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第五章合并财务报表(上)第一节合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制程序第三节同一控制下合并财务报表的编制第四节非同一控制下合并资产负债表的编制核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法第一节合并财务报表概述主要知识

点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表涵义及特点二、合并报表的种类三、合并范围的确定合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营

成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）

采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容

不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同只编资债表编制三张表三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：☞完善合并会

计的理论体系☞避免实务中的主观随意性☞提高合并报表信息相关性确定基础：控制:定义、特征具体界定：母公司子公司重点问题如下……（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：☞投资方拥有半数以上表决权因而

能够控制被投资方的情形:直接控制与间接控制☞投资方持有半数以下表决权但却能控制被投资方的情形注意辨析实质重于形式：实质上对于投资单位能够控制持有股权拥有表决权拥有控制权“潜在”表决权：当期可执行的股票期权、认股权证、当期可转换债券.（二）母公司与子公司甲公司

投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围（三）特殊目的主体“特殊目的主体”现身ST道博2008年01月31日02:03中国证券网-上海证券报ST道博日前披露的年报显示，该公司200

7年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主体”。美国安然公司当年就是未将两个“特殊目的主体”纳入合并财务报表，根

据事发后安然进行的追溯重述，“特殊目的主体”对其利润的累计影响约为5亿美元。2007年我国证券监督委员会修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》根据新会计准则相应提出：“公司存在其控制下的特殊目的主体时，应介绍公司对其控制权方式和控制权内容

，并说明公司从中可以获取的利益和对其所承担的风险。另外，公司还应介绍特殊目的主体对其提供融资、商品或劳务以支持自身主要经营活动的相关情况”。2006年度，ST道博与武汉新星汉宜化工有限公司（原“武汉洪山新星商贸有限公司”）签署《资产置换协议》及相关协议，新星公司以其拥有的凤凰花园二、三

期项目开发收益权与ST道博的部分资产和负债进行置换。ST道博在2006年报中将“凤凰花园二、三期项目收益权”作为“其他长期投资”列示；当年度该项目的收益额相应作为“投资收益”；而所收到的分回收益则视为“投资活动产生的现金流量”。2007年度，ST道博与武汉藏龙房地产开发有限公司签署

关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理、财务管理行使控制权。因此“凤凰花园二、三期

房地产项目部”符合新会计准则所规定的“特殊目的主体”，故ST道博从2007年开始将该主体纳入合并财务报表的合并范围。因此，在ST道博2007年报中，凤凰花园二、三期项目的销售收入13417.14万元被列入ST道博的“主营业务收入”，相应的现金流

量则被划分为“经营活动流量”。而ST道博负债中的预收账款期末余额较年初大幅增加，也正是由于凤凰花园项目部预收房款所致。（四）不再纳入合并范围的情况•1。已宣告被清算的原子公司•2。已宣告破产的原子公司第二节合并会计报表的编

制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录五、关于抵消分录主要知识点“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用（一）以单独报表为基础

原则一、合并报表的编制原则➢是真实性原则的要求➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销目的：消除集团公司内关联交易的一切痕迹（一）统一会计政策（二）统

一会计期间（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作必备资料是合并范围内的所有会计主体的个别报表和初始合并时的备查登记簿。学习时应对中级会计所学的会计报表结构和内含项目有完全的认知。注意:三、合并会计报表的编制

程序基础工作开设合并工作底稿将单独报表数据录入工作底稿加计合计数（只有两公司时可省略）编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表四、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取

得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求沿用对抵销分录编制基础的习惯，也可不调整直接抵消同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后

主体留存收益体现权益之结合五、关于抵消分录•什么叫抵消分录?•为抵消母子公司合并会计报表上的由于相互交易形成的重复项目（不是会计科目）而编制的与记账分录方向相反的分录.该分录只是记载在合并报表的工作底稿上（并非记帐的会计分录）

,以便编制扣除母子公司内部交易事项后的企业集团合并财务报表.•例如：母公司子公司投资60权益100利润20收益12销售收入80采购成本80…………60%期末内部交易第三节同一控制下合并报表的编制主要知识点合并后时点不同调整、抵消分录不同抵消各时点上的母公司股权投资和子公司的所有者权益一、控制

权取得日的合并报表编制二、控制权取得日后第一年合并报表编制三、控制权取得日后第二年合并报表编制一、同一控制下企业合并的控制权取得日合并报表编制合并日的合并财务报表包括三表：合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要

点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整对子公司净资产按其帐面价值报告将子公司少数股东权益单独列报要反映本期合并前的实现净利润情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况•控制权取得日即合

并日.资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付合并对价450万存款，取得被并方100%的控股权，另有资本公积200万。【例】同一控制下控制权取得日合并资产负债表的编制合并方的账务处理：过去时借：长期股权投资500贷：银行存款450资本

公积50抵消分录：借：股本400资本公积100贷：长期股权投资500现在：合并报表工作底稿中的处理若非100%投资——见P119例1.二、控制权取得日后第一年末底稿编制先计算母公司对子公司长期股权投资的期末余额1。将母

公司对子公司长期股权投资的成本法按权益法调整：按子公司当期实现净利润数额乘以母公司所占份额：借：长期股权投资——对子公司投资贷：投资收益若亏损分录相反如子公司宣告发放股利，按份额：借：投资收益贷：长期股权投资——对子公司投资2。子公司非收益性利得增加资本公积母

公司应享用的份额：借：长期股权投资——对子公司投资贷：资本公积非收益性损失分录相反。将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对子公司权益资本投资余额相抵销确认少数股东权益抵消母对子股权投资计提的减值准备借：股本资本公积盈余公积

未分配利润贷：长期股权投资[对子公司投资帐面价值按权益法调整后的金额]少数股东权益资产减值损失[当期母对子股权投资计提的减值准备][子公司股东权益期末账面余额按权益法调整后的金额]同一控制下的企业合并[子公司股东权益期末余额×少数股权比

例]借：投资收益少数股东损益未分配利润——期初贷：提取盈余公积应付普通股股利未分配利润——期末[子公司当年净利润×母公司持股比例][子公司当年净利润×少数股东持股比例][子公司期初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数]抵消母公司投资收益与子公司利润分配•P123例2•注意：与例

1的连续•三、控制权取得日后第二年末底稿编制•步骤同前1。计算母公司对子公司长期股权投资的期末余额将母公司对子公司长期股权投资的成本法按权益法调整：按子公司当期实现净利润数额乘以母公司所占份额：当期计入投资收益；以前年度的计入年初未分配利润•借：长期股权投资——对子公司投资•贷：投资收

益•年初未分配利润如子公司宣告发放股利，按份额：•借：投资收益•贷：长期股权投资——对子公司投资2。子公司非收益性利得增加资本公积母公司应享用的份额：•借：长期股权投资——对子公司投资•贷：资本公积非收益性损失分录相反。•P1

27例3作业•P140。1。第四节非同一控制下合并报表编制一、控制权取得日的合并报表编制二、控制权取得日后第一年合并报表编制三、控制权取得日后第二年合并报表编制主要知识点合并日及日后时点不同调整、抵消分录不同按公允价值抵消各时点上的母公司股权投资和子

公司的所有者权益合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差——确认为商誉，或计入当期损益——营业

外收入为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额应计入哪里？重点思考一、合并日的合并财务报表被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价550万净资产增值20万商誉30万关注：调整及抵消

分录？【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告——购买方购买被购买方100％股权假定只是固定资产的评估增值调整、抵消分录：•调整分录:调整固定资产至公允价值•借:固定资产20•贷:资本公积20•抵消分录:•借:所有者权益520•商誉30•

贷:长期股权投资550表1合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益3002008006005500－－6003001050500抵消5505

001420*0309001050调整确认30调整抵消52050020800+（600+2020）20被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制？【例】购买方购买被购买

方80％股权（正商誉)假定只是固定资产的评估增值工作底稿的调整、抵消分录•调整分录:•借:固定资产20•贷:资本公积20•抵消分录:•借:所有者权益520•商誉34（450－520×80%）•贷:长期

股权投资450•少数股东权益104表2合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－60030010

50500抵消45060014200349001050调整确认34调整抵消5202020少数股东权益－－确认104104被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合

并对价400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制？【例4】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）假定只是固定资产的评估增值工作底稿的调整、抵消分录调整分录:借:固定资产20贷:资本公积20抵消分录:借:所有

者权益520贷:长期股权投资400少数股东权益104营业外收入16（400－520×80%）表3合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积

4502008006004000－－6003001050500抵4006501420009001050调整确认16调整抵5202020少数股东权益－－确认104104留存收益0016书上例题•P130例4（一）基本原理（二）编制调整与抵消分录二、控制权取得日后合并报表编制主要知识点与期末利

润相关的抵消分录编制原理少数股东权益的列报合并未分配利润的理解（一）基本原理编制股权取得日后的合并报表，仍应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独报表为依据，根据子公司期末利润相关事项编制调整与抵消分录.，并根据资产、负债以及股东权益各项目的

合并数填列合并资产负债表有关项目。子公司期末利润相关事项有哪些?抵消分录主要有哪几类？重点关注：（二）编制调整与抵消分录区分相关长期股权投资形成于非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；计算母公司对子公司长期股权投资的期末余额

：将成本法按权益法调整；调整子公司净资产为公允价值；编制抵消分录。操作要点：第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销第一步，先计算母公司对子公司长期股权投资的期末余额1。将母公司对子公司长期

股权投资的成本法按权益法调整：按子公司当期实现净利润数额乘以母公司所占份额：借：长期股权投资——对子公司投资贷：投资收益若亏损分录相反如子公司宣告发放股利，按份额：借：投资收益贷：长期股权投资——对子公司投资2。子公司非收益性利得增加资本公积母公司应享

用的份额：借：长期股权投资——对子公司投资贷：资本公积非收益性损失分录相反。第二步，调整子公司净资产为公允价值：借：固定资产等[合并日子公司资产的增值部分]贷：资本公积第三步，抵消母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额：借：股本资本公积盈

余公积未分配利润商誉[差额]贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值：调整后]少数股东权益[子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例][子公司股东权益期末公允价值]将子公司股东权益各项目余额与母公司对子公司

长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉确认少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润固定资产等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值：调整后]少数股东权益[子公司股

东权益期末报告价值][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例][合并日子公司资产的增值部分][子公司可辨认净资产的增值部分][子公司公允价值]或者将前第一、二步综合抵消期末母公司投资收益与子公

司利润分配第二类抵销分录借：投资收益少数股东损益未分配利润——期初贷：提取盈余公积应付普通股股利未分配利润——期末[子公司当年净利润×母公司持股比例][子公司当年净利润×少数股东持股比例][子公司期初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数]为什么要对子公司的利

润分配进行抵消？为什么要抵消子公司的期初未分配利润？如何确定并报告少数股东损益？第一类、第二类抵消分录可否合并？如何理解合并未分配利润项目的含义？重点思考•例题：P132例5[例]第一类、第二类抵消分录综合举例——合并当年借：投资收益16少

数股东损益4贷：提取盈余公积2应付普通股股利5未分配利润——期末13借：股本100盈余公积2未分配利润——期末13贷：长期股权投资92少数股东权益23借：长期股权投资12贷：投资收益12成本法调整到权益法2007年合并报表工作底稿中的有关调整

与抵消分录第一类抵消分录第二类抵消分录资料：•股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；•投资当年甲子公司实现净利润20万元；

甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利；•假设未发生其它业务。借：投资收益24少数股东损益6未分配利润——期初13贷：提取盈余公积3应付普通股股利8未分配利润——期末32借：股本100盈余公积5未分配利润——期末32贷：长期股权投资

109.6少数股东权益27.4借：长期股权投资29.6贷：投资收益17.6未分配利润——期初12成本法调整到权益法2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录第一类抵消分录第二类抵消分录资料：•股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，

投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；•投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元；•2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元；•

母公司未分配现金股利；•其它业务略。[例]第一类、第二类抵消分录综合举例——合并第二年三、控制权取得日后第二年合并报表编制•1。步骤同第一年。•2。连续编制合并报表，本年要接续上一年，以前年度对本年度的影响须通过“年初未分配利润”项目调整或抵消。•3。第二年时，关于合并日增值的固定资产等，

须将其增值部分的折旧予以调整。•例见：P136例6作业•P142。2。第六章合并财务报表(下)•一、集团公司内部交易事项种类•二、集团公司内部交易事项的抵消•三、集团公司内部交易抵消对所得税影响一、集团公司内部交易事项种类•见P144二、集团公司内部交易事项的抵消（包括调整所

得税）•1。抵消内部债权债务•2。抵消内部存货交易事项•3。抵消内部固定资产交易事项•4。抵消内部债券投资收益和筹资费用•注意：上述抵消均包括其减值准备和对所得税影响的调整1。抵消内部债权债务内部应收帐款与应付账款的抵消内部

应收帐款已提坏账准备的抵消内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其它应收款与其它应付款的抵销分录，基本与之相同。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款(坏帐准备)[内部应收账款中坏账准备期末余额]贷：资产减值损失

[内部应收账款中坏账准备当期计提数]未分配利润——期初[内部应收账款中坏账准备期初余额]引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30000

元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。其它业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。工作底稿的编制……【例】内部债权债务的抵消抵消分录:2007年借：应付

账款30000贷：应收账款30000借：应收账款(坏帐准备)150[内部应收账款中坏账准备期末余额]贷：资产减值损失150[内部应收账款中坏账准备当期计提数]2008年借：应付账款50000贷：应收账款50000借：应收账款(坏帐准备)250[内部应收账

款中坏账准备期末余额]贷：资产减值损失100[内部应收账款中坏账准备当期计提数]未分配利润——期初150[内部应收账款中坏账准备期初余额]表4合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷2007年：未分配利润未分配利润——

期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失2008年：应收账款未分配利润——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②1

00②250250010000000应付账款未分配利润——期初资产减值损失150150-1500-150-250②1502500见书P151[例6]2。抵消内部存货交易的影响当年发生内部交易存货已全部对外售出，须抵消销售收入、销售成本重复报告的影

响借：营业收入[内部交易卖方销售收入]贷：营业成本[内部交易买方成本]存货[卖方利润](在买方期末存货中包含的内部未实现利润)借：未分配利润——期初[以前年度内部存货交易未实现损益]贷：营业成本[本年已实现的利润或本年售出部分]存货[本年仍未实现的利润或本年未

售出部分]当年发生内部交易存货未对外售出，须抵消期末存货价值中包含的未实现利润借：营业收入[内部交易销售方销售收入]贷：营业成本[内部交易买方成本]抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的

影响资料：母公司将2000万元的商品按2400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。工作底稿的编制……【1】内部存货交易的抵消例：回顾——母公司：借：存款240

0贷：收入2400借：成本2000贷：存货20001.如未售出：抵消分录：？2.如全售出：抵消分录：？3.部分售出：抵消分录：？子公司：借：存货2400贷：存款2400借：存款2640贷：收入2640借：成本2400贷：存货2

400全售出（对外收入）第一年：借：营业收入2400贷：营业成本2000存货400资产负债表（调低了该存货在合并报表的价值，使其低于计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响应在合并报表中予以确认）：借

：递延所得税资产100（400×25%）贷：所得税费用100第二年：借：未分配利润——期初400（股东权益变动表）贷：营业成本120（400×30%）（利润表）存货280（400×70%）（资产负债表）借：递延所得税资产70（

280×25%）贷：所得税费用70见下表5（因页面有限暂不包括所得税调整部分）利润表表5合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷第一年：营业利润第二年：未分配利润——期初24004002000存货营业收

入营业成本存货营业收入营业成本营业利润未分配利润——期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①400①400②280②2802806804004007926001

2001921400资料：母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。所得税率25%。其它业务略。与此例有关的数据见其后表6。工作底稿的编制……【2】内部存

货交易的抵消——调整递延所得税如前述，采用资产负债表债务法核算所得税：因为抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额，则需要调整递延所得税。项目单独报表抵销分录合并数母公

司子公司借贷营业收入营业成本利润总额-所得税费用净利润存货1000080002000500150001000②50①800②500010001000800递延所得税资产①10005000①2008000800500应交税费5005085000-50表6合并报表工

作底稿（简示）见书P146例1-3【3】内部交易存货计提减值准备的抵消三种情况:只做了解1.可变现净值≤内部交易卖方卖出存货成本时借：存货（按未实现利润数为限）贷：资产减值损失2.可变现净值＞内部交易卖方卖出存货成本＜其卖出价格借：存货[未实现利润数—（可变

现净值—内部交易卖方卖出存货成本）]贷：资产减值损失3.可变现净值＞内部交易卖方卖出存货价格未计提存货跌价准备，不需调整。注意：如连续编制合并报表，以前年度计提的减值准备，本年度编抵消分录时贷记“未分

配利润-年初”。见书P153例7-103。抵消内部固定资产交易的影响抵消固定资产价值中包含的未实现利润借：固定资产——累计折旧[内部交易固定资产未实现利润部分计提折旧]贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费1.销售方以产品(如汽车)销售,购买方作

为固定资产:借：营业收入[内部交易销售收入]贷：营业成本[内部交易销售成本]固定资产——原价[内部交易未实现利润]2.销售方销售自用固定资产,购买方也作为固定资产:借:营业外收入[内部交易销售收入]贷:固定

资产——原价[内部交易未实现利润]交易当年补充抵消固定资产中的未实现利润对期初未分配利润的影响借：固定资产——累计折旧[当年多提折旧]贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润——期初贷：固定资产——原价[内部交易未实现利润]交易

以后各年抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产——累计折旧[以前年度累计多提折旧]贷：未分配利润——期初引申1报废/2清理：如何进行相关抵消处理略交易当年：借：销售收入200000贷：销售成本150000固定资产5000

0借：固定资产---累计折旧10000贷：管理费用10000第二年：借：未分配利润——年初50000贷：固定资产50000借：固定资产---累计折旧20000贷：管理费用10000未分配利润——年初10000第三年：借：未分配利润——年初5000

0贷：固定资产50000借：固定资产---累计折旧30000贷：管理费用10000未分配利润——年初20000第四年：借：未分配利润——年初50000贷：固定资产50000借：固定资产---累计折旧40000贷：管理费用10000未分配利润——年初30000第五年：借

：未分配利润——年初50000贷：固定资产50000借：固定资产---累计折旧50000贷：管理费用10000未分配利润——年初40000例：母公司将生产的汽车卖给子公司，成本150000元，售价2000

00元，子公司作为固定资产使用，按平均年限法计提折旧，使用期限5年。•注意：内部交易固定资产若计提减值准备,也要抵消,处理：•见书P157例11-124。抵消内部债券投资收益和筹资费用抵消分录：借：投资收益[内部债券投资的利息收益]贷：财务费用[内部

债券融资的利息费用][例]资料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的价格购入乙公司按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；其它资料略。A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：抵消投资收益和筹

资费用：借：投资收益6000[6000=100000×6%]贷：财务费用6000抵消内部债权债务：借：应付债券100000贷：持有至到期投资100000一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题第六节股权取得日后的合并现金流量表主要知识点主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消（一

）编制方法的选择采用个别现金流量表的编制思路依据：•合并资产负债表、•合并利润表、•合并利润分配数据及其他有关资料按合并会计报表的一般编制程序依据：单独现金流量表、内部现金流动业务等有关资料一、主表部分的编制方法方法一方法二抵销分录的特点抵销分录中借、贷方项目均为现金流

量表项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类（二）第二种方法的的应用主要抵销分录的内容成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与其它经营活动有关的现金收付

成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付固定资产、无形资产、其它资产交易的现金收付见书P302例13-16作业•P312：二

、•要求：•1。编制调整抵消分录•2。用EXCEL表编制合并报表的工作底稿•下周交电子版,没电脑的同学交纸质版.例题：甲、乙企业属于同一主管部门，2010年初甲以银行存款1000000元购买乙60%的股权，乙帐面净资产为2000000元，

其中股本1500000元、资本公积450000元、盈余公积30000元、未分配利润20000元。2010年末乙公司实现净利润200000元，提取盈余公积20000元，支付股利80000元。2010年度甲、乙间发生下列内部交易：（1）甲向乙赊销存货（销售收入150000元，销售成本120000元）

，货款未收，年末按5‰计提坏账准备。该存货乙年内全部售出。（2）甲将自用汽车售给乙总经理使用，原价300000元，已提折旧50000，尚可使用5年，售价350000元。（3）乙购入甲年初按面值发行三年期债券80000元，利率10%，每年付息，到期还本。要

求：编制2010年度合并会计报表调整和抵销分录。