【文档说明】《企业会计准则（25）——合并会计报表.pptx，共(44)页，160.853 KB，由精品优选上传

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《企业会计准则》讲解——合并会计报表南京审计学院路国平2023/7/51主要内容（一）合并财务报表的定义（二）合并财务报表合并范围（三）合并财务报表的种类（四）母公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备（六）合并财务报表的编制方法（七）合并财务报表的披露2

023/7/52一、合并财务报表的定义合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表应当由母公司编制。母公司——是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司——是指被母公司控制的企业

。2023/7/53二、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，

综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。2023/7/541、表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务

报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2023/7/55具体分为三类：（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。（3）母公司以直接和间接方式合计拥有、控制被

投资企业半数以上权益性资本。2023/7/5680%M公司A公司80%30%90%70%30%M公司A公司甲公司C公司B公司2023/7/572、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制标准）母公司拥有

被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：2023/7/58（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，

拥有被投资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2023/7/59潜在表决权标准在确定能否控

制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。2023/7/5103、母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报表的合并范围：（1）按照破

产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（2）已宣告破产的子公司；（3）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（4）母公司不再控制的子公司；（5）联合控制主体；（6）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。2023/7

/511确定合并财务报表合并范围应注意的两点:(1)母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。(2)母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算的合营企业，应采

用权益法核算。2023/7/512三、合并财务报表的种类1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、合并所有者权益（或股东权益）变动表5、附注2023/7/513四、母公司编制合并报表的前提准备1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公

司的长期股权投资后，由母公司编制。2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行

编报财务报表。2023/7/5143、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。2023/7/515五、

子公司编制合并报表的前提准备在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；2、与母公司不一致的会计期间的说明；3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关

资料；4、所有者权益变动的有关资料；5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。2023/7/516六、合并财务报表的编制方法以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，

由母公司合并编制，准则详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。2023/7/517（一）合并资产负债表1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期

股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。各子公司之间的长期股权投资以及

子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。2023/7/5182、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。母

公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。2023/7/5193、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工

程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。2023/7/520母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。4、子公司所有者权益中不属于母公司

的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。2023/7/5215、报告期内增加子公司母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整

合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负偾表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。6、母公司在报告期内处置子公司编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2023/7/522

（二）合并利润表合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。1、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末

全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所

包含的未实现内部销售损益予以抵销。2023/7/5232、在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵

销。3、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。2023/7/5244、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。5、母公司与子公司、子公司相互之

间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。6、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。2023/7/5257、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别

下列情况进行处理：（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东

的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。2023/7/5268、报告期内增加子公司母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表

。因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。9、报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。2023/7/527（三）合

并现金流量表合并现金流量采应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。“现金”——包括现金和现金等价物。2023/7/528编制合并现

金流量表正表应当符合下列要求：1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金

结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。2023/7/5294、母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

相互抵销。6、母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。2023/7/5307、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制2023/7/5318、报告期内增加子公司母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子

公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。2023/7/532取得子公司支付的现金大于购买日或合并日子公司现金余额的部分，应当在投资支付的现金项目下以

“取得子公司支付的现金”项目列示；取得子公司支付的现金小于购买日合并日子公司现金余额的部分，应当在收到其他与投资活动有关的现金项目列示。2023/7/5339、报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金

流量纳入合并现金流量表。处置子公司收到的现金大于处置日子公司现金余额的部分，应当在收回投资收到的现金项目下以“出售子公司收到的现金”项目列示；处置子公司收到的现金小于处置日子公司现金余额的部分，应当在支付其他

与投资活动有关的现金项目列示。2023/7/534（四）合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制．2023/7/535项目行

次本年金额上年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计

政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1、可供出售金融资产公允价值变动损益2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3、与计入所有者权益项目相关的所得税影响4、其他上述（一）和（二）小

计合并所有者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元2023/7/536项目行次本年金额上年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润实收资本资本公积减：库存

股盈余公积未分配利润（三）所有者投入和减少资本1、所有者投入资本2、股份支付计入所有者权益的金额3、其他（四）利润分配1、提取盈余公积2、对所有者（或股东）的分配3、其他（五）所有者权益内部结构1、资本公积转

增资本（或股本）2、盈余公积转增资本（或股本）3、盈余公积弥补亏损4、其他四、本年年末余额2023/7/5371、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及予

公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。2023/7/5382、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。3、母公司与子公司

、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益变动的影响应当抵销。2023/7/539合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏

日，反映少数股东权益变动的情况。2023/7/540（七）合并财务报表的披露1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。3、母公司

直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。2023/7/5414、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。6、本期增

加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。2023/7/5427、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会

计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。8、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。9、需要在附注中说明的其他事项。2023/7/5432023

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