其编制原理1、资产负债表的含义资产负债表是反映一个会计主体某一时点财务状况的报表，又称财务状况表。资产负债表是一张状态表，而不是流量表，它

是对一个主体某一瞬间财务状况的快照，列示的是一个主体某一时点的资产、负债和所有者权益情况。会计学原理回顾：◼资产是指企业或单位过去的交易或事项形成的、由主体拥有或者控制的、预期会给主体带来经济利益的资源。◼资产上的权益由债权人和所有者（或称股东）所有，对一个

会计主体而言，债权人和所有者拥有的权益就是主体的负债和所有者权益。◼负债是指企业或单位过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。◼所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。23会计学原理2、资产负债表的编制原理根据“资产＝负债＋所有者权益”这一等

式所包含的经济内容和数量关系编制。该等式包含的经济内容是形成资产负债表项目的依据，该等式的恒等关系是建立资产负债表左右数据平衡的依据。注意：流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负债的划分资产按照流动资产和非流动资产分别列示；负债按照流动负债和非流动负债分别列示；所有者权益项目则按照永久

性高低分项目列示。24会计学原理满足下列条件之一的，应当归类为流动资产列示：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4）自资产负债表

日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应近按其性质分类列示。25会计学原理满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债列示：（1）预计在一个正常营业周

期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按期性质分类列示。各个项目排列有序、数据完整真

实，资产负债表就基本编制完成。26会计学原理2710.2.2资产负债表的结构和内容1、资产负债表的结构：表头、表体、表尾1）表头报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位2）表尾相关人员（企业或单位法定代表人、主管会计工作负

责人、会计主管人员）的签章3）表体（核心）按表体的排列方式不同，有账户式（左右式）和报告式（上下式）之分。◼账户式：最为常见，将资产、负债和所有者权益分左右两边列示。资产（左）、负债和所有者权益（右）会计学原理◼报告式：将资产、负债和所有者权益进行上下列示

。资产（上）、负债和所有者权益（下）◼按照我国的准则规定和惯例，无论是账户式还是报告式，资产都按照流动性大小前后排列，流动性越强的项目越排在前面，流动性越差的项目越排在后面。◼资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、

应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产和递延所得税资产等。◼资产部分还应当包括流动资产合计项目、非流动资产合计项目和资产总计项目。28会计学原理◼负债按照偿还期

短长程度不同前后排列，偿还期越短的项目越排在前面，偿还期越长的项目越排在后面，考察负债的偿还期时一定要关注其本质，而非形式。◼负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债

、长期借款、长期应付款、应付债券和递延所得税负债等。◼负债部分还应包括流动负债合计项目、非流动负债合计项目和负债合计项目。29会计学原理◼所有者权益按照永久性高低前后排列，永久性越高的越排在前面，永久性越差的越排在后面。◼所有者权益部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本或股本、资本

公积、盈余公积和未分配利润。◼在合并资产负债表中，少数股东权益应当在所有者权益部分以单独的项目进行列示。◼所有者权益部分还应当包括所有者权益合计项目。◼与资产总计项目对应，负债和所有者权益总计项目也必须单独

列示。30会计学原理◼企业可在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身的业务特点和管理需要增列部分项目。◼特殊行业的资产负债表也可根据行业特点对项目名称和反映的内容进行适当调整。◼资产负债表的格式见教材233页31会计学原理3310.2.3资产负债表项

目的列示根据我国企业会计准则及其应用指南的精神，资产负债表在列示项目及其金额时需要注意以下问题：资产负债表反映企业一定时点全部资产、负债和所有者权益的情况。资产负债表“期初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的

“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度资产负债表“期初余额”栏内。会计学原理◼资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。具体如下

：（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。（2）“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企

业持有的相应资产的期末价值。（3）“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期应收款”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产

”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。35会计学原理其中，“固定资产”、“无形资产”、

“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。企业期末持有的公益性生产资产，应在“其他非流动资产”项目反映。（4）“短期

借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延所得

税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“-”号填列。36会计学原理（5）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”和“未分

配利润”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、超面值缴入资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额，从净利润中提取的盈余公积余额和企业成立至今累积未分配的利润等，其中，期末累计未分配利润为负数的，以

“－”号填列。（6）企业与客户在购销商品结算过程中形成的债权债务，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。37会计学原理◼长期应收款中将于1年内到期的部分，在“一年内

到期的非流动资产”项目反映。企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用”后的余额，应在“长期应付款”项目反映。长期应付款中将于1年内到期的部分，“一年内到期的非流动负债”项目反映。◼企业未持有的“衍生工具”、“套期工具”和

“被套期项目”，应在“其他流动资产”或“其他流动负债”项目中反映。38会计学原理3910.3利润表10.3.1利润表的含义及其编制原理1、利润表的含义利润表是反映一个会计主体某一时期经营成果的报表，又称损益表。损益表是一张动态报表，是反映流

量的报表，它是对一个主体某一时期财务成果的录像，列示的是一个主体某一时期的收入、费用和利润情况。会计学原理◼从性质和技术方面看，利润表附属于资产负债表。◼因为利润表和所有者权益变动表只是对资产负债表上未分

配利润项目的净变化和所有者权益项目的变化所作的详细说明。◼利润表由资产负债表的附表上升为主表，是对利润形成过程的详细说明40会计学原理我国《企业会计准则——基本准则》明确指出：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。也就是说，利润表具体列示一个会计主体在一定时期内收入和利得、费用

和损失，以及利润的金额。◼收入是指企业或单位在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。为了创造收入，企业必然会发生费用，只有费用和收入进行配比后才能确定利润。◼费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、

与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。◼利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。41会计学原理2、利润表的编制原理根据“利润＝收入－费用＋利得－损失”这一方程式所包含的经济内容和数量关系编制。利润即收益（国际准则）的概念，因

我国准则采用的是狭义的收入、费用概念，所以要考虑利得和损失。各项收入可以整体列示于利润表的“营业收入”项目中，费用则按照功能进行分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用等。利得和损失根据需要可以作详简程度不一的列示。各个

项目排列有序、数据完整真实，利润表就基本编制完成。42会计学原理4310.3.2利润表的结构1、利润表的结构1）表头报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位2）表尾相关人员（企业或单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计主管人员）的签章3）表体（核心）按内容的排

列方式不同分为单步式（例美国）和多步式（我国）◼多步式利润表最为常见，多步式利润表按照各项活动导致的收入、费用前后有序地反映利润形成的全过程。会计学原理◼一般地，多步式利润表首先列示日常营业活动对利润的影响，再列示非日常营业活动对利润的影响，最后列示营业外收支和所得税项目对利润

的影响。◼单步式利润表将所有的收入和利得项目列示在一起，再将所有的费用和损失项目列示在一起，最后将两者相抵计算出净利润。◼相对而言，单步式利润表对利润形成的过程反映过于简单，过去我国金融企业经常使用单步式利润表，从发展趋势看，营利性组织基本都在使用多步式利润表。44会计学原理◼按照我国的准则

规定和惯例，多步式利润表按照各项活动的重要性、各项活动的频繁度，将这些活动所引起的收入和费用上下排列，长期重要、经常发生的活动引起的收入费用列示在先，反之，不重要和偶尔发生的活动引起的收入和费用、利得和损失列示在后。◼一般地，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业

税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润。◼在合并利润表中，应归属于少数股东的损益应当在净利润项目之下单独进行列示。45会计学原理◼企业可以在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身的业务特点和管理需要增列部分

项目。◼特殊行业的利润表也可以根据行业特点对项目名称和反映的内容进行适当调整。◼利润表的格式见教材236页46会计学原理4710.3.3利润表项目的列示同样有两栏数据。“上年金额”根据上年的利润表“本年金额”栏数据填列；我们主要地需要对“本年金额”栏

的填写，一般根据损益类账户的本期发生额填列。（1）“营业收入”项目根据：“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的贷方发生额加总；（2）“营业税金及附加”项目根据：企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等；（3）期间

费用项目根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的借方发生额填列，企业发生勘探费用的，应在“管理费用”和“财务费用”项目之间，增设“勘探费用”项目反映；（4）资产减值损失：（中级财务会计）；（5）公允价值变动净

收益：反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产和交易性金融负债当期公允价值的变动额。如为损失，以“-”号填列（中级财务会计）；会计学原理（6）“投资收益”项目根据

“投资收益”账户的借、贷方发生额相抵后的余额，如为损失，以“-”号填列。企业持有的交易性金融资产和交易性金融负债等处置和出售时，处置收益部分应当从“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目；（7）“营业外收入（支出）”项目根据“营业外收入”的贷方发生额和“营业外支出”的借方

发生额。其中处置非流动资产净损失，应当单独列示；（8）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列；（9）“所得税”项目根据“所得税”账户的借方发生额，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；（10）“基本每股收益”和

“稀释每股收益”项目，应当根据会计准则规定的每股收益计算方法计算的结果填列。48会计学原理4910.4现金流量表10.4.1现金流量表的含义及其编制原理1、现金流量表的含义现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。此处的现

金指广义的现金加现金等价物也是动态报表。我国从1998年开始编制（美国从1987年始），其前身为财务状况变动表。会计学原理◼到目前为止，我们初步了解了资产负债表和利润表的含义、结构、内容和列示方法。◼资产负债表和利润表的形成过程和列报基础都是权责发生制。◼资产负债表反映一个会计主体某一时点的财务

状况，利润表反映一个会计主体某一时期的经营成果。◼利润表中列示的利润主要是收入和费用配比的结果，按照权责发生制原则的要求，收入是主体企业已经完成赚取收入的活动、已实现或可实现的条件下确认的，收入确认特别强调两个标准：已赚得和已实现或可实现，即收入的获得与现

金的流入并不完全一致，尤其是存在大额应收款或预收款时，二者之间的差异极大。◼费用也有同样的问题，简单的说，费用是形成收入和进行管理时所消耗的资源，费用确认的根本标准是资源消耗，而不是现金流出。50会计学原理◼有时企业大量购买存货

和固定资产，现金支出很大，但是暂时形成的是资产而不是费用；◼有时现金流出不多，但大量的折旧费用发生，这时累积的费用总额就比较大。◼由此可见，会计核算和报告工作中，会计人员计算利润和计算流量依据的是两套

不同的会计基础。◼就短期而言，企业能否继续生存与现金流的正常与否密切相关；就长期来说，企业价值的高低与现金流的创造能力大小密切相关。◼因此，会计信息的使用者除了关注经营成果方面的信息外，还十分关注一个企业一定时期现金流入、现金流出的金额和结余情况方面的信息。51会计学原理◼编制现金流量表的目的

就是提供一个会计主体在一定时期内经营活动、投资活动和筹资活动引起与现金流有关的会计信息。◼尽管管理当局在经济决策中仍然可以通过调整经营活动、投资活动和筹资活动的时间与规模操纵现金流的金额和时间分布，但是现金流量不受收入、费用确认的时间判断和金额估计的影响，现金流量相对比较客观，因而

备受会计信息使用者的重视。◼我国企业会计准则明确规定：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。◼现金流量表也是一动态报表，是反映流量的报表。◼现金流量表对一个主体某一时期现金流动情况进行录像，列示的是一个主体某一时期的现金流入、现金流出及其结余

情况。52会计学原理◼这里说的现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。◼现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时支取的存款不属于现金。◼现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、

价值变动风险很小的投资。所谓期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。◼权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。◼企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。53会计学原理2、现金流量表的编制

原理资产负债表和利润表编制的基础是权责发生制（应计制），现金流量表的编制基础是收付实现制（现金制）；现金流量与利润存在差异，但反映现金流量的信息与反映利润的信息同等重要；编制原理：在划分经营活动、投资活动和筹资活动的基础上，根据“现金流量净额=现金流入－现金流出”这一方程式所

包含的经济内容和数量关系编制。（解释三类活动）三大活动导致的全部现金流又根据重要性原则将性质相同的现金流量进行归类列示。54会计学原理企业可以通过下列途径之一，取得有关现金流量的信息：（1）企业的会计记录。（2）根据下列项目对利润表中的营业收入

、营业成本以及其他项目进行调整：当期存货及经营性应收和应付项目的变动；固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。各个项目排列有序、数据完整真实，现金流量表就基本编制完成。55会计学原理56

10.4.2现金流量表的结构1、现金流量表的结构1）表头报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位2）表尾相关人员的签章3）表体（核心内容）：分经营活动、投资活动和筹资活动三大部分列示现金流的状况，涉及外汇业务的企业，还要考虑汇率变动对现金的影响，合并现金流量表中还需揭示合并范围变化对

现金的影响，最后汇总现金和现金等价物的净增加额。会计学原理◼根据经营活动列示现金流量的方法（直接法与间接法）不同，表体有所区别。◼采用直接法编制现金流量表时，直接通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。◼采用间接法编制现金流量表时，间接地以净利润为基础调整

不影响现金流的收入和费用项目以及经营性应收、应付和存货项目的净变动，以便列示经营活动的现金流量净额。57会计学原理◼直接法直观明了地反映了企业各项活动与现金流动之间的关系，间接法则较好地说明了净利润和经营活动现金流量净额发生差异的具体影响因素，两者各有优缺点，但是直接法编制的现金流量表提供的信息

更容易被人理解。◼我国第31号《企业会计准则——现金流量表》明确规定：企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。同时又要求在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，这些调节信息就是间接法要求列示的内容。58会计学原理◼一般地

，现金流量表应当分别以经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。◼普通企业现金流量表中，除了代客户收取或支付的现金，以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出可以按照净额列报外，其他项目应当分别按照现金流入和现金流出

总额列报。◼自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。◼经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到其他与

经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。59会计学原理◼投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的

现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期

资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投资活动有关的现金。◼筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：吸收投资收到的现金；取得借款收

到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金。60会计学原理◼外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即

期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。◼企业可以在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身的业务特点和管理需要增列部分项目。特殊行业的现金流量表也可以根据行业特点对项目名称和反映的内容进行适当

调整。◼格式见教材240－241页。61会计学原理一份完整的现金流量表在正表后面还有内容丰富的补充资料。这些补充资料主要包括三个方面的内容：（1）企业应当在现金流量表补充资料中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，而且至少应当

单独披露对净利润进行调节的下列项目：资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用返销；待摊费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；固定资产报废损失；公允价值变动损益；财务费用；投资损益；递延所得税负债；

存货；经营性应收项目；经营性应付项目。经过调节，净利润就被调整为经营活动净现金流量。（2）企业应当在补充资料中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。（3）企业应当在补充资料中披露现金及现金等价物净增加情

况。补充资料有利于现金流量表的使用者全面的评估和预测一个企业现金流量的状况。62会计学原理6410.4.2现金流量表的结构2、现金流量表的内容正表分经营活动、投资活动和筹资活动三大部分列示现金流的状况，涉及外汇业务的企业，

还要考虑汇率变动对现金的影响，最后汇总现金和现金等价物的净增加额。所以正表包括五部分内容。补充资料包括三方面内容，见教材241页。会计学原理6510.4.3现金流量表项目的列示现金流量表分经营活动、投资活

动和筹资活动三大部分列示现金流的状况，要熟悉三类活动具体包含的项目。1．经营活动现金流量项目重点掌握：（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝本期销售商品、提供劳务收到的现金＋前期销售商品、提供劳务收到的现金

（联系分录，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）＋本期预收款项－本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。（3）“

收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，其中金额较大的应当单独列示。会计学原理（4）“购买商品，接受劳务支付的现金”项目＝本期购买商品，接受劳务支付的现金＋本期支付前期购买商品，接受劳务的未付款＋本

期预付款项－本期发生的购货退回收到的现金(与上面比较，相对应)（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。（6）“支

付各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。（7）“支付的其他与经营活动有关的

现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，其中，金额较大的应当单独列示。66会计学原理2．投资活动现金流量项目重点是（1）、(2)项本金、利息的比较、区分（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到

期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现

金利息收入，但股票股利除外。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些

资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。67会计学原理（4）“外置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得的

除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净

额。68会计学原理（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）各项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。69会计学原理3

．筹资活动现金流量项目较容易区分（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业所借的各种短期、长期借款而收到的现金。（

3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付

其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所

支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。70会计学原理7110.5会计报表附注10.5.1会计报表附注的含义和作用1、会计报表附注的含义会计报表附注是会计报表不可或缺的组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明

与详细解释。具体而言，会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细揭示，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现

金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。会计学原理728.5.1会计报表附注的含义和作用2、会计报表附注的作用：集中体现在它可以提高会计信息对决策的有用性和有利于会计目标的实现上。具体作用是：1）增加了会

计信息的披露量，它对会计报表的编制基础、编制依据、编制方法做了说明，对会计报表的主要项目做了解释；2）增加了会计信息披露的灵活性，对于不好纳入具有规范格式的报表中列示的信息，可以在会计报表附注中进行披露；3）方便了会计信息使用者对报表信息的理解，提升了使用者

对会计信息解读的准确性和深刻度；4）突出了会计报表核心信息的重要性，一般而言，被附注说明和解释的项目，其重要性强、影响力大；5）提高了会计信息的可比性，通过会计报表附注可以让我们知道和理解两家公司或同一家公司不

同时期相同数据背后的不同含义，以及不同数据背后的相同含义。会计学原理738.5.2会计报表附注的内容会计报表附注应当披露报表的编制基础，会计报表附注披露的相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。国际会计准

则规定会计报表附注应当提供如下信息：（1）说明会计报表的编制基础和会计核算所采用的具体会计政策；（2）披露国际财务报告准则要求、但未在资产负债表、利润表和现金流量表内列报的信息；（3）提供未在资产负债表、利润表和现金流量表表内列报、但对于理解其内容具

有相关性的附加信息。会计学原理我国企业会计准则明确规定会计报表附注应当按照下列顺序披露如下信息：（1）会计报表的编制基础；（2）遵循企业会计准则的说明；（3）重要会计政策的说明；（4）重要会计估计的说明，包括下一个会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；（5）

会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括中止经营税后利润的金额及其构成情况等；（7）或有和承诺事项、资产负债表

日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。74会计学原理◼企业还应当在附注中披露在资产负债日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。如果没有在会计报表及其他相关信息中披露过，那么下面信息也应当在会计报表附

注中披露：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称。可见，会计报表附注的内容具体而丰富，了解这些信息才能正确解读会计报表，帮助会计信息使用者做出正确的经济决策。75