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第5章借贷记账法的应用1）材料费用的归集2）人工费用的归集3）制造费用的归集、分配和结转4）完工产品制造成本的确定和结转三、账务处理领用材料借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料计算应付工资计提折旧结算工资借：生产成本/制造费用/管理费用贷：应付职工薪酬—工

资、福利等取钱以备发工资；发工资借：生产成本/制造费用/管理费用贷：累计折旧归集、分配与结转P52完工产品制造成本的确定和结转P53.⚫将本月发生的制造费用15710元转入生产成本。(按生产工人工资分配：其中A产品工人工资14000元，

B产品工人工资6000元，车间管理人员工资2500元，行政管理人员工资5470元。)⚫新力公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57357元结转。制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855A

产品应负担制造费用=0.7855×14000=10997(元)B产品应负担制造费用=0.7855×6000=4713(元)借：生产成本——A产品10997——B产品4713贷：制造费用15710借：库存商品——A

产品57357贷：生产成本——A产品57357华泰公司2007年4月份发生有关存货的收入、发出业务资料如下：（1）购入甲材料1000千克，单位15元/千克，计买价15000元，增值税进项税额2550元，运杂费500元。货款以银行存款支付，材料尚未收到。（2）购入乙材料2000千克，单价10元/千

克，计买价20000元，增值税进销税额3400元，运杂费1200元。公司开出并承兑商业汇票一张，材料尚未验收入库。（3）收到以上购入的甲、乙两种材料，并如数验收入库，结转该批材料的采购成本。（4）生产车间领用原材料一批，账面成本4500元，其中，直接用于产品生产的

4000元，生产车间一般耗用500元。（5）计提本月工资费用15200元，用途如下：A产品生产工人工资：10000元；B产品生产工人工资：2000元；车间管理人员工资：800元；公司行政管理人员工资2400元。

（6）华安公司2007年4月份发生的制造费用如下：⚫1）以银行存款支付生产部门电费1942元。⚫2）计提本月生产部门固定资产折旧费8000元。⚫3）本月应付生产部门管理人员工资2840元。⚫4）生产部门为修理领用材料

2800元。⚫5）以现金支付生产车间的办公费用300元。⚫6）按产品生产工时比例分配制造费用。A、B、C三种产品本月生产工时分别为10000工时、30000工时和40000工时。⚫一销售过程的经济业务⚫二需要设置的账户⚫三账务处理第四节销售过程业务核

算销售产品，实现收入；一、销售过程的主要经济业务与购货单位结算货款；结转销售成本；支付销售费用；计算和结转营业税金及附加。银行存款；主营业务收入银行存款；应收账款主营业务成本；库存商品包装费、广告费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、展览费、、、消费税、城市维护建设税、教育费附加、、、1

、“主营业务收入”2、“应收账款”3、“主营业务成本”4、“营业税金及附加”5、“销售费用”二、账户设置1）“主营业务收入”账户“主营业务收入”—核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。说明：•性质、用途、结构、明细•收入的确认•VS.“其他业务收入”•

VS.“营业外收入”借主营业务收入贷期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。工业、商业、保险、银行、租赁、、、（4）“其他业务收入”企业除主营业务收

入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入。“其他业务收入”—说明：•属于损益类账户；•按其他业务收入项目设明细账。借其他业务收入贷期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入本期发生的各项其他业务收入2）“应收账款”账户因销售商品、产品提供劳务

等，应向购货单位收取的款项。“应收账款”—核算企业应向购货单位收取货款情况的账户。说明：•属于资产类账户；•按应收账款单位设明细账;•与“其他应收款”账户的区别。•“应收票据”借应收账款贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款3）“主营业务成本”账户“主营业务

成本”—核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。说明：•属于损益类账户；•按主营业务种类设明细账。•“其他业务成本”•“营业外支出”借主营业务成本贷已销售商品的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本（5）“其他

业务成本”企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用，以及相关税金及附加）。“其他业务成本”—说明：•属于损益类账户；•按其他业务支出项目设明细账。借其他业务支出贷本期发生的各项其他业务

支出期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出4）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”——核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加etc。说明：•属于损益类账户；•按销售产品的类别、名

称设明细账。借营业税金及附加贷由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润”的税金及附加销售税金⚫增值税⚫消费税⚫eg.烟厂，既交纳增值税又要交消费税（45%）⚫城建税⚫道路建设、路灯的建设、公用设施的建造

，靠企业贡献的，一般7%，根据当月应当缴纳的增值税、消费税、营业税、资源税这四种税之和乘以7%；⚫教育费附加，比例3%⚫计税依据同城建税，报税时候交给地税局，地税局转给同级的教育机关，用于教育的建设，所以叫做教育费附加，是附加在税上的，根据交的税来缴纳的。5）“销售费用”账户企业销售商品过程中发生

的各项费用，如广告费、运输费、装卸费等。“销售费用”—说明：•属于损益类账户；•按费用项目设明细账（设置专栏）。借销售费用贷本期发生的各项营业费用期末，转入“本年利润”账户的本期营业费用三、账务处理Page551、新力公司出售给红都公司A产

品100台，每台842元，货款84200元，增值税率为17%，计14314元，货款尚未收到。借：应收账款——红都公司98514贷：主营业务收入——A产品84200应交税费——应交增值税（销项税额）1431

42、新力公司出售B产品200台，每台500元，货款100000元，增值税率为17%，计17000元，货款已存入银行。借：银行存款117000贷：主营业务收入——A产品100000应交税费——应交增值税（销项税额）170003、新力公司出售材料—批，价值7000元，增值税率为17

%，计1190元，款已收到，存入银行。借：银行存款8190贷：其他业务收入—材料7000应交税费——应交增值税（销项税额）1190三、账务处理Page555、结转出售材料实际成本6000元。借：其他业务成本6000贷：原材料60006、用现金支付产品广告费用896元。借：销售

费用—广告费896贷：库存现金8967、结转上述已售A产品、B产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出A产品的单位成本为586.2元，B产品的单位成本为300元。借：主营业务成本——A产品58620——B产品60000贷：库存商品——A产品58620——B产

品600008、按销售收入184200元的10%计提应交纳的营业税18200元。借：营业税金及附加18200贷：应交税费——应交营业税18200习题：资料：（1）永昌公司2007年4月份销售A产品3000件，收到货款

195000元和增值税税款33150元；销售B产品1000件，货款55000元和增值税税款9350元。货款税款均未收到。（2）以银行存款支付产品广告费3500元。（3）结转已销产品的生产成本：A产品单位生产成本为每件42元，B

产品单位成本为每件33元。（4）计算本月应交的A产品的消费税2500元。（5）结转“本年利润”账户。（6）收到客户前欠的货款64350元，存入银行。要求：根据上述资料编制相应的会计分录。答案：（1）借：银行存款228150应收帐款

64350贷：主营业务收入——A产品195000——B产品55000应交税费——应交增值税（销项税额）42500（2）借：销售费用3500贷：银行存款3500（3）借：主营业务成本——A产品126000——B产品33000贷：库存商品——A产品126000——B产品33000（4）借：

营业税金及附加2500贷:应交税费——应交消费税2500（5）借：本年利润165000贷：主营业务成本——A产品126000——B产品33000销售费用3500营业税金及附加2500借：主营业务收入——A产品1

95000——B产品55000贷：本年利润250000（6）借：银行存款64350贷:应收账款64350习题：（一）目的----练习工资费用的分配。资料：蓝天公司生产A、B两种产品，2007年4月份共发生应付生产工人工资20000元。有关A、B两种产品的统计资料如下：

（1）本月A、B两种产品的产量分别为8000千克和12000千克。（2）本月A、B两种产品的实际生产工时分别为12000工时和20000工时。要求：（1）按产品产量的比例分配生产工人工资并编制会计分录。（2）按产品实际生产工时的比例

分配生产工人工资并编制会计分录。习题：（二）目的----练习制造费用的归集与分配。资料：华安公司2007年4月份发生的制造费用如下：（1）以银行存款支付生产部门电费1942元。（2）计提本月生产部门固定资产折旧费8000元。（3）本月应付生

产部门管理人员工资2840元。（4）生产部门为修理领用材料2800元。（5）以现金支付生产车间的办公费用300元。（6）按产品生产工时比例分配制造费用。A、B、C三种产品本月生产工时分别为10000工时、30000工时和40000工时。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）编制制

造费用分配表。（1）借：制造费用1942贷：银行存款1942（2）借：制造费用8000贷：累计折旧8000（3）借：制造费用2840贷：应付职工薪酬2840（4）借：制造费用2800贷：原材料2800（5）借：制造费用300贷：库存现金300（6）借

：生产成本——A产品1985——B产品5956——C产品7941贷：制造费用15882制造费用分配表2007年4月单位：元受益对象工时总额分配率金额A产品100001985B产品300005956C产品400007941合计800000.1985158

82题号会计分录题号会计分录（1）借：制造费用1942贷：银行存款1942（2）借：制造费用8000贷：累计折旧8000（3）借：制造费用2840贷：应付职工薪酬2840（4）借：制造费用2800贷：原材料2800（5）借：制造费用300贷：库存现金300（6）借：生产成本—A产品1985—B产

品5956—C产品7941贷：制造费用15882习题：（三）目的----练习生产费用的核算。资料：诚信公司2007年5月份生产A产品2000件，B产品500件。本月发生的生产费用如下：（1）仓库共发出材料67200元，用途如下

：用于生产A产品：51000元用于生产B产品：10000元车间一般性耗费：4900元公司行政管理部门耗用：1300元（2）分配结转本月工资费用15200元，用途如下：A产品生产工人工资：10000元B产品生

产工人工资：2000元车间管理人员工资：800元公司行政管理人员工资2400元（3）按工资总额的14%计提职工福利费。（4）本月产品生产应付电费7100元，按A、B产品的定额耗电量分摊。A、B产品的定额耗电量分别为60000度和11000度。（5）计提本月固

定资产折旧10000元，其中生产车间8000元，公司行政管理部门2000元。（6）以银行存款支付财产保险费，其中，生产车间700元，公司行政管理部门100元。（7）按产品的生产工人工资比例分配本月制造费用。（8）投产的A、B产品本月全部完工并验收入库。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分

录。（2）编制电费分配表、制造费用分配表和产品生产成本计算单。