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贵州省内贸学校潘兴华第一部分货币资金第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金货币资金与应收款项贵州省内贸学校潘兴华一、现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他

货币资金三个部分。第一节现金贵州省内贸学校潘兴华会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易

业务财务报告我国会计惯例中的现金概念贵州省内贸学校潘兴华现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近

现金的程度。贵州省内贸学校潘兴华◦二、现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金

。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。贵州省内贸学校潘兴华◦三、现金的内部控制现金的流动性决

定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人

长期从事出纳工作。贵州省内贸学校潘兴华◦四、科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应

收、暂付款项华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭

证，会计分录如下：借：其他应收款——王刚350贷：库存现金350报销时，剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：管理费用200借：库存现金150贷：其他应收款——王刚350例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因

公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款——李庆800贷：库存现金800报销时，付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下：借：管理

费用960贷：库存现金160贷：其他应收款——李庆800例2—4贵州省内贸学校潘兴华一、开立和使用银行存款账户的规定◦银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办

法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节银行存款贵州省内贸学校潘兴华◦《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银

行结算纪律的规定。具体内容账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转

账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。贵州省内贸学校潘兴华一、银行存款余额调节表◦未达账项会使银行对账单上的存款

余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。◦可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。◦根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：贵州省内贸学校潘兴华三、银行转账结算◦转账结算是指企业

之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。◦中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。贵州省内贸学

校潘兴华一、其他货币资金的内容◦其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款贵州省内贸学校潘兴华二、其他货币资金的核算◦为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动

和结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。◦为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。◦按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款

单位等设置明细账。◦特别注意:企业采用的支付结算方式有些直接通过’银行存款’有些则通过’其他货币资金’,通过银行存款核算的支付结算方式有——商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付。华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50

000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款50000例2—15贵州省内贸学校潘兴华第二部分应收款项第一节应收票据第二节应收帐款第三节预

付帐款及其他应收款第四节现金与应收款项应用贵州省内贸学校潘兴华第一节应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是

一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据在会计上是指商业汇票。"贴现"就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。应收票据的背书是指持票人在票

据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息贵州省内贸学校潘

兴华应收票据的贴现应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任;不带追索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给银行。对于带有追索

权的应收票据贴现，当出票人不按期付款时，银行可以向背书企业追索，背书企业承担着潜在的债务责任。贵州省内贸学校潘兴华案例1阳光公司收到购货单位交来的于2019年11月1日签发的带息商业汇票一张，票面利率4%，金额为600,000元，承兑期限6个月。2019年3月1日，企业持汇票向

银行申请贴现，年贴现率为5%。要求：分别按有追索权和无追索权两种情况编制会计分录票据到期值=600,000*4%*6/12+600,000=612,000元年底计提票据利息=600,000*4%*2/12=4000元（贴

现期2个月）贴现利息=612,000*5%*2/12=5100元贴现净额=612,000-5100=606,900元贵州省内贸学校潘兴华方法一：应收票据按面值入账（中小企业采用）收到票据时借：应收票据600000（面值）贷：主营业务

收入512820应交税费-应交增值税（销项税额）87180年末计提利息——借：应收利息4000贷：财务费用4000带有追索权3月1日申请贴现借：银行存款606900（贴现收入）贷：短期借款606900到

期汇票可以兑付借：短期借款606900（贴现收入）贷：应收票据600000（面值）应收利息4000到期债务人无法支付汇票款财务费用2900（挤出）借：短期借款606900（贴现收入）财务费用5100（挤出）贷：银行存款612000（到期值）贵州省内贸

学校潘兴华同时作如下处理借：应收账款604000贷：应收票据600000（面值）应收利息4000（已计提的2个月利息）未计提的4个月利息不再计提，只在备查簿中登记，待以后实际收到时再冲减当月的财务费用不带追索权借：银行存款606900（贴现收入）贷：应

收票据600000（面值）应收利息4000（已计提的利息）财务费用2900（挤出）贵州省内贸学校潘兴华方法二：应收票据不仅仅按面值入账（股份制企业采用）不涉及应收利息账户，应收票据账户登记面值及已计提的利息。将上述会计分录中“应收利息”替换为“应收票据”即可贵州省内贸学校潘兴华第

二节应收帐款应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。在激烈的市场竞争中，企业为扩大销售并及时收回货款，往往会给购货单位一些优惠条件

，这些优惠条件通常是以折扣体现的。通用的折扣办法包括商业折扣和现金折扣两种。贵州省内贸学校潘兴华商业折扣、现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不

需作单独的账务处理。现金折扣又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，，n/30。例如，Ａ公司向Ｂ公司出售商品30000元，付款条件为2/10，N/60，如果Ｂ公司在10日内付款，只须付

29400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。贵州省内贸学校潘兴华坏帐损失、坏帐准备坏帐是企业无法收回应收帐款。坏帐损失是企业因发生坏帐而造成的损失。纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(一)

债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款;(二)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;(三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;(四)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的

应收账款;(五)逾期3年以上仍未收回的应收账款;(六)经国家税务总局批准核销的应收账款贵州省内贸学校潘兴华如何计提坏账准备企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失

有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。贵州省内贸学校潘兴华坏账准备的计提方法具体来说坏账准备

的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。重点及难点：（一）余额百分比法按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额

百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。贵州省内贸学校潘兴华余额百分比法的计算公式1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏

账准备计提百分比（通常3—5%0）2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）新制度：资产减值损失旧：管理费用贵州省内贸学校潘兴华案例2例：泰山企业20

19年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2019年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2019年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年

度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2019年初余额为0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录解：（1）2019年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）根据上述计算结果

应编制如下会计分录：借：资产减值损失3200贷：坏账准备32002019年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4000贷：应收账款4000贵州省内贸学校潘兴华（2）2019年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方

）而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2019年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失4720贷：坏账准备4720（3）

2019年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款30002019年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002019年年末计提坏账前

坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2019年应提坏

账准备-520元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：坏账准备520贷：资产减值损失520贵州省内贸学校潘兴华（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能

性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。贵州省内贸学校潘兴华（三）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变

动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。贵州省内贸学校潘兴华第三部分货币资金与应收款项（学会将知识综合起来考虑问题）我们会计上特别注重花最少的钱获取最大的收益，即利润最大化。其实我们很多都讲过，但为什么一讲过后就

记不住了？我想是因为没有和实际联系起来讲，老师为知识而教，学生是为知识而学，并不是为了实用而教学，所以就有很大的脱节。例1：下面我们来看有关利润的问题：甲乙两企业均获利100万元，请问两企业获利水平一样吗？(货币资金的时间

价值,什么时获得?)贵州省内贸学校潘兴华例2：投入和产出您考虑过了吗?甲乙两企业均为2009、1、1开办，09年度均获利100万元，请问两企业获得水平一样吗？1、投入资金问题*2、人力成本问题***（你的评价和政府的想法会一样吗？）其实都是简单的问题，这就是我们

做财务管理的应当思考的问题。贵州省内贸学校潘兴华企业追求的是利润最大化，如果你站在财务的立场可能会认同，然而，有没有比利润更重要的指标？***货币资金与应收款项例3：甲乙两企业均为2009、1、1开办，均投入1000万元，09年度均获利100万元，请问两企业获得水平一样

吗？(和利润有关的风险问题,这也是我们要讲的重点问题)企业的利润就像人体需要的氧气、食物和水一样，没有它们就没有生命，但这些不是生命的目的和意义。利润固然重要，但利润怎么来的更为重要贵州省内贸学校潘兴华那些仅仅把眼光盯在利润上的企业，总有一

天会没有利润可赚的。泰戈-伍兹：我从来都不想挣多少钱，我只要成为高尔夫行业数一数二的高手，钱就一定会追着我来的。。。所以与其把眼光盯住高额利润，不如去观注现金流量会更现实得多。好生意的三个因素：1、能否产生现金流量2、能否

获得一个很好的净资产收益率=净利润/平均净资产×100%其中，平均净资产=（年初净资产+年末净资产）/2净资产收益率=净利润×资产周转率贵州省内贸学校潘兴华沃尔玛一元只赚2分钱，但一年一元周转24次；湖北九州通民营企业03年做了第三名，69亿，“我们这个行业一元资产一年周转2——

3次，而我们15次仅此而已”内蒙古金河集团王东晓：只要我企业的现金还有一丝丝的流动，我就可以活下去中兴电子候为贵：我做企业现金流第一，利润第二，份额第三贵州省内贸学校潘兴华3、所从事的行业有没有成长的

空间（进一步探讨单元化还是多元化）中集与胜狮比较，房地产，中职行业这样一来，你是否发现会计与营销，与企业经营的理念，甚至于会与老板的人生信条，哲学思想都会联系起来。其实这才是学习的目的，学为所用贵州省内贸学校潘兴华结束语：货币资金与应收款项原本是两个独立的

章节，但本人出于对实际的应用将两章联系起来，相信能让学生从中领悟出经济业务的相关规律，然后知道能在以后的学习中将各章知识融会贯通应用于实际。