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第二章货币资金与应收款项主要内容2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4其他应收款及与预付账款2.5坏账2.1.1货币资金的性质与范围1、性质货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物

。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。2、范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。2.1货币资金2.1.2货币资金内部控制制度1、内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有

关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。其基本要求是：◦货币资金收支与记录的岗位分离◦收支凭证经过有效复核或核准◦收支及时入账且收支分开处理◦建立严密的清查和核对制度、做到账实相符◦制定严格的现金管理及检

查制度等2、货币资金内部控制制度的主要内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支

出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2.1.3与货币资金相关主要会计科目（一）主要会计科目1.库存现金——企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算）；2.银行存款——企业存入银行或其他金融机构的各种

存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等；3.其他货币资金——企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。（二）报表列示方法资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独（一）库存现金管理1、库

存现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；2.1.4库存现金与银行存款管理（5）向个人收

购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。2、库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三

至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行

提取现金，以补足限额。3、库存现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先

报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用

现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入

和支出，做到账目日清日结，账款相符。（二）银行存款管理1、银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在

银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的

临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。2、银行存款结算管理九种主要结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付

、信用证2.1.5库存现金的收付与清查(一)现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收1、企业签发现金支票，从银行提取现金500借：库存现金500贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351借：库存现金351贷：主营业务收

入300应交税费—应交增值税（销项税额）513、业务员李立因出差预借差旅费300借；其他应收款300贷：库存现金3004、总务部门报销办公费用60借：管理费用60贷：库存现金605、支付

本月电话费105借：管理费用105贷：库存现金105(二)库存现金清查内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额

保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”对现金短缺进行处理的一般原则：1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”科目；2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”

科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。对

现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益——待

处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计1、企业进行现金清查，发现长款90借：库存现金90贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益902、经反复核查

，仍无法查明长款90元的具体原因，经借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90贷：营业外收入903、现金清查中发现现金短款40借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40贷：库存现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由借：其他应收款——

出纳员××40贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益402.1.6银行存款收付与核对(一)银行存款收付（略）(二)银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏

：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。(二)银行存款核对未达账项四种情况：1.企业已经收款入账,银行尚未收款入账

的款项。2.企业已经付款入账,3.银行已经收款入账,企业尚未收款入账的款项。4.银行已经付款入账,企业尚未付款入账的款项。“补记式”余额调节法基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：

在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企

业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：

支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表(二)银行存款核对

编制的银行存款余额调节表如下银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、

企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额1819172.1.7其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款——到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采

购专户的款项。2、银行汇票存款——企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款——企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款——企业为取得信用卡以办

理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款——企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。2.2应收票据2.2.1应收票据概述（一）应收票据是企业持有的

未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。（二）应收票据一般有两种分类方法：◦按承兑人不同：商业承兑汇票/银行承兑汇票◦按是否带追索权：带追索权的商业汇票、不带追索权的商业汇票（三）应收票据入账价值我国目前尚不存在长期应

收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账。（四）应收票据到期日的确定◦按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日◦按天数表示：以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头2.

2.2应收票据的取得销售货物时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）将应收账款转为应收票据时借：应收票据贷：应收账款2.2.3应收票据持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用例题：某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发

票上销售收入是100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为六个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息2009年9月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000贷：主

营业务收入100000应交税费170002009年12月31日计提应收票据利息1560元借：应收利息1560贷：财务费用15602.2.4应收票据到期收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票据退回，借记“应收账款”2.2.5

应收票据转让票据背书转让取得所需材料物资借：原材料应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收票据应收利息（已计提的）银行存款（差额）（一）不带追索权的应收票据贴现借：银行存款财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时）贷：应收票据应收利息财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时）2.

2.6应收票据贴现（二）带追索权的应收票据贴现带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销应收票据账户金额借：银行存款贷：短期借款2.2.7应收票据备查簿企业应设置应收票据备查簿，逐笔记

录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票

据备查簿内逐笔注销。2.3应收账款2.3.1应收账款的性质与范围(一)应收账款的性质应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资

产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。(二)应收账款的范围从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上所谓的应收账款。2.3.2应收账款的入账价值企业为了及时回笼货款，在销售时往

往实行折扣政策，这会影响应收账款的入账价值。按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。（一）商业折扣商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣对会计核算不产生任何影响。（二）现金折扣现金折扣指销货企业为了

鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理，它对会计核算产生

影响。【例题】2.3.3应收账款的抵借与让售（一）应收账款的抵借（二）应收账款的让售2.4其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存

出保证金等以外的各种应收及暂付款项企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。2.4.2预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位

的款项企业一般设置“预付账款”科目进行核算企业因购货而预付款项时借：预付账款贷：银行存款收到所购货物借：材料采购（原材料）贷：应交税费预付账款补付款项时借：预付账款贷：银行存款收到退回款项时借：银行存款贷：预付账款2.5.1坏账

及其确认条件企业无法收回的应收款项称为坏账，其确认条件为：1.债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项2.5坏账

3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款5.逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项6.法定机构批准可核销的应收账款2.5.

2坏账核算方法企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法（一）直接转销法（二）备抵法（一）直接转销法接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。借：资产减值损失贷：应收账款直接转销法下，若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因，又

全部或部分收回时，为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，然后再反映应收账款的收回。分录如下借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入

当期损益，并冲减应收账款，核算手续简单。但由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。我国会计准

则不允许采用这种方法。（二）备抵法备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健原则的要求。资产负债表能如实反映应收账款净额利润

表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账备抵法下按期估计坏账损失时：借：资产减值损失贷：坏账准备资产负债表上，各应收账款以净额

列式。采用备抵法估计坏账的方法：1.应收账款余额百分比法2.账龄分析法1.应收账款余额百分比法余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账款坏账损失的方法。每期估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款的余额确定。会计处理时需要注意：企业首次

计提坏账准备时，应按应收款项余额和坏账比例计提坏账准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已经确认的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款会计期末估计的坏账准备与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账

准备”科目进行调整，使调整后的“坏账准备”科目贷方余额与估计的坏账数额一致。（1）调整前的“坏账准备”科目为借方余额按本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。（2）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账

准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额。（3）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账数额的差额冲减坏账准备。坏账准备的账务处理1.“坏账准

备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）3.计提坏账准备的会计处理【例题1】1.2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据

A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（）。借：资产减值损失—计提的坏账准备60000贷：坏账准备60000【例题2】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏

账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账『正确答案』ABD【例题3】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业

通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2

）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商

品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）要求：（1）逐笔编制甲企业上述业务

的会计分录；（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）2.账龄分析法账龄分析法是按照各应收账款账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并

据以估计坏账准备的方法。一般账龄越长，账款不能收回的可能性就越大。各期估计的坏账准备应同账面上原有的坏账准备进行比较，并调整坏账准备余额，调整后的“坏账准备”科目余额应与估计的坏账准备数额一致。我国企业会计准则的有关规定,企业应对各项应收款项进行减值测试。一般对单项金额重

大和单项金额非常大的应收款项分别采用不同的方式估计坏账准备。对单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，应当将其组合起来进行测试。企业应经常对应收账款进行函证，并对其

可收回性进行评估，而后根据具体情况，计提坏账准备企业不能全额计提坏账准备的应收账款：1.当年发生的；2.计划进行债务重组的；3.与关联方发生的；4.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。企业应定期对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。对于不能收回的应收账

款，应查明原因、追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，经相关部门批准后，作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。我国规定：企业应按照应收账款净额列示于资产负债表的应收账款科目。